第10章 所有者权益6.ppt

1、1,财务会计学,第十章 所有者权益,2008.10.25,2,财务会计学,2008.10.25,3,第十章 所有者权益,本章学习要求 理解所有者权益的性质和企业组织形式对所有者权益核算的影响；熟练掌握所有者权益四个构成内容及其各自的核算。,2008.10.25,4,第十章 所有者权益,2008.10.25,5,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质 （一）定义：指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产负债所有者权益。 （二）特征： 1、是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务； 2、是企业清偿的物资基础，是企业亏

2、损的承担者； 3、可以依法参与企业税后利润的分配；,2008.10.25,6,第一节 所有者权益概述,4、在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题； 5、与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。 （三）与债权人权益的联系与区别： 联系：均是企业资金的提供者，因而均有对企业资产的要求权。 区别：性质不同；权利不同；偿还期限不同；风险不同；计量不同。,2008.10.25,7,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的构成 实收资本 投入资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 留存收益 未分配利润,2008.10.25,8,第一节 所有者权益概述,三、企业组织形式对所有者权益核算的影

3、响 按是否依据公司法的规定成立，我国企业可分为公司制企业和其他企业（一般企业）两类。其中，公司制企业又有股份有限公司和有限责任公司之分。不同组织形式的企业，在所有者权益核算上的差别主要体现在： 1、为了反映投资者投入资本的增减变动情况，股份有限公司应设置“股本”账户，其余企业（包括有限责任公司）应设置“实收资本”账户； 2、只有公司制的企业才提取任意盈余公积，其他企业（一般企业）不提取。,2008.10.25,9,第一节 所有者权益概述,3、对盈余公积金（公益金除外）用途的规定，大多数的企业可以用于弥补亏损或转增资本（股本），但上市公司（股份有限公司）还可用于分派现金股利，因而形成独特的会计核

4、算； 4、应支付给投资者的利润，股份有限公司记入“应付股利”账户，其余企业（包括有限责任公司）记入“应付利润”账户； 5、从利润分配的形式看，大多数企业只有现金股利分配形式，但上市公司还可采用股票股利分配形式，这也形成上市公司独有的会计核算； 6、在我国会计核算上，将股份有限公司的所有者权益称为股东权益，实收资本称为股本。,2008.10.25,10,第十章 所有者权益,2008.10.25,11,第二节 实收资本,一、实收资本概述 （一）定义：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （二）相关法律规定：我国企业法人登记管理条例明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定

5、并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国的公司法、合伙企业法、个人独资企业法，以及三个外商投资企业法等企业法规，都有企业注册资金的相关规定。,2008.10.25,12,第二节 实收资本,（三）注册资本、实收资本与投入资本的关系： 注册资本是企业在工商管理机关登记的投资者缴纳的出资额，该出资额须经中国注册会计师验证。 在设立企业采用注册资本制（或实收资本制）的国家，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，亦即与注册资本一致，企业不得擅自改变注册资本或抽逃资金。在不是采用注册资本制的国家，其实收资本与注册资本就可能不一致。 投入资本是投资者作为资本投入到企业的资本数额，一般情况下，它构成企业

6、的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投入资本超过企业的注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，应将这部分超过注册资本的部分单独核算，在我国这部分计入资本公积。,2008.10.25,13,第二节 实收资本,二、实收资本增减变动的规定 根据我国相关法规的规定，企业的实收资本（股本）在一般情况下不得随意增减，但若企业具备的条件符合相关法规的规定，可以向工商行政管理部门申请变更注册资金。 （一）增加实收资本（股本）应符合的条件： 有限责任公司增加注册资本，须经代表2/3以上表决权的股东通过。股份有限公司发行

7、新股，必须具备下列条件： 1、前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上； 2、公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利； 3、公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载； 4、公司预期利润率可达同期银行存款利率； 公司以当年利润分派新股，不受前款第2项限制。,2008.10.25,14,第二节 实收资本,（二）减少实收资本（股本）应符合的条件： 1、应事先通知企业所有的债权人，债权人无异议； 2、经股东大会或类似的机构决议同意； 3、公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 我国相关法规规定：企业法人实有资本比原注册资金数额增加或减少超过20%时，应按规定向原登记主管机关申请办理变更

8、登记。登记机关在审核企业法人减少注册资金的同时，应重新审核其经营范围和经营方式。,2008.10.25,15,第二节 实收资本,三、实收资本（股本）增减的主要途径 企业增加实收资本（股本）的主要途径有：投资者（包括企业原有投资者和新投资者）再投入；资本公积金转为实收资本（股本），但资本公积中溢价项目不能转增资本（股本）；盈余公积金转为实收资本（股本）；股份有限公司发放股票股利。 企业减少实收资本（股本）的主要途径有：以实收资本弥补亏损；股份回购；结束经营而被注销。 我国对企业减少实收资本（股本）有严格的限制，因而，企业除了被清算外，通过法定程序减少实收资本（股本）的情况在实际工作中很少发生。,

9、2008.10.25,16,第二节 实收资本,四、实收资本的账务处理 企业应设置“实收资本”（“股本”）账户，用以核算投资者按章程、合同等的规定实际投入企业的资本。该账户的贷方反映企业实际收到投资者投入企业各种资产的价值；借方反映按规定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额反映企业实有的资本或股本数额。,2008.10.25,17,例1. 某有限公司经批准于2008年2月8日成立，注册资本5,000,000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800,000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1,500,000元；丙股东以钢材1,170,000元出资，其中，材料成本1,000,000元，增值税款1

10、70,000元；丁股东以某产品1,030,000元出资；戊股东以一项价值500,000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。,第二节 实收资本,2008.10.25,18,借：银行存款 800,000 固定资产 1,500,000 原材料 1,000,000 应交税费应交增值税 170,000 库存商品 1,030,000 无形资产 500,000 贷：实收资本甲 800,000 乙 1,500,000 丙 1,170,000 丁 1,030,000 戊 500,000,第二节 实收资本,2008.10.25,19,例2. 某公司2008年3月9日由甲、乙、丙三位股东出资组建，出资协议规定，其

11、出资比例分别为35%、35%和30%，注册资本总额为1,000,000元。甲、乙、丙三位股东的出资方式如下表所示： 出资者出资方式表 出资者 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 甲 100,000 150,000 100,000 350,000 乙 100,000 250,000 350,000 丙 80,000 220,000 300,000 合计 280,000 620,000 100,000 1,000,000 实物资产中，原材料200,000元，应交增值税34,000元；固定资产386,000元。,第二节 实收资本,2008.10.25,20,借：银行存款 280,000 原材料 2

12、00,000 应交税费应交增值税 34,000 固定资产 386,000 无形资产 100,000 贷：实收资本甲 350,000 乙 350,000 丙 300,000,第二节 实收资本,2008.10.25,21,第十章 所有者权益,2008.10.25,22,第三节 资本公积,一、资本公积概述 （一）定义：指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。 （二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 1、资本公积与实收资本（股本）的区别 （1）从来源和性质看，实收资本（股本）是投资者按企业章程或合同、协议的约定实际投入企业并依法进行注册的资

13、本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，不直接表明所有者对企业的基本产权关系。,2008.10.25,23,第三节 资本公积,（2）从用途看，实收资本（股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务、经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本或股本，资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务、经营决策或进行利润分配或股利分配的依据。 2、资本公积与留存收益的区别 留存收益是企业从历年实现

14、的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价或股本溢价等。,2008.10.25,24,第三节 资本公积,一、资本公积的账务处理 企业应设置“资本公积”账户，用于核算企业从各种途径取得的资本公积及其准备。该账户的贷方反映企业取得的资本公积金，借方反映资本公积的减少数，期末贷方余额反映企业实有的资本公积金。本账户还应按资本公积的项目设置明细账户，进行明细核算。,2008.10.25,25,（一）资本溢价 1、定义：指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 2、资本溢价产生的原因：一般来说，有限责任公司

15、初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是： （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。 （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。 企业收到新股东的出资额时， 借：银行存款（实际出资额） 贷：实收资本（在注册资本中占有的份额） 资本公积（上述两者的差额）,第三节 资本公积,2008.10.25,26,例3. 续例2，2008年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2,000,000元，丁以银行存款出资500,000元，占10%的股份。丁参加后，

16、其余增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。 借：银行存款 1,300,000 贷：实收资本甲 280,000 乙 280,000 丙 240,000 丁 200,000 资本公积资本溢价 300,000,第三节 资本公积,2008.10.25,27,例4. 某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1,000,000元组建而成，其持股比例为各占25%。2008年10月18日，经股东会决议，拟再增资1,000,000元，其中四位原投资者各现金出资150,000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占20%，现已与E达成投资协议，由E出资600,000元占有相应比例。2008

17、年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。 借：银行存款 1,200,000 贷：实收资本A 150,000 B 150,000 C 150,000 D 150,000 E 400,000 资本公积资本溢价 200,000,第三节 资本公积,2008.10.25,28,（二）股本溢价 按照有关规定，我国不允许股份有限公司折价发行股票，只允许平价或溢价发行。在会计上，无论发行价格与面值是否一致，记入股份有限公司“股本”账户的金额总是股票面值。因此，股份有限公司实际收到股款时， 借：银行存款 （实际出资额） 贷：股本 （股票面值部分） 资本公积（上述两者的差额）,第三节 资本公

18、积,2008.10.25,29,例5. 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1,000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，甲股份有限公司的账务处理为： 借：银行存款 39,200,000 贷：股本 10,000,000 资本公积股本溢价 29,200,000,第三节 资本公积,2008.10.25,30,（三）其他资本公积 主要包括以下内容： 1、享有的被投资单位资本公积变动的份额； 2、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额； 3、持有至到期投资转换为可供出售金融资

19、产公允价值与账面价值的差额； 4、可供出售金融资产的公允价值变动； 5、换取职工或其他方提供服务而以权益结算的股份支付。 资本公积主要用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本,第三节 资本公积,2008.10.25,31,例6. 某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300,000美元，折算汇率为1美元兑换6.80元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换6.90元人民币。人民币为记账本位币。 300,000(6.906.80)30,000（元） 借：银行存款美元 2,070,000 贷：实收资本 2,040,000 资本公积其他资本公积 30,000,第三节 资本公积,20

20、08.10.25,32,例7. 某公司2008年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1,800,000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。 借：资本公积资本溢价 1,800,000 贷：实收资本 1,800,000,第三节 资本公积,2008.10.25,33,例8. A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为20,000,000元，甲、乙出资分别为15,000,000元和5,000,000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5,000,000元转增资本。 借：资本公积 5,000,000 贷：实收资本甲 3,750,000 乙 1,25

21、0,000,第三节 资本公积,2008.10.25,34,第十章 所有者权益,2008.10.25,35,第四节 留存收益,一、留存收益的形成 （一）定义：指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 （二）按相关规定，企业当年实现的利润，一般分配顺序如下： 1、提取法定盈余公积。按照税后利润（减弥补亏损）10%的比例提取。 2、提取任意盈余公积。公司制的企业在提取完法定盈余公积和公益金后，按照公司章程或股东会议决议，可以提取任意盈余公积。,2008.10.25,36,第四节 留存收益,3、向投资者分配利润（或股利）。企业提取公积金和公益金

22、后的剩余利润，股份有限公司按照股东持股比例分配股利，其余企业通常按投资者的出资比例分配利润。 注意：若企业形成的是亏损，则该亏损仍属于所有者权益，在会计核算上，是将其直接计入企业的未分配利润（即为留待以后年度弥补的亏损）。在实际工作中，企业一般到年末才分配利润，因此，平时月份实现的利润（或亏损）还留在“本年利润”账户中，但这部分利润（或亏损）在性质上也是未分配利润，归企业投资者所有。,2008.10.25,37,第四节 留存收益,二、法定盈余公积 （一）定义：指按企业净利润和法定比例计提的盈余公积。 （二）用途：主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。 （三）账务处理： 企业

23、计提法定盈余公积时， 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,2008.10.25,38,第四节 留存收益,注意：按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时，可以不再提取；超过注册资本25以上的部分，可以用于转增资本。 用法定盈余公积弥补亏损时， 借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 用法定盈余公积转增资本时， 借：盈余公积法定盈余公积 贷：实收资本,2008.10.25,39,第四节 留存收益,三、任意盈余公积 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，

24、企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。,2008.10.25,40,例9. 某公司2008年10月12日经批准用盈余公积中任意盈余公积500,000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本2,000,000元，任意盈余公积1,000,000元。 借：盈余公积任意盈余公积 500,000 贷:实收资本 500,000 注意：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。,第四节 留存收益,2008.10.25,41,第四节 留存收益,四、向投资者分配利润 （一）分配形式

25、 1、现金形式。这是所有类型的企业都可以采用的形式，也是最常见的利润分配形式。这里的现金是指库存现金和可以动用的银行存款。 2、股票形式。股份有限公司用增发股票的方式发放股利，称为股票股利，其实质是将公司分配给股东的利润转为股本。 3、财产形式。指企业用所持其他公司的有价证券和企业存货等非货币性资产发放利润，这就是利润分配的财产形式。 4、负债形式。指在某些特殊情况下，公司签发短期票据或用发行的公司债券来抵付已宣告发放的股利。,2008.10.25,42,第四节 留存收益,（二）账务处理 企业应设置“应付利润”账户，用以核算计算出的应付给投资者的利润。该账户贷方反映应付给投资者的利润，借方反映

26、实际支付数。 计算出的应付给投资者的利润时， 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 实际支付利润时 借：应付利润 贷：银行存款,2008.10.25,43,第四节 留存收益,五、未分配利润 （一）定义：指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。 （二）账务处理：企业应于年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户；同时，将“利润分配”其他二级账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。经过上述结算后，“利润分配未分配利润”账户的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。,2008.10.25,44,例10. 公司20

27、07年度实现净利润3,000,000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10法定盈余公积金，5法定公益金和8任意盈余公积金，支付股利500,000元。 借：利润分配提取法定盈余公积 300,000 提取法定公益金 150,000 提取任意盈余公积 240,000 应付普通股股利 500,000 贷：盈余公积法定盈余公积 300,000 法定公益金 150,000 任意盈余公积 240,000 应付股利 500,000,第四节 留存收益,2008.10.25,45,借：本年利润 3,000,000 贷：利润分配未分配利润 3,000,000 借：利润分配未分配利润 1,190,000 贷

28、：利润分配提取法定盈余公积 300,000 提取法定公益金 150,000 提取任意盈余公积 240,000 应付普通股股利 500,000,第四节 留存收益,2008.10.25,46,第四节 留存收益,六、亏损的弥补 （一）途径 企业弥补亏损，主要有三种渠道： 1、用以后年度（5年内）的税前利润弥补； 2、用以后年度（5年后）的税后利润弥补； 3、用企业的盈余公积弥补（公益金除外）；特殊情况下，经有关主管机关批准，还可通过减少实收资本（或股本）的途径弥补。,2008.10.25,47,第四节 留存收益,（二）账务处理 亏损无论是用以后年度的税前利润、还是税后利润弥补，均是将当年实现的利润自

29、“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的贷方，结转后，“利润分配未分配利润”账户的贷方发生额与借方余额（以前年度留下的、尚未弥补的亏损）自然抵补。因此，这两种亏损弥补方式都不需进行专门的账务处理，只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。但企业以盈余公积弥补亏损，或用实收资本（或股本）弥补亏损，则需进行专门的账务处理。 用盈余公积弥补亏损时， 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,2008.10.25,48,五、上市公司有关留存收益的特殊账务处理 1盈余公积分配股利 公司当年无利润，原则上不得分配股利，但为了维护公司股票的信誉，经股东大

30、会特别决议，也可用盈余公积分配股利。但须符合下列三个条件：（1）公司若有未弥补亏损的，应先以盈余公积弥补亏损，弥补后，此项公积金仍有结余的，方可用于分配股利；（2）用盈余公积分配股利的股利率不得过高，一般不得超过股票面值的6%；（3）分配股利后，盈余公积不得低于注册资本的25%。 例11： 某上市公司的总股本为8 000万股，2001年度由于盈利不多，公司董事会决议并经股东大会的特别批准，本年度的分配方案为以结余的盈余公积金10派1元。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录： 借：盈余公积 8 000 000 贷：应付股利 8 000 000,2008.10.25,49,2股票股利 在实际

31、工作中，上市公司董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案中涉及分配股票股利的，在董事会确定利润分配方案时不作账务处理，但应当在其对外公布的财务报告中予以披露，直到实际发放股票股利时才作相应的账务处理。 例10： 某上市公司的总股本为6 000万股，董事会提出2003年度的分配预案为10送3派2。该公司相关账务处理如下： （1）董事会提出分配预案时，只需对现金股利部分进行账务处理： 借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000 （2）股东大会批准后，实际发放股票股利时 借：利润分配应付股利 18 000 000 贷：股本 18 000 000 （3）实际发放

32、现金股利时 借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000,2008.10.25,50,第四节 留存收益,七、在报表中的揭示 在资产负债表上，企业的留存收益应在所有者权益项下分别列示： “盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列；其中的法定公益金，应根据“盈余公积”账户所属的“法定公益金”明细账户的期末余额填列； “未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润（或尚未弥补的亏损），应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。,2008.10.25,51,股份有限公司的所有者权益,一、股份有限公司的特点 （一）概念：指将全部注册

33、资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。 （二）特点：与有限责任公司有很多相似之处：都是法律主体和纳税主体，都以其全部资产对其债务承担有限责任等。两者的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。,2008.10.25,52,股份有限公司的所有者权益,1、股份有限公司的设立 股份有限公司的设立有两种方式：发起设立和募集设立。 不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董

34、事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。,2008.10.25,53,股份有限公司的所有者权益,2、股东持有股份的转让 股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。,2008.10.25,54,股份有限公司的所有者权益,二、股份有限公司所有者权益的特点 股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认

35、购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。,2008.10.25,55,股份有限公司的所有者权益,三、公司股票类别 股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为以下两大类： （一）普通股 普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项： 1、投票表决权； 2、优先认股权； 3、收益分配权； 4、剩余财产权。,2008.10.25,56,股份有限公司的所有者权益,（二）优先股 1、定义：优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。 2、优先股股票的特点：优先股股票有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优

36、先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以“优先”，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。 3、优先股的类别： （1）按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可分为累积分派优先股和非累积分派优先股。 （2）按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可分为参与优先股和非参与优先股。,2008.10.25,57,股份有限公司的所有者权益,累积分派优先股指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。 非累积分派优先股指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。 参与优先股指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将

37、按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。 非参与优先股指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。,2008.10.25,58,股份有限公司的所有者权益,上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。 公司还可能发行可转换优先股，即可按一定条件转换为本公司普通股的优先股。,2008.10.25,59,股份有限公司的所有者权益,四、公司股票发行 公司发行的股票

38、，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。面值部分记入“股本”账户；溢价部分记入“资本公积”账户下的“股本溢价”二级账户；各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，按面值发行的，直接记入“长期待摊费用”账户，溢价发行的，应先抵减溢价收入，抵减后溢价收入还有剩余的，记入 “资本公积股本溢价”账户，不足抵减的，记入“长期待摊费用”账户。,2008.10.25,60,例11. 某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本30,000,000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，发起人认购完毕，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登

39、记费等相关费用90,000元。 借：银行存款 29,910,000 长期待摊费用 90,000 贷：股本 30,000,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,61,例12. 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50,000,000股，每股面值1元，发行价每股2.4元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。 总收入50,000,0002.4120,000,000(元) 手续费120,000,0002%2,400,000(元) 净收入120,000,0002,400,000 117,600,000(元) 借：银行

40、存款 117,600,000 贷：股本 50,000,000 资本公积股本溢价 67,600,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,62,例13. 续例12，假定股票按面值发行。 总收入50,000,000150,000,000(元) 手续费50,000,0002%1,000,000(元) 净收入50,000,0001,000,00049,000,000(元) 借：银行存款 49,000,000 长期待摊费用 1,000,000 贷：股本 50,000,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,63,股份有限公司的所有者权益,五、认股权证 （一）定义：指股份公司

41、在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能按规定价格购买本公司普通股股票的证明。 （二）计价：认股权证的价值为规定的普通股股票的购买价格低于市场价格的差额。若规定的普通股股票的购买价格高于市场价格，则认股权证无价值。 普通股股票的市场价格一般按发出认股权证时的市价确定，也可按未来购买普通股股票时的预测市价确定。,2008.10.25,64,股份有限公司的所有者权益,六、库存股 （一）定义：指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。 （二）收回的途径：主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，

42、不属于库存股。 （三）账户设置：为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”账户。,2008.10.25,65,股份有限公司的所有者权益,（四）经批准减资而收回的股票 1、相关规定：股份有限公司由于缩小经营规模或资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时，公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 2、账务处理： 以减资为目的收回库存股时， 借：库存股（实际支付的价款） 贷：银行存款,2008.10.25,66,股份有限公司的所有者权益,收回的股票注销时， 借：股本（股票的面值） 资本公积股本溢价、盈

43、余公积、 利润分配（收回股票实际成本大于股票面值 的差额，首先应冲销该股票发 行时形成的股本溢价，其余部 分则应冲销留存收益） 贷：库存股（库存股的实际成本） 如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。,2008.10.25,67,例14. 某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80,000,000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2008年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5,000,000股。2008年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。 借：库存股 20,000,000 贷:银行存款 20,000,000 借

44、：股本普通股 5,000,000 资本公积股本溢价 9,000,000 盈余公积任意盈余公积 6,000,000 贷：库存股 20,000,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,68,例15. 续例14，假定该公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。 借：库存股 4,500,000 贷：银行存款 4,500,000 借：股本普通股 5,000,000 贷：库存股 4,500,000 资本公积股本溢价 500,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,69,股份有限公司的所有者权益,（五）为奖励职工而购回的股票 企业为奖励本公司职工而收回股票时， 借：库存股（实

45、际支付的价款） 贷：银行存款 企业将购回的股票奖励本公司职工时， 借：银行存款（向职工收取的价款） 资本公积其他资本公积（奖励时股票的公允价值 与向职工收取价值的差额） 资本公积股本溢价（确认金额的差额） 贷：库存股（奖励库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（确认金额的差额）,2008.10.25,70,股份有限公司的所有者权益,（五）日后还要再发行而购回的股票 公司在收回股票时， 借：库存股（实际支付的价款） 贷：银行存款 日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理， 借：银行存款（实收价款） 贷：库存股（收回成本） 资本公积股本溢价（两者之差） 注意：如果实收价

46、款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。,2008.10.25,71,例16. 某公司以28元价格收回每股面值20元、原以25元发行的普通股100股。 公司收回股票时 借：库存股 2,800 贷：银行存款 2,800 公司注销库存股时 借：股本 2,000 资本公积 500 盈余公积 300 贷：库存股 2,800,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,72,假如再发行库存股，每股价格为32元时 借：银行存款 3,200 贷：库存股 2,800 资本公积 400 假如再发行库存股，每股价格为26元时

47、 借：银行存款 2,600 资本公积 200 贷：库存股 2,800,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,73,股份有限公司的所有者权益,七、股份支付 （一）股份支付的性质 1、定义：股份支付指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 2、种类：以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 注意：企业授予职工股票期权等以换取职工提供服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪

48、酬的组成部分。,2008.10.25,74,股份有限公司的所有者权益,（二）以权益结算的股份支付 1、需明确的几个概念：授予日指股份支付协议获得批准的日期。可行权日指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 2、计量：企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付， 借：管理费用（授予日权益工具的公允价值） 贷：资本公积其他资本公积,2008.10.25,75,股份有限公司的所有者权益,3、资产负债表日的账务处理：职工完成约

49、定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值， 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 注意：在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。,2008.10.25,76,股份有限公司的所有者权益,4、行权日的账务处理：企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额， 借：银行存款（收取的价款） 资本公积其他资本公积 （已行权的权益工

50、具的账面余额） 贷：股本（已行权的股本金额） 资本公积股本溢价 （前述确认金额的差额）,2008.10.25,77,例17. 某公司2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份股票期权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股6元购买1,000股该公司股票。公司估计该期权在授予日（2008年1月1日）的公允价值为每股9元。 第一年有5名管理人员离开公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人

51、员离开。2011年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,78,(1)2008年1月1日 公司预计支付股份应负担的费用91,000100 900,000(元) 授予日不作账务处理。 (2)2008年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用900,000(115%) 765,000(元) 2008年应负担的费用765,000/3255,000(元) 借：管理费用 255,000 贷：资本公积其他资本公积 255,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,79,(3)2009年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用900,0

52、00(110%)810,000(元) 2009年末累计应负担的费用810,0002/3 540,000(元) 2009年应负担的费用540,000255,000 285,000(元) 借：管理费用 285,000 贷：资本公积其他资本公积 285,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,80,(4)2010年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用91,000(100531)819,000(元) 2010年应负担的费用819,000-540,000=279,000(元) 借：管理费用 279,000 贷：资本公积其他资本公积 279,000 (5)2011年1月1日 向职工发

53、放股票收取价款61,00091546,000(元) 借：银行存款 546,000 资本公积其他资本公积 819,000 贷：股本 91,000 资本公积股本溢价 1,274,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,81,股份有限公司的所有者权益,（三）以现金结算的股份支付 1、计量：以现金结算的股份支付，应按企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。 2、账务处理：授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付,2008.10.25,82,股份有限公司的所有者权益

54、,完成约定期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权情况的最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 3、资产负债表日的调整：在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益， 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：应付职工薪酬股权支付 在行权日，企业应根据实际行权的金额， 借：应付职工薪酬股权

55、支付 贷：银行存款,2008.10.25,83,例18. 某公司2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份现金股票增值权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能根据股价的增值幅度行权获得现金。公司估计该期权在授予日（2008年1月1日）的公允价值为每股9元。 第一年有5名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为12元，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为14元，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人员离开，

56、年末该期权的公允价值为19元。2011年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。,2008.10.25,84,(1)2008年1月1日，授予日不作账务处理。 (2)2008年12月31日 公司预计支付现金应负担的费用121,000100(115%) 1,020,000(元) 2008年应负担的费用1,020,000/3340,000(元) 借：管理费用 340,000 贷：应付职工薪酬股份支付 340,000 (3)2009年12月31日 公司预计支付现金应负担的费用141,000100(110%) 1,260,000(元) 2009年末累计应负担的费用1,260,0002/3840,000(元) 2009年应负担的费用840,000340,000500,000(元) 借：管理费用 500,000 贷：应付职工薪酬股份支付 500,000,股份有限公司的所有者权益,2008.10.25,85,(4)2010年12月31日 公司实际支