新会计准则培训_6.ppt

1、,（四）交易的区分： 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（五）、其他确认形式,安装费不与商品分离 与商品销售同时确认 安装费与商品分离 年终按完工程度确认 宣传媒介广告 出现于公众面前 广告策划制作 年终按完工程度确认 入场费 活动发生时确认 不提供服务的会员费 收款并消除不确定性 提供服务的会员费 受益期内分期确认 特许权有形

2、资产 资产所有权转移时 特许权服务 提供服务时确认 定制软件 年终按完工程度确认 售价内的服务费 从商品售价中分离，递延至提供服务,六、折扣、折让 、退回,（一）现金折扣的核算： 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。即本准则对于现金折扣采用总价法核算。,（二）、商业折扣的核算： 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的“打折”在确认收入

3、时要先扣除。,（三）、销售折让的核算： 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 即对于确认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法不预计可能发生的销售折让，实际发生时冲减当期销售收入。,（四）销售退回的核算： 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。,另外，本准则明确指出，对属于资产负债表

4、日后事项的销售退回、销售折让适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,七、让渡资产使用权收入,（1）收入类型：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 （2）确认条件：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。即要满足收入确认的基本条件。 （3）计量原则：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,企业会计准则第15号-建造合同,1、增加了追加资产的建造相关会计处理 2、规定资本化的借款费用可计入合同成本。 3、规定合同收入和合同费

5、用的后续计量 4、披露内容有所简化。,一、建造合同准则概述 二、建造合同的类型划分 三、合同的分立合并 四、合同收入 五、合同成本 六、合同收入和合同费用的会计处理 七、建造合同的信息披露,企业会计准则-建造合同,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （一）建造合同的定义和特征 是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 资产：特指房屋、建筑物、道路、桥梁、码头等建造周期长的大型资产，而不是物资、存货等,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （一）建造合同的定义和特征 1.先有买主,后有资产,双方订立合同 2.建造周期长,一般超过1

6、年 3.建造的资产体积大,造价高,合同总金额大,价款结算分次结算、分次支付 4.建造合同一般为不可取消的合同，一旦订立，不能随意撤消,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （二）建造合同规范的主要问题 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的几个会计年度，就成为一个非常重要的问题，这正是建造合同会计准则规范的主要问题。,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （三）建造合同准则的适用范围 建造承包商：包括建筑安装企业、部分工业制 造企业（飞机制造、船舶）及部分房地产开发 企业。 发包商的会计处理按

7、企业会计制度的固定资产 购建处理。,企业会计准则-建造合同,二、建造合同的类型划分 （一）建造合同如何分类 固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价 确定工程价款的建造合同 成本加成合同：以合同允许或其他方式议定的 成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同（船舶、军工）,企业会计准则-建造合同,二、建造合同的类型划分 （一）为什么分类 这两类合同的风险不同，合同结果的判断标准不同 固定造价合同主要风险在建造承包方 成本加成合同主要风险在发包方，合同总价款根据成本确定,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （一）为何要规定合同的分立和合并 为了正确核算建造合

8、同的损益，防止人为操纵利润 合同的多样性，一般是一项资产订一项合同，也有一项资产订多项合同或多项资产订一个合同，合同与建造的资产不是一一对应,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （二）合同的分立 1、分立的条件： 一项合同包含建造多项资产，同时符合以下条件时分开核算：（1）每项资产具有独立的建造计划 （2）建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 （3）每项资产的收入和成本可单独辨认,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （二）合同的分立 2、实例 例：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一

9、座 食堂。在签订合同时，建筑公司和客户分别就所 建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋 的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万 元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的 预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。,3、追加资产的建造 满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （三）合同的合并 1、合并条件 （1）该组合同按一揽子交易签订 （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部

10、分 （3）该组合同同时或依次履行,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （三）合同的合并 2、实例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂与客户 一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是 建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污 水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由建 造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度 办理价款结算。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （一）合同收入的组成内容 1、合同中规定的初始收入 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （二）确认合同变更收入的标准 1、客户能够认可因变更而增加的收入 2、收入能够可靠地计量

11、,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （二）确认合同变更收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额 为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆， 合同规定的建设期为3年。第二年，客户改变部分 设计，要求建造商将原设计中的部分材料改用更 好的材料，并同意增加变更收入50万元。建造承 包商在第二年可将因合同变更而增加的收入50万 元确认为合同收入的组成部分。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 1、根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 2、对方同意接受的金额能够可靠地计量,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 例：某建造承包商

12、与一客户签订了一份金额 8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同 规定的建设期是自1999年7月至2002年7月。同 时规定，发电机由客户采购，于2002年1月交付 建造承包商进行安装。合同执行过程中，客户 于2002年4月才将发电机交付建造承包商，承包 商因此要求客户支付延期款100万元。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 承上例，假定客户同意支付80万元，建造承包 商可于2002年将80万元计入合同总收入，此时 合同总收入变为8080万元。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （四）确认奖励款收入的标准 1、根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程

13、质量能够达到或超过既定标准 2、奖励金额能够可靠地计量,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （四）确认奖励款收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订一项合同金额 为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合 同规定的建设期为1999年12月至2001年12月。该 合同在执行中于2001年9月，主体工程已基本完 工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工 客户同意支付提前竣工奖100万元。2001年合同的 总收入为9100万元。,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （一）合同成本的组成内容 1、直接费用直接计入成本核算对象（人工、材料、机械使用费、其他直接费用） 2、间接费用类似于工业企

14、业的制造费用，分摊到成本核算对象中（项目经理部费用）,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （二）合同成本的会计处理 直接费用的会计处理发生时直接计入合同成本（工程施工），分清不同成本核算对象、不同期间分配； 间接费用的会计处理按照系统、合理的方法分摊（按直接人员费用或直接费用总额分摊）。,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （三）合同成本核算应注意的几个问题 1、与合同有关的零星收益不作为合同收入，而应冲减合同成本 2、下列各项费用，不计入合同成本，应计入当期损益： 管理费用、销售费用、订立合同时发生的费用（差旅费、会议费）、财务费用,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处

15、理 （一）在建造合同的结果能够可靠估计的情况下，确认合同收入和费用的会计处理 1.如何判断结果能够可靠估计,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （ 1）.判断固定造价合同结果能够可靠估计的标准 合同总收入能够可靠地计量：合法合同中规定的总金额；,与合同相关的经济利益能够流入企业： 建造合同的经济利益表现为建造承包商能否取得工程价款、能否及时结算。 综合考虑：发包商的信誉、经营情况 承包商履行合同的情况、进度等,在资产负债表日,合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定： 一定的形象进度、根据已发生成本科学、合理预计为完成合同尚需发生的成本。 为完成合同已发生的成

16、本能够清楚地区分和可靠地计量：要求承包商进行成本核算时的准确性。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （2）、判断成本加成合同的结果能够可靠估计的标准 与合同相关的经济利益能够流入企业 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并可靠地计量,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 2.何时确认合同收入和合同费用 在建合同应于资产负债表日确认(中期报告),企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 3.如何确定完工百分比 （1）累计实际发生成本占合同预计总成本比例(投入衡量法)； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定(产出衡量法,如

17、地铁建造) 已完合同工作的测量(特殊建造合同,专业技术鉴定),企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 采用方法(1)时,累计实际发生的成本不包括以下内容: 与合同未来活动相关的合同成本； 在分包工程工作量完成之前,预付给分包单位的款项(未形成工程进度)。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 举例:如何确定完工百分比(完工进度) 某建造承包合同,工期3年,第1年发生实际成本 300万,第2年发生实际成本400万,第2年年末预计为 完成合同尚需发生成本150万。 例1:第二年的完工进度 =(300+400)/(300+400+150)=82%,企业会计准则-

18、建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 举例:如何确定完工百分比(完工进度) 例2：第2年的完工进度 （68080）100060 680万元中，人工费150万，材料费380万，机械使 用费100万，其他50万。其中，80万元的材料已领 用但尚未使用，假定预计总成本为1000万元。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 举例:如何确定完工百分比(完工进度) 例3：第2年的完工进度 （450250）（450150400）70 甲公司承建A、B两项工程，合同规定总金额 为1100万。A工程自建，B工程以400万元出包给乙 公司。第1年，A工程实际成本450万，预计尚需发 生成

19、本150万；向乙公司支付进度款250万，预付 备料款50万。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 4.如何按完工百分比法确认收入和费用 当期确认的合同收入（合同总收入完工进度） 以前年度已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计 总成本）完工进度以前年度累计已确认毛利 当期确认的合同费用当期确认的收入当期确 认的合同毛利以前年度该合同计提的预计损失 准备,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 例4：A公司是一家建筑公司，1998年承揽了一份桥梁建造合同，为固定造价合同，合同总收入1000万，预计总成本800万，工程期为3年，1999年由于钢材

20、价格上涨致使工程成本上升到1200万，工程于2000年10月提前完工，并达到了优质标准，根据合同获得了300万奖励，相关款项于2000年末结清。 每年与施工有关的资料如下：,根据资料，1998年会计处理如下：,1、登记发生的合同成本 借：工程施工 160 贷：原材料、工资、折旧等 160 2、登记已结算的合同价款 借：应收账款 200 贷：工程结算 200 3、登记实际收到的合同价款 借：银行存款 180 贷：应收账款 180,4、确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 98年完工进度=160/（160+640）=20% 98年应确认的合同收入=1000*20%-0=200万 98年应确认的毛

21、利=（1000-800）*20%=40万 98年应确认的合同成本=200-40=160万 借：工程施工-毛利 40 主营业务成本 160 贷：主营业务收入 200,1999年会计处理如下,1、登记发生的合同成本 借：工程施工 320 贷：原材料、工资、折旧等 320 2、登记已结算的合同价款 借：应收账款 200 贷：工程结算 200 3、登记实际收到的合同价款 借：银行存款 220 贷：应收账款 220,4、确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 99年完工进度=480/（480+720）=40% 99年应确认的合同收入=1000*40%-200=200万 99年应确认的毛利=（1000-1

22、200）*40%-40=-120万 99年应确认的合同成本=200-（-120）=320万 借：主营业务成本 320 贷：主营业务收入 200 工程施工-毛利 120 合同预计损失=（1200-1000）*（1-40%）=120万,由于合同预计总成本为1200万，大于合同总收入1000万，预计总损失为200万，由于已经在工程施工-毛利中反映了80万（98年40万，99年-120万），因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万确认为当期损失： 借：资产减值损失 120 贷：存货跌价准备-预计损失准备 120,2000年会计处理如下,1、登记发生的合同成本 借：工程施工 720 贷：原材料

23、、工资、折旧等 720 2、登记已结算的合同价款 借：应收账款 900 贷：工程结算 900 3、登记实际收到的合同价款 借：银行存款 900 贷：应收账款 900,4、确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2000年应确认的合同收入=1000+300-200-200=900万 2000年应确认的毛利=（1000+300-1200）-40-（-120） =180万 2000年应确认的合同成本=900-180-120=600万 借：主营业务成本 600 工程施工-毛利 180 存货跌价准备 120 贷：主营业务收入 900,工程完工时： 借：工程结算 1300 贷：工程施工 1300,企业会计

24、准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （二）建造合同的结果不能可靠估计的情况 1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用； 2.合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （二）建造合同的结果不能可靠估计的情况 借：主营业务成本 40 贷：主营业务收入 40 借：主营业务成本 40 贷：主营业务收入 15 工程施工毛利 25,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （三）合同预计损失的会计处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将

25、 预计损失立即确认为当期费用 例：某公司签订一项总金额为100万元的固定造价 合同，取初预计总成本为90万元。第1年实际发生 成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成 本42万元。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （三）合同预计损失的会计处理 第1年： 完工进度63（6342）60 确认的收入1006060 确认的毛利（100105） 603 确认的费用60（3）63 预计损失（105100） （160）-2,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （三）合同预计损失的会计处理 第1年： 借：主营业务成本 63 贷：主营业务收入 60 工程施工毛

26、利 3 借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备预计损失准备 2,企业会计准则-建造合同,七、建造合同披露 在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利大于在建合同已办理结算的价款，其差额作为一项流动资产列示（工程施工工程结算） 在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利小于在建合同已办理结算的价款，其差额作为一项流动负债列示（工程结算工程施工）,企业会计准则-建造合同,八、本准则与行业制度的比较 （一）确认和计量收入的时点和数额不同 制度：办理结算时确认，按结算的金额计量 准则：资产负债表日确认，按完工百分比法计算 的金额计量,企业会计准则-建造合同,八、本准则与行业制度的比较 （二）办理工程价

27、款结算的会计处理不同 制度：借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：工程施工 准则：借：应收账款 贷：工程结算 借：主营业务成本 工程施工毛利 贷：主营业务收入,企业会计准则-建造合同,八、本准则与行业制度的比较 （三）准则规定在合同预计发生亏损时，应计提合同损失准备,企业会计准则第16号-政府补助,政府补助内容包括出口退税、财政贴息、研究与开发补助、政策性补贴。按目前会计制度可以进资本公积、当期损益、专项应付款。 按新准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，前者确认为递延收益，后者可确认为递延收益和当期损益。,一、政府补助的基本特征,（一）政府补助是无

28、偿的、有条件的 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。,（二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专

29、项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。,二、政府补助的主要形式,政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下几种形式： （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。 比如，财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。,（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷

30、款利息给予 的补贴。财政贴息主要有两种方式： （1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业 （2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。,（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。,（四）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权

31、、天然起源的天然林等。,三、政府补助的确认,（一）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。,（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的补助。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取

32、得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。,四、政府补助的计量,（一）货币性资产形式的政府补助 企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。,（二）非货币性资产形式的政府补助 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注

33、明价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额即为1 人民币元。,企业会计准则第17号-借款费用,1、扩大了借款费用资本化的资产范围。由固定资产扩大到固定资产、存货、投资性房地产。 2、扩大了可予资本化的借款范围。由专门借款扩大到专门借款和一般借款。 3、资本化金额的计算发生了变化。,一、本准则规范的主要内容,确认原则：资本化、费用化 允许资本化的资产范围和借款范

34、围 计量：计算借款费用资本化金额 资本化期间的确定：开始资本化 暂停资本化 停止资本化,二、借款费用的组成,利息 借款折价或溢价的摊销 辅助费用 外币汇兑差额,三、允许资本化的范围,允许资本化的资产范围： 包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用就应计入存货成本。 允许资本化的借款范围： 包括专门借款，也包括一般借款。,四、借款费用的确认与计量,1、对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。借款费用只有在同时满足以下三个条件时

35、，才能开始资本化：资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。,3、在资本化期间内，每一会计

36、期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,实例一,某公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进

37、度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付； （2）207年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。,公司为建造办公楼支出总额5500万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000 万元（2000+2000）,占用了一般借款1500 万元。假定所占用一般借款有两笔，分别为： （1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息； （2）发行公司债券10000 万元，于206 年1 月1 日发行，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：,1