第八章-会计账簿.ppt

1、设置和登记账簿既是重要的核算方法，也是一项会计基本技能。学习本章，要求掌握 账簿的种类 日记账和分类账的设置和登记 更正错账的方法,教学目的与要求,第八章 会计账簿,记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息， 才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会 计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。,第一节会 计 账 簿 的 概 述,一、会计账簿的概念 简称账簿，是由具有一定格式而又相互联系的账页组成的，以会计凭证 为依据，用来全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。,会计报表,原始凭证,记账凭证,考核经营成果，进行会计监督的重要依据,提供系统

2、完整 的会计信息,有利于保护各项资产 的安全完整。,二、会计账簿的作用,填制,会计报表,账簿,序时账,分类账,备查簿,三、会计账簿的种类,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,1、按用途分类,总分类账,明细分类账,序时账薄，又称为日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账薄。,为了加强货币资金的管理，通常设置现金日记账和银行存款日记账。为了简化手续，其他项目一般不再设置特种日记账。,2、按外表形式分类,由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。,在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账

3、。,由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。,总账,明细账,账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。,订本式账簿又称订本账，是在账簿启用前，就把若干顺序编号的账 页装订在一起的账簿。 订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类 账和现金、银行存款日记账。,活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要， 自行组合成的账簿。 采用活页账，可以根据需要随时将空白账页加入账簿，主要适用于 各种明细帐。,账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。,3、按帐页格式,（1）三栏式

4、three-column account,（2）数量金额式 quantity-amount account,（3）多栏式 multi-column account,由只设借方、贷方和余额三个金额栏的账页组成的账簿。,适用于：总分类账 现金和银行存款日记账 只需进行金额核算的明细分类账,由在收入、发出和结存三栏内，分别设置数量、单价和金额栏目的账页组成的账簿。,适用于： “原材料”、“库存商品”等各类 存货的明细分类账。,由设有三个以上金额栏的账页组成的账簿。,普通多栏账页：用于成本、收入、费用等明细分类账。,“材料采购明细账”：用于“材料采购”明细帐。,“生产成本明细账”：用于“生产成本”明细

5、帐 。,“应交增值税明细账”：用于 “应交税金应交增值税”明细帐。,返回,总分类账 第 1 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,返回,应交税费（应交增值税）明细账,第 页 连续第 页,返回,1. 启用账簿,2. 设置账户,3. 登记期初余额,4.填写账户目录,库存现金按币种开设账户 银行存款按账户和币种开设账户,返回,设置现金、银行存款日记账各一本. 采用订本式账簿、三栏式账页格式。,现 金 日 记 账 CASH JOURNA

6、L,第 1 页,07,12,01,期初余额,41 4 00 0,返回,第 1 页 开户银行 账 号,银行存款日记账 CASH JOURNAL,模拟银行,20020021087,07,12,01,期初余额,2 01 2 0 0 00,返回,借,1. 启用账簿,2. 设置账户,3. 登记期初余额,4. 粘贴账户标签,不用给每一明细账户预留账页，只在相关账簿中设置出有期初余额的明细账户。,采用活页式账簿， 有三栏式、数量金额式及多栏式多种账页格式，相同格式的账页装订成本。,返回,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. SUB.LED.A/

7、C GEN.LED.A/C,第 页 连续第 页,112201,深圳三勇建材有限公司,应收账款,07,12,01,期初余额,2 3 4 0 0 0 0 0,借,1,返回,“第 页”（“分第 页”），指按明细分类账户对账页所进行的编码,“连续 页”（“总第 页”），指不区分明细分类账户，对账簿中包含的账页按排列顺序进行的编码.,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,返回,原材料,公斤,甲材料,07,12,01,期初结存,8 5 0 0 0 0 0 0,8500,100,1,总账科目 产品名称 规格型号 计量单位

8、,生 产 成 本 账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST,返回,生产成本,B产品,个,1,07,12,01,期初余额,1 1 2 0 0 0 0,5 0 0 0 0 0,3 0 0 0 0 0,3 2 0 0 0 0,第 页 连续第 页,应交税费（应交增值税）明细账,第 页 连续第 页,返回,1,07,12,01,期初余额,18 960 00,贷,（一）普通日记账的设置和登记,通用日记账又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济 业务并确定会计分录的账簿。,优点：可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分类账作好准备；也可对凭证起安全

9、保护的作用。 缺点：逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于会计分工。,格式,登记依据,登记人员,登记要求,（二）特种日记账的设置和登记 1、现金日记账的设置和登记,收入、付出、结存三栏式,出纳人员,现金收付、款凭证、银行存款付款凭证,逐日逐笔登记，日清月结,现金日记账是专门用于记录现金收付情况的特种日记帐，通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔登记。现金日记帐的主要格式有三栏式和多栏式。,（1） 三栏式现金日记账,优点： 仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量重复发生的同类经济业务（如上例的现金收、付业务）都集中在一本账中予以序时地反映。 缺点： 是不能

10、把对应账户分类汇总地加以反映。,三栏式现金日记账：是按照现金、 支出和结余在日记账中分别设置借方栏、 贷方栏和余额栏。其格式和登记方法如表7-1所示。,现金日记账一般采 用三栏式，在同一 帐页上设“借方”、 “贷方” 和 “余额”,借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，对于从银行提取现金的业务，根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。,21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00,现金日记账填制实例,22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.00 2 200.00,24 现收39 销售废料 原材料 585.00 2 785.00,24

11、 现付74 职工报销医药费 应付福利费 616.00 2 169.00,30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00,（2）多栏式现金日记账,为了克服三栏式日记账的缺点。会计工作又进一步发展出多栏日记账。,多栏式现金日记账是按照与现金收入相对应的贷方账户 和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、 分类地反映与现金收支有关的经济业务。其格式，如表7-2所示。,表7-2,2、银行存款日记账的设置和登记,格式,登记依据,登记人员,登记要求,收入、付出、结存三栏式,出纳人员,银行存款收、付款凭证现金付款凭证,逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对,银行存款日记

12、账是专门用于记录银行存款收支情况的特种日记帐。银行存 款日记账也是由出纳人员逐日逐笔填制的。,银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。 但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。,（3）三栏式银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记方法同“现金日记账”,多栏式日记账又称专栏式日记账，它是将一些经常重复出现的账户在 日记账中分设专栏，汇总其发生额后一次过入有关分类账户的一种日 记账。,优点：对设有专栏

13、的账户，不用逐笔过账，而是定期汇总一次过账，较大减少了工作量。 缺点：账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于分工记账。,3、多栏式日记账的设置和登记,二、分类账的设置和登记 （一）总分类账的设置和登记,设置依据,登记依据,格式,登记要求,一级科目,借、贷、余三栏式,记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表,逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记,总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需的资料，因此任何单位都要设置总分类账。 总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页。 总分类账账页

14、的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设“对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目。,：原材料,总分类账是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿。在总分类帐中，应按会计科目的编码顺序分设帐户、并为每个账户留若干页。,总分类账一般采用 借方、贷方和余额 三栏式的订本帐。,资产类总账登记实例,10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00,20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00,30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00,30 本期发生额及月末余

15、额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00,负债类总账实例,登记方法同“资产类总账”,所有者权益类总账实例,登记方法同“资产类总账”,收入类总账实例,登记方法同“资产类总账”,费用类总账实例,登记方法同“资产类总账”,利润总账实例,登记方法同“资产类总账”,（二）明细账的设置和登记,数量金额式,三栏式,多栏式,格式,适用结算类、资金类账户,适用财产物资类账户,适用成本计算类、费用类帐户,明细分类账:是按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类，连续地记录和反映有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细情况的账簿，应用明细分类账对于加强监督财产的收发和保管，资金的使用和管

16、理，往来款项的结算，收入的取得以及费用的开支等，都起着重要的作用。 因此，每个企业单位在按照一级科目设置总分类账的基础上，必须按照明细科目设置固定资产、材料、商品、债权债务、业务收入、费用开支以及其他各种必要的明细分类账。,1、三栏式明细账的设置和登记,23 银付74 偿还上月购料款 306000.00 贷 0.00,30 发生额及余额 306000.00 贷 0.00,三栏式明细分类账的适用性： 三栏式明细分类账主要是用于只反映价值量，不反映实物量的明细分类账。主要适用于只进行金额核算、不进行数量核算的债权、债务计算科目的明细分类核算（如：应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、

17、应付职工薪酬等）。,2、数量金额式明细账的设置和登记,30 转字28 结转完工成本 80 8000.00 640000.00,30 转字29 结转销售成本 60 8200.00 492000.00,30 发生额及余额 80 8000.00 640000.00 60 8200.00 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00,这种格式用于“原材料”、“产成品”等，盘存类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核算既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明细分类账的“借方”、“贷方”、“结存”三栏中，除须登记金额外，还须登记数

18、量。 此外，在这种格式账页的上端，还应根据实际需要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材料物资的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、最高和最低储备量等。 根据这种格式的明细账的记录，应能取得关于各种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督。,数量金额式明细分类账的适用性,数量金额式明细分类账主要适用于既核算价值量又核算实物数量的各种财产物质明细分类账。存货类、固定资产明细账都采用数量金额式明细分类账（如：原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、固定资产等明细账）。,表7-6,3、多栏式明细账的设置和登记,30 转字22 结转当月成本 515 000.00 515 000.00 借

19、1 083 000.00,转字23 结转当月成本 60 000.00 60 000.00 借 1 143 000.00,转字27 结转当月成本 71 388.00 71 388.00 借 1 214 388.00,转字28 结转完工成本 640 000.00 借 574 388.00,发生额及余额 515 000.00 60 000.00 71 388.00 515 000.00 640 000.00 借 574 388.00,这种格式适用于“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”等账户的明细分类核算。 采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级科目或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登记

20、，即在这种格式的“借方发生额”“贷方发生额”下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数额，在实际工作中“材料采购”、“生产成本”、“制造费用“等科目的明细分类账可以只按借方发生额设置账户，贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔，可以在有关栏内用红字登记，表示属从借方发生额中冲减。 多栏式明细账的格式和登记方法，如表7-7所示。,多栏式明细分类账的适用性,多栏式明细分类账主要适用于只记金额，同时又需要了解其构成内容的详细资料的费用、成本、收入、利润等类的明细分类核算。（生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等明细分类账采用多栏式。）,五、总账与明细账的关系及其平行登记 （一）总账与明细账之间的关

21、系,总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制 作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的 作用。,总账余额=所属明细账的余额之和,总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和,（一）什么叫平行登记？,所谓平行登记是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计凭证，同时在总账和明细账中分别进行总括和明细登记。,（二）为什么要进行平行登记？,因为总分类账户是提供总括资料的账户，明细分类账户是提供详细资料的账户，总分类账户是明细分类账户的统驭账户，明细分类账户对总分类账户起着补充和说明的作用。所以总分类账户与明细分类账户要平行登记。,（三）平行登记的要点：,3、同方向登记,总

22、分类账户与所属的明细分类账户登记的方向完全相同,4、同金额登记,总分类账户的金额等于所属的明细分类账户的金额之和。,1、同依据登记,总分类账户与明细分类账户登记的依据相同。,2、同期间登记,凡在总分类账户下设有明细分类账户的，每一笔经济业务都要既记入有关的总分类账户，又记入有关的明细分类账户。,22 银付71 购入 10 23400 234 000.00,22 银付71 购入 234 000.00 1 219 370.00,30 转22 发出铝板 512 000.00,30 转22 发出材料 801 500.00 417 870.00,第三节 会计账簿的登记和使用规则,一、账簿启用的规则,启用

23、账簿时的一般要求 1、设置“账簿启用表” 2、设置“账簿经管人员一览表”,会计人员交接时的规则和要求 办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。,账簿设置：根据企业具体行业要求和未来可能发生的经济业务，确定需开 设账簿的种类、外表形式、账页格式，以及规定账簿的登记方 法，并将初始账务资料登入有关账簿。,一、帐簿设置原则：,二、帐簿设置方法：,1. 总分类账,2. 日记账,3. 明细分类账,（1） 三栏明细账,（2） 数量金额明细账,（3） 多栏明细账, 生产成本明细账,4. 备查簿, 应交增值税明细账, 普通明细账

24、,返回,1、账簿的设置要组织严密，能够全面、分类、序时地反映和监督 经济业务活动情况，便于提供全面、系统的核算资料。,2、要科学划分账簿的核算范围及层次，账簿之间既要互相联系， 能清晰地反映账户间的对应关系，也要防止相互重叠，避免重 复记账。,3、账页格式要符合所记录的经济业务的内容要求，力求简明实用， 既要防止过于繁琐，又要避免过于简单，以致于不能满足日常 管理和编制报表的资料需求。,返回,1. 启用账簿,2. 设置总分类账,3. 登记期初余额,（1）填写“账簿启用表”,（2） 填写“账簿经管人员一览表”,（3） 粘贴印花税票,4.填写账户目录,单位名称后加盖公章 职员姓名后加盖私章,本单位

25、会计核算涉及到的总账账户，不论期初是否有余额，都需在总账中设置出相应账户，并根据实际需要预留账页。,返回,采用订本式账簿、三栏式账页格式。,返回,返回,总分类账 第 1 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,1001 库存现金,07,12,01,期初余额,借,4 1 4 0 00,注意,返回,总分类账 第 1 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,1001 库存现金,07,12,01,期初余额,借,2 1 4 0 0,返回,4 1 4 0 0 0,陈方勇,1、必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类 账簿，以保证账簿记录

26、的准确性。,2、红色墨水用于：,（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；,（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向 的，在余额栏内登记负数余额；,（4）注销空行或空页；,（5）期末结账时划线,（6）根据相关规定可以用红字登记的其他会计记录。,返回,二、账簿登记的规则,记 账 凭 证 日期： 年 月 日 第 号,核准： 复核： 记账： 出纳： 制单：,2007 11 06,012,赊销A产品,应收账款,三勇建材,1 1 7 0 0 0 0,应交税费,1 7 0 0 0 0,￥1 1 7 0 0 0 0,1,周正业,￥1 1 7 0 0

27、0 0,1 0 0 0 0 0 0,主营业务收入,A产品,应交增值税（销）,返回,3、应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有 关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。,返回,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C,第 页 连续第 页,112201,深圳三勇建材有限公司,应收账款,07,11,01,期初余额,2 3 4 0 0 0 0 0,借,1,06,记012,赊销A产品,1 1 7 0 0 0 0,借,4、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后

28、，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。,2 4 5 7 0 0 0 0,若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用“ 0 ”表示。,12,记051,收前欠账款,2 4 5 7 0 0 0 0,平,0,返回,周正业,5、登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页 码或做出“”符号，并在记账凭证上签名或盖章。,赵艳玲,返回,6、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色

29、墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。,赵艳玲,此行为空,返回,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C,第 页 连续第 页,112201,深圳三勇建材有限公司,应收账款,2,赵艳玲,此页为空,返回,12,18,7、在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份， 本页不跨月度，日期栏月份可以不填； 跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月份。,返回,8、一张账页记满，需要在

30、下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，结计出本页借、贷方发生额填入借方、贷方栏。 在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，将前页结计的借、贷方发生额及余额填入相应栏目。,（1）月末需结计本期发生额的： 本月初至本页止借贷方发生额合计,（2）月末不需结计本期发生额，但需结计本年累计发生额的： 本年初至本页止借贷方发生额合计,（3）月末即不需结计发生额，也不需结计本年累计发生额的： 最后一行可用来记账，不用结计本页发生额,本页发生额按以下方法结计：,损益类账户、日记账及多栏账,损益类外总分类账,其他账户,返回,9、账簿错误采用适当的错账更正方法更正。,第 5 页 连续第 页,过次页

31、,2 0 8 9 6 7 0 0 0,2 1 6 7 8 0 0 0 0,第 4 页 连续第 页,承前页,2 0 8 9 6 7 0 0 0,2 1 6 7 8 0 0 0 0,9 7 6 7 5 0 0 0,借,21,记12251,销售产品,8 6 5 0 0 0 0,1 0 6 3 2 5 0 0 0,11 21,返回,下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性,每一页登记完毕，应“过次页”,总分类账 第 124 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,6001 主营业务收入,过次页,1 8 0 0 0 0 0 0,返回,总分类账 第 1 25

32、页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,6001 主营业务收入,承前页,11 05,1 8 0 0 0 0 0 0,1 8 0 0 0 0 0 0,10,记035,销B产品,2 0 0 0 0 0 0 0,3 8 0 0 0 0 0 0,25,记087,销A产品,3 0 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0 0,30,记124,结转收入,6 8 0 0 0 0 0 0,0,贷,贷,贷,平,本月合计,6 8 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0 0,本年累计,1 0 3 8 0 0 0 0 0 0,1 0 3 8 0 0 0 0 0

33、0,返回,总分类账 第 124 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,1122 应收账款,过次页,9 0 0 0 0 0 0 0 0,1 3 5 00 0 0 0 0 0,返回,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C,第 页 连续第 页,112201,深圳三勇建材有限公司,应收账款,1,返回,文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,原材料总分类账,1 3 4 5 7 9

34、0 0,正确书写方法,1 3 4 57 90 0,不正确的书写方法,三、更正错账的方法,更正错账的规则：,（一）划线更正法，又称红线更正，当发现账簿记录有错误时，而其 所依据的记账凭证没有错误，则将错误的文字或数字用一条红线注销， 再在同一行上方用蓝字或黑字填写上正确的文字或数字。,（二）红字更正法（红字冲销法） 适用范围1、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。 操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后 用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。,2,将“生产成本”误记为“制造费用”并过账, ,例 某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，计5 000元。填制记账凭证时

35、，误作成如下会计分录，并已登记入账。 借：制造费用 5 000 贷：原材料 5 000 当发现这种错误时，应先填制一张冲销原记录的记账凭证其会计记录如下： 借：制造费用 贷：原材料 与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下： 借：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000 根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。,5 000,5 000,适用范围2、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时， 并已入账。 操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证， 据以登记入帐加以冲销。,将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元,（三

36、）补充登记法（蓝字补记法） 适用范围、记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。 操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭 证，以此补充登记入账。,将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元,在会计工作中，由于种种原因，难免发生诸如记账、过账、计算等各种差错和账款、账物不符的情况。为了保证各种账簿记录的完整和正确，记账后，结账之前，必须做好对账工作，以保证账相符、账账相符和账实相符。,第四节 结帐与对账 对账，即核对账目， 亦即把账簿上记载的资料进行 内部核对，内外核对，账实核对。,(一)账证核对 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，实际工作中仍然可

37、能发生账证不符的情况。因此，记完账后要将账簿记录与会计凭证进行核对，做到账证相符。 会计期末，如果发现账证不符，还有必要重新进行账证核对，但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的线索进行。,（二）账账核对 各个会计账簿是一个有机的整体，既有分工，又有衔接，总的目的就是为了全面、系统、综合地反映企业及各单位的经济活动与财务收支情况。各种账簿之间的这种衔接依存关系就是常说的勾稽关系。利用这种关系，可以通过账簿的相互核对发现记账工作是否有误。一旦发现错误，就应立即更正，做到账账相符。 账簿之间的核对包括以下内容： 1、核对总分类账簿的记录。 2、总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 3

38、、总分类账簿与序时账簿核对。 4、明细分类账簿之间的核对。,（三）账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要有： 1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 3、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数是否相符。 4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,二、结账,（一）结账的概念：是在会计期间结束时将当期应记的经济业务 全部登记入账的基础上，计算、登记本期发生额和期末余额的记 账工作。,（二）结账的方法,按结账时间的不同,月结,季结,年结,月结,是指月末对本月账簿