持有至到期投资

1、第五节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征: （一）到期日固定、回收金额固定或可确定； （二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （三）有能力持有至到期；,二、账户设置,持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 投资收益 资产减值损失 持有至到期投资减值准备,三、持有至到期投资的会计处理 1、取得时： 公允价值和交易费用之和作为初始投资成本（已到付息期但尚未领取的

2、债券利息单独核算） 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,2、持有期间资产负债表日 原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。（实际利率法） 借：持有至到期投资-应计利息 或者：应收利息（面值X票面利率） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率） 借或贷:持有至到期投资-利息调整 （差额）,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金； 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3.扣除已

3、发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,3、发生减值的处理,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,（1）计提减值 期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,（2）转回 已确认减值损失的金融资产价值恢复时，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,4、处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷

4、：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,例 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。,(1) 20X0.1.1 借：持有至到期投资成本1250 贷：其他货币资金1000 持有至到期投资利息调整250,(2) 20X0.12.31 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益100 收回利息 借：其他货币资金59 贷：应收利息59,(3) 20X1.12.31 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益104 收回利息 借：其他货币资金59 贷：应收利息59,(4) 20X2.12.31 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整50 贷：投资收益109 收回利息 借：其他货币资金59 贷：应收利息59(4) 20X2.12.31,(5) 20X3.12.31 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整55 贷：投资收益114 收回利息 借：其他货币资金59 贷：应收利息59,(6) 20X4.12.31 借：应收利息59 持有至到期投资利