第二章 会计的核算

1、2020/7/28,第二章会计核算方法,1,第二章 会计的核算方法,为了全面、准确的反映企业的财务状况和经营成果，达到会计信息质量的要求，会计工作必须遵循会计核算的方法，从设置账户开始，复式记账、审核和填制会计凭证、登记账薄、成本计算、财产清查，直至编制会计报表，依次完成,2020/7/28,第二章会计核算方法,2,会计核算方法,1、设置账户 2、复式记账 3、填制和审核会计凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表,2020/7/28,第二章会计核算方法,3,会计核算各种方法之间的联系,运用账户,采用复式记账法,编制会计报表,财产清查,成本计算,填制和审核 会计凭证,登

2、记账簿,各 项 经 济 业 务,运用账户,采用复式记账法,编制会计报表,财产清查,成本计算,填制和审核 会计凭证,登记账簿,各 项 经 济 业 务,2020/7/28,第二章会计核算方法,4,一、会计科目 1、概念： 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是对会计核算对象进行分类形成的具体项目和名称，它是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础。 2、会计科目的类别 (1)按反映的经济内容分为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。 （2）会计科目按反映经济内容的详细程度分类， 一级科目（又叫总分类科目、总目） 二级科目（又叫子目、类目） 三级科目（又叫明细科目）,第一节会计科

3、目和账户,2020/7/28,第二章会计核算方法,5,例如:会计科目的类别（级次） 一级科目 二级科目 三级科目 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 北京啤酒 全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称编号和使用（2006年新准则出台，会计科目有所改变）,2020/7/28,第二章会计核算方法,6,（一）账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。 类别： 资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类户和损益类账户。,二、账户,2020/7/28,第二

4、章会计核算方法,7,1、账户的一般结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 主要内容有：账户名称（会计科目）；年、月、日（登记日期）；登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；贷方登记额（栏）；借或贷方向（栏）； 余额。,（二）账户的结构,2020/7/28,第二章会计核算方法,8,在实际工作中，账户的格式设计一般包括以下内容：（见下图）,2020/7/28,第二章会计核算方法,9,账户分为左右两方，T字型结构，一方登记增加，一方登记减少，至于登记方向则取决于账户的性质和结构。,2、账户基本结构的简化形式T形账户,2020/7/28,第二章会计核算方法,10,3.会计账户能够

5、提供的金额指标,2020/7/28,第二章会计核算方法,11,（三）、会计账户与会计科目的关系 1、相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,2020/7/28,第二章会计核算方法,12,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,2020/7/28,第二章会计核算方法,13,2、相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,2020/7/28,第二章会计核算方法,14

6、,（一）复式记账 每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法，,三、复式记账,2020/7/28,第二章会计核算方法,15,二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,2020/7/28,第二章会计核算方法,16,复式记账法的具体形式有： 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,2020/7/28,第二章会计核算方法,17,例题： 1 国家追加固定资产投资70000元； 2 企业向银行偿还短期借款5000

7、元； 3 从银行存款中提取现金500元，以备零星开支； 4 向银行借入短期借款2000元，偿还前欠的应付账款。,2020/7/28,第二章会计核算方法,18,1、借贷记账法的概念 是根据资产和权益平衡关系的原理，以“借”和“贷” 为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账规则的一种复式记账方法。,复式记账法的一种。,（二）借贷记账法,2020/7/28,第二章会计核算方法,19,记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 记账规则 有借必有贷，借

8、贷必相等。,2.借贷记账法的内容,2020/7/28,第二章会计核算方法,20,账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 资产、费用类账户结构 资产账户 期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额本期贷方发生额,2020/7/28,第二章会计核算方法,21,重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2020/7/28,第二章会计核算方法,22,借方 银行存款(资产类账户) 贷方 5.1 期初余额 1000 5 存款 5000 5.10 取款 3000 15 存款 4000 20 取款 2000 本

9、期借方发生额 9000 本期贷方发生额 5000 5.31 期末余额 5000 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2020/7/28,第二章会计核算方法,23,负债及所有者权益类账户 负债及权益 借方 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债及权益账户 期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额本期借方发生额,2020/7/28,第二章会计核算方法,24,借方 短期借款(负债类账户) 贷方 5.1期初余额 2000 5.15 还款 5000 5.10 借款 6000 5.20 还款 1500 5.25 借款 2000 本期借方发生额 65

10、00 本期贷方发生额 8000 5.31期末余额 3500,2020/7/28,第二章会计核算方法,25,费用账户（损益类账户） 费用类账户 借方 贷方 增加额 减少或转销额 本期发生额 本期发生额 借方记录增加数，贷方记录减少数。期末， 该类账户发生额结转到利润账户借方，期末无余额。,2020/7/28,第二章会计核算方法,26,收入账户（损益类账户） 收入类账户 借方 贷方 减少额或转销额 增加额 本期发生额本期发生额 贷方记录增加、借方记录转出数，该类账户发生额结转到利润账户贷方，期末均无余额。,2020/7/28,第二章会计核算方法,27,期初余额、本期发生额 、期末余额之间的关系 资

11、产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,2020/7/28,第二章会计核算方法,28,2020/7/28,第二章会计核算方法,29,试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系以及借 贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过 程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方 法。,2020/7/28,第二章会计核算方法,30,（1）发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合

12、计=全部账户的贷方期末余额合计,2020/7/28,第二章会计核算方法,31,总分类账户发生额及余额试算平衡表,2020/7/28,第二章会计核算方法,32,（三）账户对应关系及会计分录 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,2020/7/28,第二章会计核算方法,33,2、会计分录： （1）账户名称

13、和性质 （2）记账方向 （3）金额,应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？,2020/7/28,第二章会计核算方法,34,编制会计分录的基本方法 例题：收到投资者投入资本800 000元存入银行。,2020/7/28,第二章会计核算方法,35,(4)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 例如，向某企业购入材料一批，价款共计35000元，合同规定，交货时先付15000元，其余20000元于三个月内付清。因此，当收到材料并按合同支付部分价款时应作如下会计分录： 借：原材料 35000 贷：银行存款 1

14、5000 应付账款 20000,2020/7/28,第二章会计核算方法,36,上面复合会计分录也可拆成如下两个简单会计分录： 借：原材料 15000 贷：银行存款 15000 借：原材料 20000 贷：应付账款 20000,2020/7/28,第二章会计核算方法,37,第二节 会计凭证,一含义和分类 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两种。 二原始凭证：经济业务发生时取得或填制的凭证 （一）分类 按照来源分为外来和自制的两种 按照填制方式分为一次凭证、累计凭证,2020/7/28,第二章会计核算方法,38,累计凭证 需在规定

15、时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。,2020/7/28,第二章会计核算方法,39,（二）填制原始凭证必须符合下列要求： 真实可靠、手续完备。 内容完整、书写清楚。 连续编号、及时填写。,2020/7/28,第二章会计核算方法,40,（三）原始凭证的审核 主要包括以下几个方面的内容： 第一，审核凭证所记载的经济业务是否正常，判断是否正常，涉及业务发生的日期、季节，经办负责人员，数量和单位，业务的程序和手续等是否符合要求等等。 第二，合法性、合规性、合理性审核，主要审核经济业务的内容是否符合审批权限和手续，以及是否符合节约原则等。,2020/7/28,第二章会计核算方法,41,第三，完整

16、性审核，主要审核原始凭证的手续是否完备，应填项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审批同意等。 第四，正确性审核，主要审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确、数量、单位、金额的计算有无差错，大写与小写金额是否相等等。,2020/7/28,第二章会计核算方法,42,三.记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计分录，据以记账的会计凭证 （一）按记账凭证分类,2020/7/28,第二章会计核算方法,43,专用记账凭证种类： 收款凭证付款凭证转账凭证,2020/7/28,第二章会计核算方法,44,2020/7/28,第二章会计核算方法,45,2020/7/28,第二章会计核算方

17、法,46,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,2020/7/28,第二章会计核算方法,47,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,2020/7/28,第二章会计核算方法,48,（二）填制要求 记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求

18、。但填制记账凭证时还应注意以下四点：,2020/7/28,第二章会计核算方法,49,VV,摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号,2020/7/28,第二章会计核算方法,50,2020/7/28,第二章会计核算方法,51,2020/7/28,第二章会计核算方法,52,四、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,2020/7/28,第二章会计核算方法,53,第三节 会计账簿,一、含义 按照会计科目开设账户、账页用来序时地、分类地记录和反映各类经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连结会计凭证与会计报表

19、的中间环节，在会计核算中具有重要意义。,2020/7/28,第二章会计核算方法,54,2账薄的分类：分类账：总分类账和明细分类账 按照用途分为日记账：普通日记账和特种日记账 备查账簿 活页式 按照外表形式分为订本式 卡片式,2020/7/28,第二章会计核算方法,55,二、会计账簿的种类 序时账簿 （一）按其用途的不同分分类账簿 辅助性账簿 订本式账簿 （二）按其外表形式的不同分 活页式账簿 卡片式账簿 过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿,2020/7/28,第二章会计核算方法,56,二、日记账内容和登记方法。 （一）普通日记账 普通日记账是指序时地、逐笔地登记企业全部经济业务(以会计分录形

20、式加以描述)的日记账。它一般在规模比较小、经济业务不多的企业中设置。 （二）特种日记账 现金日记账 银行存款日记账,2020/7/28,第二章会计核算方法,57,三、总分类账、明细分类账及其平行登记 （一） 总分类账，一般为三栏式：时间，凭证，摘要，借方金额，贷方金额，借或贷，余额。 （二）明细分类账，有三栏式和数量金额式，如材料明细账。,2020/7/28,第二章会计核算方法,58,（3）总账和明细账的平行登记。（同时，同向，同金额） 原材料 原料及主要材料 生铁 圆钢 辅助材料,2020/7/28,第二章会计核算方法,59,四、对账 对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对

21、工作。包括： 账证核对 账账核对 账实核对 账表核对,2020/7/28,第二章会计核算方法,60,五、记账技术和错账的更正方法 （一）记账技术（了解） 第一，每本账簿启用时，应当在账簿内专设扉页载明单位名称、启用时间、共计页数（活页账和卡片账应在装订成册后标明页数）和记账人员姓名，加盖单位公章，并由记账人员签名盖章。中途更换记账人员时，应在扉页上注明更换日期和接办人员姓名，并由接办人员签名盖章。 第二，记账时必须使用蓝色或黑色墨水书写。不得使用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在划线、改错和冲账时使用。账簿应当按照编页连续登记，不能隔页或跳行。,2020/7/28,第二章会计核算方法,61,第三，记

22、账的根据只能是经审核无误的会计凭证。记账时应当将记账凭证或其所附原始凭证的号数填入账簿内。同时，应在记账凭证上注明账页或打上“”符号，表示已经过账。每一张账页登记完毕后应在最后一行加计总数，结出余额，并在摘要栏注明“转次页”，然后在下一账页的摘要栏写“承前页”，并将总数和余额记入新账页的第一行。 第四，账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖、补，涂抹或用褪色药水更改字迹，而应根据错误的性质和具体情况，采用适当的错账更正方法。,2020/7/28,第二章会计核算方法,62,（二）错账的更正 三种方法： 划线更正法 适用条件： 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正

23、法进行更正 更正方法： 应先在错误的文字或数字(指整个数字)上划一条红线予以注销，并使原来字迹仍可辨认，然后在红线上面空白处用蓝字写上正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章以明确责任。,2020/7/28,第二章会计核算方法,63,红字更正法 适用条件： 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当编制更正的记账凭证，并根据更正的记账凭证登记入账。 更正方法： 红字更正法适用于以下两种情况： 1、记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目有错误，从而引起记账错误。 更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，以示注销，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并根据更正的记账凭证登记入

24、账。,2020/7/28,第二章会计核算方法,64,2、记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错，只是所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。 更正的方法是：按多记的金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷的会计科目相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并根据更正的记账凭证登记入账。,2020/7/28,第二章会计核算方法,65,例如，赊购一批材料，价款为30000元。但当时填制记账凭证误记银行存款贷方，并已过入账簿。原先记账凭证中的会计分录为： 借：原材料 30000 贷：银行存款 30000 月末结账前(结账后也可)发现这一错误，应先用红字金额填制一张与上列分录相同的记账凭证： 借：原材料 贷：银行存款 同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000,30000,30000,2020/7/2