会计学原理第四章账户与复式记账 PPT课件

1、第四章 账户与复式记账,1,课前预习题,什么是会计科目？会计科目与会计要素之间有何联系？ 什么是账户？账户与会计科目之间有何异同？说明账户的基本结构。 什么是复式记账？其原理及特点有哪些？ 什么是借贷记账法？其账户结构和记账规则是什么？ 什么是会计分录？其基本内容有哪些？,2,第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目与账户 第二节 复式记账 第三节 总分类账户和明细分类账户,3,第一节 会计科目与账户,一、会计科目 二、账户,4,一、会计科目,会计科目的意义 会计科目的确定原则 会计科目的分类 会计科目的编号,5,会计科目的概念,会计科目是指对会计要素进行分类核算与控制的具体项目，也就是按照经

2、济内容对各项会计要素所作的进一步分类。,资产,库存现金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产 无形资产,6,确定会计科目的意义,可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类 可以将复杂的经济活动变为有规律的、容易识别的经济信息，为其转换为会计信息做好准备 可以为设置账户、填制会计凭证和登记会计账簿提供依据 可以为编制会计报表奠定基础 有助于为企业投资者、管理者、债权人以及各有关方面提供全面、系统的会计信息,7,会计科目的确定原则,体现企业经济活动及其资金运动的特点 全面、连续、系统地反映会计要素的内容 保持相对的稳定性 适应经济业务发展变化和会计理念更新的需要 保证统一性与灵活性

3、相结合 简明适用并具有分类和编号,8,会计科目的分类,按照反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目,9,会计科目的分类,按照提供会计核算指标的详细程度分类 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 子科目（二级科目） 细科目（三级科目）,10,科目举例,固定资产 房屋建筑物类 厂房 仓库 机器设备类 机器 设备 举例：固定资产房屋建筑物类（厂房）,11,有些明细分类科目的名称和内容是相关法规统一规定 有些明细分类科目的名称和内容，企业可以根据指导性规定，依据本企业的情况设定,12,会计科目的编号,按科目的性质不同对资产、负债、共同、所有者权益

4、、成本和损益六大类科目分别以数字1、2、3、4、5、6为起点进行编号 对总分类会计科目采用四位数编号方法。其中，第一位数表示本科目隶属的大类，第二位数表示本科目隶属的小类，第三、四位数表示本科目在相应类别中的具体位置,13,二、账户,账户的意义 账户的基本结构与内容 账户的分类,14,账户的概念,账户是指根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头。,15,账户的意义,企业运用所设置的账户，可以对发生的经济业务在会计账簿中进行系统的登记，从而将经济业务所涉及的分散且缺乏有机联系的原始数据，转化为较为集中的具有一定层次和联系的会计数据，从而有利于编制财务会计报告并提供全面、系统的会计信息。,16,账户

5、与科目,账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目。 会计科目和账户一一对应 两者名称、内容和分类基本相同，在会计实务中，会计科目与账户互相通用 会计科目没有结构，会计账户有结构，能够反映特定经济内容的增减变动及其结果 会计科目主要用于设置账户、编制会计凭证，账户主要用于建立会计账簿、编制会计报告。,17,账户的基本结构与内容,账户必须具有一定的结构，并专门用以记录经济业务发生的日期、内容和金额等情况。 账户的基本结构一般可以划分为左、右两方，一方用来登记经济业务发生引起的某项会计要素的增加额，另一方则用来登记其减少额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 账户左右两方，

6、哪方登记增加，哪方登记减少取决于采用的记账方法和反映的经济内容。,18,账户,账户名称（会计科目）,第页,19,任何账户均应当包括如下基本内容,账户的名称，即会计科目； 经济业务发生的时间，即日期； 记录经济业务的来源，即会计凭证的种类和号数 经济业务内容的简要说明，即摘要； 经济业务涉及和影响会计要素的金额，具体包括本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和本期期末余额。,20,T形账户,账户名称（会计科目）,左方,右方,21,期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,22,第二节 复式记账,一、记账方法概述 二、复式记账原理 三、借贷记账法,23,一、记账方法概述,记账方法是

7、指运用特定的记账符号，按照一定的原理和规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。 从会计发展史看，记账方法经历了一个由简单到复杂的演变过程。 随着社会经济的发展、人们实践经验的积累以及会计理论水平的提高，记账方法已经由单式记账法演变为复式记账法。,24,二、复式记账原理,复式记账法的特征 复式记账法的理论依据 复式记账的具体方法,25,单式记账,只着重记载现金的收付及人欠、欠人的事项。 以现金购买设备，只记载现金的减少，不记录设备的增加；赊购商品，只记载所欠的商品款金额，不记录商品的增加。,26,复式记账法的概念,复式记账法是以会计等式为理论依据，对所有经济业务设置完整的

8、账户体系，对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录的记账方法。,27,复式记账法的特征,对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面清晰地反映每项经济业务的来龙去脉； 对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果； 以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。,28,复式记账法的理论依据,复式记账法是一种比较科学的记账方法，其主要原因在于它是以会计等式为理论依据，强调资产与权益之间的平衡性

9、，能够充分揭示企业经济活动和资金运动的内在规律。,29,复式记账的具体方法,复式记账法作为一种比较科学的记账方法，有其特定的记账符号、记账规则和试算平衡公式等。 按照记账符号的不同，复式记账的具体方法有收付记账法、增减记账法和借贷记账法三种。,30,三、借贷记账法,借贷记账法的概念及其产生 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 会计分录 账户对应关系,31,借贷记账法的概念及其产生,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。 借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。 1494年卢卡巴

10、其阿勒所著的算术、几何与比例概要，运用数学原理对“借贷记账法”作了系统的论述和概括，被人们公认为是借贷记账法正式产生的标志。,32,借贷记账法的账户结构,在借贷记账法下，由于约定俗成的原因，人们根据其记账符号将账户的左、右两方分别规定为账户的借方和贷方。 账户的借方和贷方始终代表互为相反的两个记账方向。 如果在一个账户的借方登记其增加额，则应当在该账户的贷方登记其减少额；反之，如果在一个账户的贷方登记其增加额，则应当在该账户的借方登记其减少额。 账户的具体结构（哪方记增加，哪方记减少）取决于其反映的经济内容或性质,33,T形账户,账户名称（会计科目）,借方,贷方,34,回忆会计等式,35,资产

11、类账户的结构,在借贷记账法下，资产类账户的结构一般为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。 资产类账户一般具有期末借方余额。 期末借方余额的计算公式为： 资产类账户期末余额 =期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,36,负债类账户的结构,在借贷记账法下，负债类账户的结构为：贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。 负债类账户一般具有期末贷方余额。 期末贷方余额的计算公式为： 负债类账户期末余额 =期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,37,所有者权益类账户的结构,在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构完全相同，即：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权

12、益的减少额， 所有者权益类账户一般具有期末贷方余额。 期末贷方余额的计算公式为： 所有者权益类账户期末余额 =期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,38,成本类账户的结构,成本类账户中反映的事项，本质上属于资产 成本类账户的结构应当与资产类账户的结构基本相同，即：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。 成本类账户的贷方发生额通常表示本期成本的结转额，而且在期末结转之后，有的成本类账户一般无余额；有的成本类账户仍可能会留有借方余额。 成本类账户期末余额 =期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,39,损益类账户的结构,设置损益类账户的目的主要是为了反映企业在生产经营过程中所发生的各项收入

13、与费用，以便通过同一时期收入和费用的比较，确定在此期间所实现的利润。损益类账户根据其与利润的关系，又可具体划分为收入类账户和费用类账户两小类，其具体结构并不相同。,40,收入类账户的结构,收入类账户的结构和与所有者权益类账户的结构基本相同。即：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少或结转额。 收入类账户期末结转之后，通常没有期末余额。,41,费用类账户的结构,费用类账户的结构与收入类账户的结构正好相反。即：借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少或结转额， 期末结转之后，通常没有期末余额。,42,借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则可以概括为一句话，即：“有借必有贷，借贷必相等”。,4

14、3,举例,44,会计分录,会计分录简称分录，是指对每项经济业务指出其应登记的账户以及记账方向与金额的一种记录。每项经济业务至少应当编制一笔会计分录。 每笔会计分录都应当包括三个要素，即：账户名称（会计科目）、记账方向和发生金额。 会计分录通常具有一定的书写格式，借贷记账法下的书写格式一般为：借方科目及其金额写在上方且偏左，贷方科目及其金额写在下方且偏右。,45,会计分录的分类,会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两类。 简单会计分录是指一项经济业务发生后，只需在两个相互联系的账户中记录相关会计要素增减变化情况的会计分录。 复合会计分录是指一项经济业务发生后，

15、需要在两个以上相互联系的账户中记录相关会计要素增减变动情况会计分录。这种会计分录往往是“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”的会计分录。,46,编制会计分录的步骤,根据某项经济业务的内容和性质，分析其对会计要素及其增减变动的影响情况； 判断该项经济业务所涉及的账户名称及其所属的类别； 根据各类账户的结构，将有关金额登记在相应账户的借方或贷方； 运用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查编制的会计分录是否借贷金额相等。,47,账户对应关系,运用复式记账原理对企业发生的经济业务进行会计处理，必然会使每笔经济业务所涉及的两个或两个以上的有关账户之间形成一种相互对应的关系，这种关系称为账户对应关

16、系，存在对应关系的账户称为对应账户。 账户对应关系取决于所发生的经济业务性质；通过账户对应关系，可以了解每一笔经济业务的内容。,48,基本会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,记账凭证 原始凭证,分类账 日记账,现金流量表 利润表 资产负债表,编审凭证、分录,过账,试算、调整、结账,49,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 二、总分类账户和明细分类账户的关系 及其平行登记,50,设置总分类账户和明细分类账户的意义,总分类账户也称“总账账户”或“一级账户”，它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。 明细分类账户是按照明细分类科目设置的

17、用来提供详细核算资料的账户。,51,总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户与所属明细分类账户之间具有统驭与被统驭的关系，二者在会计核算工作中相互联系，共同发挥作用。 总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户是特定总分类账户的从属账户，对其对应的总分类账户起着补充说明的作用。 总分类账户与所属明细分类账户核算的经济内容相同，只是提供资料的详细程度有所不同。在会计核算工作中，应当对二者进行平行登记。,52,平行登记,依据相同 期间相同 方向相同 金额相同,53,平行登记的结果及其检验,在一定的会计期间，平行登记的结果能够使得任何一个总分类账户的期初、期末余额和本期借方、贷方发生额，均分别与其所属的各个明细分类账户的期初、期末余额和本期借方、贷方发生额的合计数相等。利用这种相等的结果，可以检查总分类账户和明细分类账户的登记是否正确、完整；如不相等，则表明记账有错误，应当及时查明原因并予以更正。,54,本章重点掌握的3个问题,设置账户的内容 会计科