《税法基本原则》PPT课件.ppt

1、所谓税收法律的基本原则，是一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，是贯穿税收法律立法、执法、司法和法律全过程具有普遍指导意义的法律规范。 税收法定主义原则税收公平原则税收效率原则税收社会政策原则、西方税收法律基本原则理论从17世纪入手，首次提出税收法律基本原则的是英吉利的威廉配弟，认为税收应尽可能公平合理，在纳税上平等。 税收负担必须相对稳定，不得超过劳动者负担能力的征税时间要选择适当的时间等，提出征税的“公平、简便、节约”三项原则。 另一方面，德意志学者舞蹈发展了威廉配弟的思想，他提出了自愿纳税、合理征税、平等征税、依法征税、低成本征税、便利征税等六项原则。 从18世纪末开始到十九世纪前半段

2、，反对资本主义经济的迅速发展、国家干预，寻求自由竞争。 这个时期的代表人物是亚当斯米尔，他在国家，他认为臣民必须竭尽全力鼎力相助政府，以国家保护下获得的收入比例为负担，向政府纳税，并且纳税额必须确定，任何不可变更的纳税时间和方式对纳税人都是最大的便利亚当斯米尔作为税收法律的基本原则，分为“平等原则”、“确定原则”、“便利原则”、“最低征收费原则”。 到了十九世纪后期，随着资本主义不符点的加深，贫富分化越来越严重，需要客观地对资本主义社会进行一些“改良”，西方一些学者提出了一些“社会政策”，以此为基础，德意志阿道夫瓦格纳(Adolf Wagner )是税收法律的四项原则，即20世纪以后，资本主义

3、社会不符点日益激化，特别是19291933年是经济萧条的出现，自由受到严峻的挑战和质疑，国家不仅是“守夜人”，还出现了应该以财政政策和货币政策干预经济的所谓凯恩斯主义，税收法律的基本原则是保障财政收入的原则，宏命令控制。 西方税收法律的基本原则归纳为四项基本原则： (1)税收法定原则、(2)税收公平原则、(3)社会政策原则、(4)税收效率原则。 历史上，税金是促进民主宪政的导火索。 无论是1215年的大宪章还是1776年开始的独立革命，都和税金有着不可思议的缘分。 尽管英吉利议会民主是在与国王争夺课税权的过程中发展起来的，没有代表就不纳税(notaxationwithoutrepresenta

4、tion )正确地表达了美国独立革命家(也是后来的立宪者)对民主自治的追求。 人民联特罗尔税可以说是现代民主主义的代名词。 税收的征收必须按法律依据进行，没有法律依据就不能征税。 “罪刑法定(法无明文即非罪)”和“税收法定主义(无承诺征税，法无明文即不征税)”通常是现代法治的两大中枢。 1、税收法定主义原则的确立，税收(宪)法定理念最初在英吉利大宪章中初步确立。 1215年，国王约翰专横跋扈收集国防支出，引起了英吉利贵族、教士和城市市民的不满。 他们团结起来发动了武装反叛，让约翰王签署了用内忧外患的夹击来限制国王权力的大宪章。 根据大宪章，除取得“全国一致同意”外，国王不得征收任何“免兵役税和

5、慈善捐赠”。 大宪章的基本历史意义是，法律条文明确规定主权者的征税必须受法律和人民同意的双重制约，开辟了宪政和税收历史相关的先河。之后，在1628年通过的权利请愿书中，有“没有议会的同意，任何人不得给予或转让礼物、贷款、慈善捐赠、税金等的负担”的进一步规定，在英国宪章的法律文件中正式确立了税收(宪)法定主义。 1688年英吉利的“光荣革命”胜利后，英吉利议会制定的权利法案又进一步说“国王未经国会同意擅自征税是违法的”。 由此确立了税收(宪)法定的基本政治原则。1215年自由大宪章翻开了制度化制约王权的新章，人身权和财产权：现代文明基础大宪章第三十九条规定：“任何自由人、不具有同等地位的人依法化

6、学基合法审判的，逮捕、监禁、没收财产、剥夺法律保护权、驱逐、 不得施加其他形式损害的该条确立了非法审判，由于不得受到逮捕、监禁、其他形式伤害等人身保护权，正在确立英吉利国民的人身权利。 大宪章第二十八条规定：“闲等巡察官员和私人管家官员，除立即付款外，不得随便从任何人取粮食和其他动产，但根据销售人员意愿行政许可延期付款者不限于此。 该条规定限制国王及其部下抢夺民财，确认财产权。 可以说，英吉利宪政的发展史是围绕英王、贵族和平民是否遵守大宪章的斗争史。 印花税“深更半夜鸡鸣”强调法定原则的失败，所谓税收法定原则，是立法者决定所有税收问题的税收法律的基本原则，即如果不以相应的法律为前提，国家就不能

7、征税，公民也没有纳税的义务。 我国根据2001年修订的税收征收管理法，税收法定原则正在确立。 即，本法第三条第一款规定：税收的征收、停止和减税、免税、退税、补税，依法执行的法律授权国务院规定的，按照国务院制定的行政法律规范的规定执行。 股东们将至今记忆犹新的“530”事件称为“深更半夜的鸡鸣”，给人以恰当的印象。 因为在公众不知道的背景下，财政部公布去年5月30日上午12点，突然地印花税税率从1提高到3，有会儿期间股票大盘暴跌，股东惨叫。 就印花税而言，依照税收法定原则，税率由1提高到3，应该由法律规定，还是应该由法律制国务院规定，但2007年印花税政策发生变更时，我们没有看到任何相关的法律规

8、定和授权，财政部擅自主张，自行授权税率调整， 明显震惊中外“530”事件，2、税收法定主义原则的内容、税收法定主义原则的内容包括以下方面：政府征税权法定纳税义务法定征税要素法定征税程序法定税收行政行为法定，(1)征税要素法定原则、纳税人、征税对象、征税依据、税率、税收优惠等征税要素， 在立法机关只能在法律中规定的税收立法中，立法机关在宪法授权的基础上保持自己的立法权力，在具体而微小的问题上不希望其他机关授权立法，任何主体不得共享立法权力。 税收法定主义符合刑法上的罪刑法定法理，涉及可能不利于国民或加重负担的规定的，应当由人民选举的立法机关严格制定，不得由政府决定。 全国人民代表大会应收回“税收

9、立法授权”。 在中国，人民代表大会通过的税收法律只有税收征收管理法、企业所得税法、个人所得税法和车船税收法律。也就是说，只有企业和个人所得税及车船税由人民代表大会立法，其他税收，其征收依据是国务院制定的暂行条例，而不是严格意义上的法律。 全国人民代表大会常务委员会日前决定废除25年前国务院的税收立法授权2009-07-06，全国人民代表大会常务委员会日前决定废除25年前国务院的税收立法授权。 法学专门人才认为应当废止24年前人民代表大会对国务院的更广泛授权的6月27日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了决定，废止了全国人民代表大会常务委员会1984年授权国务院改革工商税制公布的

10、有关税收条例草案的决定。 废止的这个授权是在1984年9月18日6次全国人民代表大会常务委员会的7次会议上通过的。 国务院当时要求授权的议案中提出的理由是，鉴于目前城市经济体制正在改革，经济形势发展迅速，产品税、增值税等一些税收条例(草案)还必须在实践中逐步完善。 因此，要求国务院行政许可以草案的形式公布试行。 实行有会儿后，根据试行经验加以化学基修订，并正式提请全国人民代表大会常务委员会审议，完成立法程序。 但1985年，全国人民代表大会又有了一个更广泛的授权，国务院可以在经济体制改革和对外开放方面制定暂行规定或条例。 关于废除的理由，全国人民代表大会常务委员会法制工作委员会主任李氏及时解释

11、说，根据1985年的这一授权，国务院已经制定了一系列税收暂行条例，这一授权决定复盖了1984年的授权决定。 1984年授权决策主要是解决经济体制改革初期国营企业的利改税和工商税制问题。 换句话说，这次废止的只有1984年的授权决定，1985年的授权决定依然有效。 2000年通过的中华人民共和国立法法第八条明确规定，基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和对外贸易的基本制度只能制定法律。 另外，立法法规定，第八条规定的事项尚未制定法律的，全国人民代表大会和常务委员会有权根据国务院的实际需要，对其中的一部分事项先制定行政法律规范。 对犯罪和惩罚、剥夺公民政治权利、限制人身自由的强制措施和处罚、司法

12、体系等除外。 对于立法法以上的条款，法学专门人才分析认为，在同一法律之前规定了独自的税收立法权(属于全国人民代表大会)，规定了之后可以转让，而且没有规定转让的范围，有立法上的逻辑性漏洞。 全国人民代表大会自1985年国务院授权在经济体制改革和对外开放方面制定暂行规定或条例后二十多年，国务院(或有关部门)依法制定了大量规定，并对节约型社会发挥了重要作用。 现在，社会经济条件好像发生了很大的变化。 特别是立法法明确确定了财政税收立法权作为专属立法权事项，税收法定原则在我国也具有更加明确深刻的人心。 宣布形成中国特别社会主义法律体系后，在新的起点上继续完善这一法律体系，从内容上来说，加快制定税收法律

13、无疑是很重要的。 认真总结实践中的成功经验，将税收规定提升到法律上，不仅是必要的，而且是可能的。 2011年2月25日，审议通过第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议的车船税收法律，车船税也将按照从中国第一个国务院条例上升为法律的税收方法，这是好开始。 (2)根据征税要素明确原则、税收法定主义的要求，征税要素、征税程序等不仅要由法律特别规定，而且要尽量明确，避免漏洞和歧义，为权力的任意滥用留有空间。 北京牌地税已经不是要征17年2011年09月01日新京报，而是要征月饼税的新政策。根据北京牌地税知情人员，月饼的税金计算是从1994年开始实施的，是根据当时的税收法律明确公司发行的月饼，食

14、用油等实物福利，要根据其工资，工资收入，征收个人所得税。 “人们认为金钱才是思考的惯性，但税收法律很清楚，实物、有价证券都是工资，需要税金。 ”“这是一个很好的例子。” 根据北京牌地税知情人员，除了月饼，粽子、元宵、食用油、米等实物福利，都要在工资薪金内修订，征收税金。 记者调查现行的个人所得税法实施条例时，该条例第10条的规定是：“个人收入的形式包括现金、实物、有价证券、其他形式的经济收益。 所得为实物的，应当根据取得的证明书上记载的价格来订正应纳税所得额。 没有证明书的实物或者证明书所记载的价格明显低的，参照市值确定应纳税所得额。 (3)课税合法原则、课税手续必须由法律明确规定，执法人员不

15、能随意修改课税要素、课税手续，即没有法律依据，税收检验机构无权征收、征收、减免、退税，依法征税是其职权，也是其职责。两部委：夫妇一方房屋变更共有免税权利税2011年09月01日财政部网站，关于房屋土地权利由夫妇一方变更为夫妇双方共有权利税政策的通知婚姻关系的存续期间、房屋、土地权利原本由夫妇一方所有，夫妇双方共有的变更的，将权利税改为此通知从打印日期开始执行。 财政部国家税务总局211年8月31日至3日，税收法定主义原则是税收法律的最高法律原则，是民主和法治原则等现代宪法原则在税收法律上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益发挥着重要作用。 我国宪法在公民的基本义务方面只规定“公民有依法纳

16、税的义务”，征税主体必须依法征税，不能体现税收法定主义的精神。 税收征收管理法对税收法定原则的肯定，其效力、效益有限。 因此，必须通过修改宪法来体现税收法定主义的规定。 根据2000年颁布的立法法，财政税收的基本制度由全国人民代表大会及其常务委员会拥有自己的立法权，但如果不规范授权立法，不明确各种税收法律规范文件的效力水平，税收立法权可能受到行政侵蚀和蚕食。 从保护纳税人基本权利的立场出发，从租税的征收和使用统一的观点出发，把握租税的概念，将其作为广义的财政民主主义的一环构成和开展。 由此纳税人有权仅依照符合宪法规定程序和精神的立法交付税收，有权根据税收法定主义原理关注和参与税收支出过程。 宪

17、政前进的动力是，1911年武昌革命前夕，第一届资政院让清政府放弃独立财权，成功将当年清政府的财政概预算376353万核减少了7790万两银。 如果不能直接察觉这件事的意义，那么有能够比较这一成果的资料的伟大的纽约市，仅在这3年前(1908年)，就出现了世界首届议会详细监督审查市政府支出的现代概预算案。 “如果承认政治制度不是自然段，而是对支配者的顺从进程。 那么，把1911年的清政府概预算案看作中国几千年历史中的不常见，比任何社会革命都有革命性的文明进步，也不为过。 ”“这是一个很好的例子。” 现代宪政国家的形成并非基于私有财产权的确立，而是把“代议制”作为制度内容的重要组成部分。 最初，民众

18、是自己利益的最佳监测者和看护者，民众选择代表表达自己利益的诉求，多次男同性恋后，政府对达成协议后的民众利益表示满意，以此理论为基础。也就是说，民众为了实现自己的利益要求，必须通过纳税以代表资格代替国会，参与国家事务的管理，限制以国王为代表的国家对民间和社会利益的任意侵犯。 私有财产的不可侵犯性无代议士不纳税的正当性可以传达如下。 二、在税收公平原则、现代各国税收法律关系中，纳税人的地位平等，所以税收负担的国民间分配也必须公平合理。 税收公平原则是近代平等政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现。 纳税人之间税收负担的分配必须公平合理。 1、税收待遇平等2、税收负担公平(包括横公平和纵公平)、税收公平主义原则体现在宪政理念上是量能征税原则。 从其本质上讲，税赋并非在纳税人和