长投：同控与非同控总结

1、,2018年 中级会计实务 主讲：李政,2018中级会计实务,同控与非同控的总结,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 管理费用（审计、评估等相关费用） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润） 贷：付出资产（或承担债务）（账面价值） 应交税费应交增值税、消费税等 股本（面值总额） 资本公积股本溢价（或资本溢价）,【考点】同一控制下企

2、业合并形成的长期股权投资,【直接由被投资方净资产决定】当被合并方是母公司通过非同一控制下企业合并取得时，长期股权投资的初始投资成本 合并日子公司在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值母公司的持股比例原合并报表中的商誉 以当初购买日的子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额母公司的持股比例原合并报表中的商誉,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【补充例题计算题】（第一种情况：内生） 甲公司为母公司，乙公司为子公司。 （1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3 600万元与A公司以银行存款900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。 【答

3、案】甲公司的会计处理： 借：长期股权投资丙公司 3 600 贷：银行存款 3 600,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4 500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司实现的净利润为1 500万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。 【答案】乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）： 2015年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的账面价值）=（3 600+900）+1 500=6 000（万元） 乙公司购入丙公司的初始投

4、资成本=6 00080%=4 800（万元） 借：长期股权投资丙公司 4 800 贷：银行存款 4 500 资本公积资本溢价 300（贷差）,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【补充例题】（第二种情况：外购） 甲公司为母公司，乙公司为子公司。 （1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4 200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。（存货评估增值500万元） 【答案】甲公司购买日的会计处理： 借：长期股权投资丙公司4 200 贷：银行存款4 200 甲公

5、司购买日的确认的合并商誉=4 200-5 00080%=200（万元）,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4 500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1 200万元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（评估增值后的存货出售了60%） 【答案】乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。 调整后净利润=1 500（调整前

6、的净利润）-50060%（评估增值的存货出售的部分）=1 200（万元）,【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,2015年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=自购买日（2014年1月1日）开始持续计算至2014年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5 000+1 200=6 200（万元） 注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（不考虑提取盈余公积）=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利子公司其他综合收益、其他权益变动等 乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 20080%+甲公司取得投资时产生的商誉200=5 1

7、60（万元） 借：长期股权投资丙公司 5 160 贷：银行存款 4 500 资本公积资本溢价 660（贷差）,【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,【小结】 1.所有者权益的对比 （1）内生=4 500（期初所有者权益的账面价值）+1 500（账面净利润）=6 000（万元）（账面所有者权益） （2）外购=4 500+500（存货评估增值）（购买日可辨认净资产的公允价值）+（1 500-50060%）（调整后的净利润）=6 200（万元）（自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值）,【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,企业应当首先判断多次交易是否属于“一揽子交易”：

8、（1）如果属于一揽子交易，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理； （2）如果不属于一揽子交易，在取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：,【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业会计准则第20号一一企业合并确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。,【考点】非同一控

9、制下企业合并形成的长期股权投资,提示：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,借：长期股权投资（只看自己） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 管理费用（审计、法律、评估等相关费用） 贷：付出资产的公允价值 （承担债务或权益性证券的公允价值） 应交税费应交相关税金 银行存款（支付的现金）,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【相关知识总结】 以存货进行投

10、资 借：长期股权投资（公允价值：含税价） 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【相关知识总结】 以固定资产进行投资 第一步先做固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【相关知识总结】 第二步 借：长期股权投资（公允价值含税价） 应收股利 资产处置损益（公允价值账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值账面价值）,【

11、考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【相关知识总结】 以金融资产进行投资 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期股权投资（其他公司的）（账面价值） 投资收益（公允价值-账面价值）（或借） 同时：（可供出售金融资产/长期股权投资） 借或贷：资本公积/其他综合收益 贷或借：投资收益,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【例计算分析题】A公司有关投资业务如下： 资料一：2018年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股

12、票按规定为每股7.8元，双方确定的评估基准日为2018年9月30日。B公司经评估确定2018年9月30日的可辨认净资产公允价值为190 000万元。A公司该并购事项于2018年12月10日经监管部门批准。,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【例计算分析题】A公司有关投资业务如下： 资料二：作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。以2018年9月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2018年12月31日的公允价值为200 000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用20

13、0万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。,【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,正确答案 根据上述资料，A公司购买日（2018年12月31日）会计处理如下： 企业合并成本20 0008.05161 000（万元） 合并商誉161 000200 00080%1 000（万元） 借：长期股权投资 161 000 贷：股本 20 000 资本公积 （7.0520 000）141 000 借：管理费用 200 资本公积 400 贷：银行存款 600,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,会计处理

14、原则：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有股权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资,【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资,【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资,【思考题】 资料：2018年7月1日，甲公司以银行存款700万元支付给乙公司的原股东，占其表决权资本的80%，当日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元（与其在其最终控制方乙公司所有者权益的账面价值相等），乙公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。 问题1：采用同一控制下企业合并，形成的长期股权投资会计处理？,【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资,正确答案会计分录如下： 借：长期股权投资 （1 00080%）800 贷：银行存款 700 资本公积资本溢价 100 问题2：采用非同一控制下企