收入与货币性资产

1、第五章,收入与货币性资产,本章内容 5.1 收入 5.2 应收款项 5.3 货币资金,第一节收入,一、收入的定义及其分类 （一）收入的定义（具体准则14号收入）：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（狭义的收入）。,（二）收入的特征： （1）在日常活动中形成的； （2）本质是会导致所有者权益增加； （3）经济利益的总流入，即不扣除费用、不扣除成本的流入。,（三）收入的分类： 1.按企业从事日常活动性质（收入形成的渠道），可分为销售商品收入，提供劳务收入（比如餐饮、旅游公司、安装公司等），让渡资产使用权收入（金融企业贷款的利息收入，非金融

2、企业出租资产的收入）和建造合同收入。,2.按企业经营业务的主次分主营业务收入和其他业务收入（比如企业暂时闲置资产出租取得的收入等）。利润表中第一个项目营业收入就是上面讲解的收入。,二、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险是指商品将来可能带来的损失，报酬是指商品未来带来的经济利益。风险和报酬是销售收入确认的实质，所有权的转移是销售收入确认的形式。在确认销售商品收入时，应遵循实质重于形式的要求，风险、报酬的转移比所有权的转移更重要。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的

3、商品实施有效控制如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。另外，如软件公司的后续维修、维护，高科技企业（软件公司）对软件的后续管理不影响收入的确认。,3.收入的金额能够可靠地计量估计的收入不符合“可靠计量”的条件。 4.相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大（如购货方发生严重财务困难），即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。,5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【例题单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的

4、时点是（ ）。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时,C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时 【答案】D,（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理（确认收入）借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品确认收入与结转成本的处理应同时进行。,【例题】甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。商品已发往乙公司且办妥托收手续 。 借：应收账款乙公司 234000 贷：主营

5、业务收入 200000 应交税费增值税（销项）34000,借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 若甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,甲公司的账务处理如下：（1）208年3月12日发出商品时：借：发出商品120 000贷：库存商品120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账款乙公司34 000贷：应交税费增值税（销项）34 000,（2）208

6、年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时： 借：应收账款200 000贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本120 000贷：发出商品 120 000,（3）208年6月20日收到款项时： 借：银行存款234 000贷：应收账款乙公司234 000,2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣 现金折扣是为了鼓励购货方尽快付款而提供的优惠条件。,一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，2

7、0天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。 （1）我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。,【例题】 甲企业销售A 产品每件500元 ，若客户购买100件 （含100件） 以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年 8 月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17% 。甲企业于8月 23日收到该笔款项。 （假定计算现金折扣时不考虑增值税 ）,甲公司的账务处理如下： （1）8月5日销售A产品时 借：应收账款乙

8、 105300 贷：主营业务收入A 90000 应交税费增值税（销项）15300,（2）8月23日收到款项时 借：银行存款 104400 财务费用 900 贷：应收账款乙公司 105300 2、净价法：销售时按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。,总价法和净价法有何优点和不足？,（3）销售折让已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为l36 000元。乙公

9、司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：,（1）销售实现时： 借：应收账款936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费增值税（销项） 136 000,（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 40000应交税费增值税销项 6800贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款 889200,注意：本题没有告知商品的成本，故没有做结转成本的处理。但实际上确认收入与结转成本的分录应该同步进行。,3.销售退回的处理（1）对于未确认收

10、入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。,（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,【例3】甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在207年l2月27日支付货款

11、。208年2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。,甲公司的账务处理如下：（1）207年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入 50000 应交税费增值税销项 8500 借：主营业务成本26000贷：库存商品 26000,（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000 （50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58

12、500,（3）208年2月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50000应交税费增值税销项 8500贷：银行存款 57500财务费用 l000 借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000,注意：如果不是全部退回，而是部分退回，那么应按退回的比例确认相关科目的金额。,第二节 应收款项核算,应收款项,一、应收账款 （一）应收账款的确认与计价 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 由于应收账款是因赊销业务产生，所以应收账款的确认是以销售收入的实现为前提。,应收账款的计价 即确定应收账款的入账价值，通常情况下是按应收账款的实际发生额计价

13、入账。由于销售过程中存在折扣，所以存在按总额还是按净额入账问题。按我国现行制度规定，对于商业折扣，企业按照扣除商业折扣后的实际售价金额入账；对于现金折扣按总价法：即按未扣除现金折扣前发票金额作为实际售价确认应收账款的入账金额 。,（二）、应收款项减值 由于外部环境复杂多变，企业在扩大销路的同时也给企业带来一定的风险。我们把企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款称为应收款项减值（坏账），由于发生应收账款减值而产生的损失，称为应收账款减值损失或坏账损失。,1、坏账的确认条件 （1）债务人死亡 （2）债务人破产 （3）债务人较长时间（如3年）未履行其偿债义务。 符合以上条件之一应确认为坏账。,企业

14、应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该项应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。由于短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差很小，因此在确认减值时可不必折现。,企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，一经确定，不能随意改变。 企业确认坏账的应收账款并非意味放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,2、坏账损失的核算 坏账损失的核算有两种方法，直接转销法和备抵法。据我国现行会计制度规定，企业应采用备抵法进行坏账损失的核算。 1）、直接转销法P97 平时不计提坏账准备，只在应收账款确定无法收回时按

15、实际发生的坏账数确认坏账损失，一次性计入当期损益并直接注销应收账款。,第一种方法：直接转销,借：资产减值损失 贷：应收账款,应收账款,资产减值损失,100000,发生坏账、直接计入当期费用,500,500,评价：账务处理比较简单。 处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。 使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。 我国不允许采用此法!,例：甲公司于2000年赊销给乙公司一批价款为30,000元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在2003年决定将该笔应收账款确认为坏账。 则甲公司2003年确认坏账的分录： 借：资产减值损失坏账损失 30,000 贷：应收账

16、款乙公司 30,000,如上例中，乙公司的经济状况于2005年得到了比较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。 借：应收账款乙公司 30,000 贷：资产减值损失坏账损失 30,000 借：银行存款 30,000 贷：应收账款乙公司 30,000,2）、备抵法 企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。 “坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户；,坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款

17、。 企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。,坏账核算涉及的科目：,设置“坏账准备”，该科目是“应收账款”的备抵科目。,提取坏账准备金,实际发生坏账时冲销准备金,收回已冲销的坏账，而转回的准备金,现有应收账款,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100000,计提坏账,2000,2000,100000,2000,期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？ 可能有2000元收不回来, 应收账款： 98000 ,资产负债表,注：应收账款 100000 减：坏账准备 2000,估计坏账损失的方法 企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失。会计实务中，估计坏账损失的方法主要有销货百

18、分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。,1、销货百分比法：是按当期赊销额的一定比例来计算坏账损失的一种方法。 当期计提的坏账准备=本期的赊销净额估计本期坏账率 2、应收账款余额法：是根据应收账款余额的一定比例计算坏账损失的方法。 本期应提取坏账准备金额=本期末应收账款余额坏账率-坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额,例：甲公司2005年“应收账款”余额为800,000元，计提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的0.3计提坏账准

19、备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为2,400元（800,0000.3），本年度应补提的坏账准备额为800元（2,4001,600）。,甲公司2005年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失坏账损失 800 贷：坏账准备 800 如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则： 借：坏账准备 600 贷：资产减值损失坏账损失 600 如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余额，则： 借：资产减值损失坏账损失 2,900 贷：坏账准备 2,900,3、账龄分析法：是根据应收账款账龄来估计坏账损失的方法。P100 账 龄 应收账款余额 估计坏账率

20、 估计坏账准 未过期 60,000 1% 600 过期130天 120,000 3% 3,600 过期3160天 60,000 10% 6,000 过期61360天 80,000 20% 16,000 过期360天以上 70,000 40% 28,000 合 计 390,000 54,200,假设甲公司在2005年底计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200元（54,2006,000），调整分录编制如下： 借：资产减值损失坏账损失 48,200 贷：坏账准备 48,200,如何看待坏账计提？ 1.符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制,2.提取坏账准备，作为

21、应收账款的抵减，实际是“挤干”资产的“水分”，使企业的资产更符合资产的“资格”，同时也使企业的经营业绩更有“质”，而不是“量”。,3 .打压企业操纵利润的空间。 4. 可以增强企业抗风险的能力。 5.促进企业重视公司资产质量管理,坏账准备是一项 资产减值,（三）、应收账款对企业的影响1 属于企业的流动资产，对企业短期偿债能力的现金比率和现金净流量比率有影响。 2 企业资产被他人占用,从货币的时间价值来看,经营者隐性地损害了所有者利益。3 可以使销售业绩增长，但无现金流入。,4 应收账款发生,销售收入确认，代垫税款,有现金流出. 5 大量的应收账款发生将导致企业净现金流量减少,甚至出现负值, 从

22、而使企业经营陷入困境. 6 缺乏有力的法律保障，有导致坏账的风险,将直接减少企业利润.,二、应收票据 在赊销业务中如果债务人出具了付款的书面承诺，即由债务人或债权人签发表明债务人在约定时日应偿付约定的金额的商业汇票，债权人凭借持有的商业汇票收取款项，会计上称为应收票据。 应收票据具有较强的法律约束力，并在到期前可以向银行申请贴现或背书转让，因而具有较强的流动性。,（一）应收票据的概念及种类 1、概念：应收票据是企业因销售产品、商品、提供劳务而收到商业汇票。 2、分类： 1）、按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2）、按是否计息分为不带息和带息商业汇票。,（二）应收票据的初始计量 如何确定

23、和计录应收票据的入账价值，在会计上有两种计价方法：一种是按票面金额计量，另一种是按票据未来现金流量的现值确认。由于我国的目前使用的商业汇票期限较短（最长期限为6个月）因而实务中都是按面值确认和计量。,主营业务收入,应收票据,银行存款,应交税金, 收到票据,（三）应收票据的核算,例：甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为17，甲公司会计分录编制如下： 借：应收账款乙公司 585,000 贷：主营业务收入 500,000 应交税费增值税（销项） 85,000,应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为585,000元、期限为60天、年利率为6的商业承兑

24、汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下： 借：应收票据乙公司 585,000 贷：应收账款乙公司 585,000,60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下： 借：银行存款 590,850 贷：应收票据乙公司 585,000 财务费用利息收入 5,850 其中，利息收入计算如下： 585,0006（60360）5,850（元）,如60天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款乙公司 590,850 贷：应收票据乙公司 585,850 财务费用利息收入 5,850,应收票据贴现,票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除

25、银行贴现息后的余额的行为。 票据到期价值票据面值票据到期利息 贴现息票据到期价值贴现率贴现期 贴现金额票据到期价值贴现息,关注贴现的问题： 是应收票据的财务运用（融资行为）； 贴现过程中的背书： 票据背面签字、盖章。 作用（约束）：对票据承担连带责任。,贴现净额=到期值-贴现利息,到期值贴现率贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数-1,签发日,到期日,贴现日,贴现期,贴现的计算：,例：甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银行贴现率为9。贴现金额计算如下： 贴现息30,0009(6-4)12450（元） 贴现金额30,00045029,5

26、50（元,企业收到贴现额时： 借：银行存款 29,550 财务费用 450 贷：应收票据 30,000,如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除30000元存款： 借：应收账款乙公司 30000 贷：银行存款 30000,如甲公司账户扣除其全部存款额10,000元，另不足的20000元作逾期贷款处理。 则甲公司应编制如下会计分录 借：应收账款 乙公司 30000 贷：银行存款 10000 短期借款 20000,如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？,对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出

27、票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。,核算方法有两种,专设账户反映应收票据贴现,在报表附注中说明,想一想： 应收票据有没有可能发生坏账? 应收票据在报表中如何列示?,三 预付账款： 预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。 收回债权是以收到所购货物为条件的。 在一定条件下，预付账款要转成应收账款。,预付账款,银行存款,原材料,预付账款的核算, 4日向“长钢”预付货款5000元 -1 25日，对方交货，总价值20000元。我补付货款18400 -2 25日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方18400,借：预付账款-

28、“长钢” 5000 贷：银行存款 5000,借：库存商品 20000 应交税金增值税进项 3400 贷：预付账款-“长钢” 5000 贷：银行存款 18400,借：库存商品 20000 应交税金增值税进项 3400 贷：预付账款-“长钢” 5000 贷：应付账款-“长钢” 18400,预付账款的管理 1 预付款情况一般不多。 2 一定谨慎支付预付款。 3 也可以不设置该账户,通过应付账款核算.,预付账款在报表中如何列示,如果有确凿的证据表明企业预付账款已不符合预付账款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按应收账款计提坏账准备的要求计

29、提相应的坏账准备。,预付账款收不回来怎么办？,四、其他应收款： 是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。主要包括： 应收的各种赔款 应收的罚款 存出保证金 预付给企业内部单位或个人的备用金 应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等 。,（一） 其他应收账款的核算,其它应收款,现金、银行存款等,管理费用等,例：A企业向甲公司购买商品，借用包装物，以银行存款支付包装物押金500元。 A企业的会计分录如下： 借：其他应收款包装物押金 500 贷：银行存款 500,退还包装物，收回押金时 借：银行存款 500 贷：其他应收款包装物押金

30、 500,其他应收款也可能发生坏账！,按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。,其他应收款在报表中如何列示？,强烈关注应收款项！,理论上讲，“应收款项”是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来形成，尚未收到的各种款项，包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。 “应收款项”具有应收而未收的特点，这一会计科目既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。,上市公司被“应收款项”推入悬崖的例子很多，PT水仙、PT

31、粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是“应收款项”惹的祸。 上市公司“应收款项”中特别敏感的是两大问题：一是应收账款膨胀或高居不下，显示利润有被“注水”的可能，及经营活动创造现金能力减弱。二是应收款项中大股东欠款占多，上市公司有可能成为大股东的“提款机”。,第三节 货币资金核算,企业的资产可分为货币性资产和非货币性资产。 货币性资产：是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 。如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。 货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。,货币资金,是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。 货币资金是企业资产中流动性较强的资产。

32、持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，企业必须拥有一定数量的货币资金，作为支付工具和偿债手段。,货币资金按存放地点及用途不同，可分为库存现金、银行存款、其他货币资金。,货币资金的“内控制度”,1 钱账分管； 2 将现金的收入（逐日）存入银行, 3 现金支出尽量签发支票； 4 设立定额备用金制度； 5 对现金进行定期或不定期的清查。 6 人员定期更换,一、库存现金,现金是通用的交换媒介，是流动性最强的一种货币性资产。 现金有广义和狭义之分。 （一）库存现金管理 1、现金的使用范围 我国政府颁布现金管理暂行条例对现金的使用范围有明确的规定。企业发生下列业务可以用现金支付： 职工的工资、津贴

33、；个人的劳务报酬；据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,各种劳保、福利费及对个人的其他支出； 向个人收购的农副产品及其他物资的价款； 出差人员的差旅费； 结算起点以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、库存现金的限额 银行根据企业的实际情况核定一个最高限额。一般以满足企业3-5天的需要为宜。 3、现金坐支 企业从现金收入中直接用于现金支出，称“坐支”。企业不得坐支现金。 4、现金的内部控制 主要目的是保证现金的安全完整，防止舞弊的行为发生。包括的内容： （1）实行职能分开原则；（2）现金的收付交易必须有合法的原始凭证；（3）建立收据和发票的领用制度

34、；（4）加强监督和检查；（5）出纳人员要定期轮换。,现金的管理和核算,现金的核算,现金的序时核算 通过“现金日记账” 现金的总分类核算 现金的清查,例：企业开出一张现金支票，从银行提取5000元现金以备零星开支。 会计分录如下： 借：库存现金 5000 货：银行存款 5000,例：企业用库存现金850元支付管理部门购办公用品。 借：管理费用 850 贷：库存现金 850 例：职工李逵出差预借差旅费5000元，以现金付讫。 借：其他应收款-李逵 5000 贷：库存现金 5000,（三）库存现金的清查 清查方法：实地盘点法 清查结果：编制现金盘点报告单。 结果的处理：通过“待处理财产损溢”账户，该账户属双重账户，当发生现金短缺时，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”。当发生溢余时做相反的分录。待查明原因后分别情况处理。P107,二、银行存款,1、 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 2、 银行转账结算：据我国银行结算办法的规定，银行转账结