CPA第一章+++税法概论.ppt

1、课程教学的基本要求,理解中国现行税法的基本理论和基本知识，初步掌握我国各税种的政策原则和立法精神，培养和提高正确分析、解决纳税中遇到的各种问题的能力，初步掌握税收筹划的基本方法。,第一章 税法概论,税法概述 税法的基本原理 税法的立法与实施 我国现行税法体系 我国税收管理体制,税法概述,税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，依据一定的法律标准，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。 具有强制性、无偿性、固定性特征。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,税法的作用,是国家取得财政收入的重要保证 是正确处理税收分配关系的法律依据 是国家调控宏观经

2、济的重要手段 是监督管理的有力武器 是维护国家权益的重要手段,税法的地位,是我国法律体系的重要组成部分,税法与其他法律的关系,与宪法 与民法 与刑法 与行政法,税法基本理论,税法的原则 税收法律关系,税收法律关系的构成,权利的主体 权利的客体 税收法律关系的内容 税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的保护,税法的构成要素,税法是征纳双方共同遵守的准则，是征税的基本依据。在税法中，不仅要规定对谁征，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。虽然税法涉及的内容甚多，范围广泛，各个税种的税法内容也不大相同，但税法都是由一些必不可少的要素所构成的。这些要素包括：纳税义务人、征税

3、对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等，其中纳税人、征税对象和税率是三个最重要的基本要素。,税法的要素：纳税义务人,税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”, 简称纳税人 。一般分为两种：自然人和法人。 自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。例如，在我国从事工商业活动的个人，以及工资和劳务报酬的获得者等，都是以个人身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。 法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。例如，我国的国有企业、集体企业、合资企业等，都是以其社会组织的名义承担民事责任的，称之为法人。,税法的

4、要素：纳税义务人,与纳税义务人相关的概念有：负税人和扣缴义务人 负税人是实际负担税款的单位和个人，是经济学概念。 纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，是法学概念；纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。在我国造成纳税人与负税人不一致主要是由于税负转移或转嫁现象的存在。 扣缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。,税法的要素：课税对象,课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是纳税的客体，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决对什

5、么征税这一问题。,税法的要素：课税对象,与课税对象有关的概念有计税依据、税源和税目 计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 税源是指税款的最终来源，或者说是税收负担的最终归宿。 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目。,税法的要素：税率,税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。目前我国税法实行的税率有比例税率、累进税率和定额税率三种。,税收收入额 拉弗曲线（税率与税收收入的关系） 税率,我国税收收入增长

6、趋势,2002年中国纳税最多的百家企业,中国纳税百强企业在2002年共计纳税1858.69亿元。其中有两家企业纳税超过百亿元，大庆油田有限公司纳税175.04亿元，居全国纳税百强之首；中国石油天然气股份有限公司以107.56亿元，居全国纳税亚军。35家烟草加工企业登上中国纳税百强排行榜，纳税671.23亿元，烟草加工业成为纳税百强中的第一大税源。中石油、中石化旗下28家企业登上纳税百强排行榜，纳税549.32亿元，成为纳税百强中的第二大税源；9家钢铁企业纳税134.33亿元，使钢铁产业成为纳税百强的第三大税源。以下为纳税最多的十家企业：,税法的要素：税率,比例税率是指对同一征税对象或同一税目，

7、不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。 累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。 定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位是重量、数量、面积、体积等自然单位。,税法的要素：税率（比例税率）,产品比例税率 行业比例税率 地区差别比例税率 幅度比例税率,税法的要素：税率（累进税率）,累进税率因计算方法和依据的不同，又可分为： 全额累进税率 是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税

8、率，在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。 超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。,工资、薪金个人所得税率及速算扣除数,税率%1510 5 500 2000 5000 应税所得,税法的要素：税率（累进税率）,超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了“速算扣除数”这个概念，通过预先计算出的“速算扣除数”，即可直接计算应纳税额，不必再分级分段计算，其结果完全一样，但方法简便得多。采用速算扣除数计算应纳税额的公式是：应纳税额=应税所得额适用税率一速算扣除数 “速算扣除数”所反

9、映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。,税法的要素：税率（累进税率）,全率累进税率 它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同，全率累进税率的对象是某种比率，如销售利润率、资金利润率等。一般较少采用。 超率累进税率 它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，而是征税对象的某种比率。如土地增值税的税率就是超率累进税率，其累进的依据是增值额与扣除项目金额的比率。,土地增值税四级超率累进税率表,税法的要素：税率（定额税率）,地区差别定额税率 幅度税额 分类分项定额税率,车辆税额表,税法的要素：纳税环节,纳税环节是征税对象在运动过程中缴纳税款的

10、环节。任何一种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环节比较明确、固定，有的税种则需要在许多流转环节中选择和确定适当的纳税环节。如对一种商品，在生产、批发、零售环节中，可以选择只在生产环节征税，称为“一次课征制”；还可以实行在所有流转环节都征税，称为“多次课征制”。,税法的要素：纳税期限,纳税期限是税法规定的纳税人缴纳税款的期限。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。从原则上讲，纳税人在取得应税收入或发生纳税义务后，应当立即向国家缴纳税款。但是，由于纳税人取得应税收入或发生纳税义务有其阶段性，不可能每取得一次应税收入或发生一次纳税义务就立即缴纳一次税。为了简化纳税手续，便于纳税人经营管理，同时有利

11、于税款及时缴入国库，有必要根据各种税的不同特点以及纳税人的具体情况分别规定不同的纳税期限。,税法的要素：纳税期限,纳税期限的确立，可以分为按期纳税和按次纳税两种。 按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定时期如1天、3天、5天、10天、个月、年等作为纳税期限； 按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。,税法的要素：减税免税,减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。减税是对应纳税额少征收一部分，免税是对应纳税额全部免征。减免税是税法的严肃性和必要性相结合的体现，是因地制宜、因事制宜的原则的体现，是对特殊情况实行特殊调节的一种手段。,税法的要素：减税免税的内容

12、,起征点： 是税法规定开始征税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。 免征额：是在课税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。 减税免税规定：是对特定的纳税人和特定的课税对象所作的某种程度的减征税款或全部免征税款的规定。,课堂练习（1）,某纳税人7月份取得收入2600元， 问题1：若规定免征额为1000元，采用超额累进税率，应税收入为 01000元时，适用税率为5，应税收入为10003000元时，适用税率为10，则该纳税人应纳税额为多少？,课堂练习（1）答案,2

13、600-1000=1600 1000 5+(1600-1000) 10=110,课堂练习（2）,问题2： 若规定起征点为1000元，采用全额累进税率，应税收入为 0 1000元时，适用税率为5，应税收入为10003000元时，适用税率为10，则该纳税人应纳税额为多少？,课堂练习（2）答案,260010%=260,税法的要素：违章处理,违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。通过违章处理，可以加强纳税人的法制观念，提高依法纳税的自觉性，从而有利于确保国家财政收入并充分发挥税收的职能作用。,税法的要素：违章处理,违反

14、税收管理程序的行为： 如纳税人不按规定办理税务登记；不按规定设置、保管账簿或者记账凭证和有关资料；不按规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备查；不按规定申报纳税等。 妨害税款征收的行为：主要有偷税、漏税、欠税、骗税和抗税行为。 妨害发票管理的行为： 如伪造发票、使用伪造的发票、虚开增值税专用发票等。,税法的要素：违章处理,偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 漏税是指纳税人无意识地少交或漏交税款的行为。 欠税是指纳税人未按规定期限缴纳税款的行为。 骗税是指企业、

15、事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税的行为。 抗税是指以暴力、威胁的手段公开拒绝履行纳税义务，拒不缴纳税款的行为。,税法的要素：违章处理,国家对纳税人发生违法行为规定的处罚措施主要有：强制执行、征收滞纳金、罚款、判处有期徒刑或拘役等。,税法的要素：违章处理,如欠税，依照税收征管法及刑法有关条款的规定，对未构成欠税罪的，即纳税人欠缴税款数额不满10000元的，应由税务机关追缴其欠缴税款、滞纳金，并处欠缴税款50以上5倍以下的罚款。对构成欠税罪的，即纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴的税款，数额在10000元以上不满100000元

16、的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在100000元以上的处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。,税法的要素：违章处理,又如抗税，依照税收征管法及刑法有关条款的规定，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并处罚金。,税收法律关系,是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分

17、配过程中形成的权利义务关系。由主体、内容、客体三要素构成 。,税收法律关系：主体,主体：即税收法律关系的参加者，它由存在税收权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主体组成。,税收法律关系：主体,征税主体指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。由于国家的征税权是通过税务行政执法机关行使的，征税的有关权利与义务都是由其承担的，因此，征税主体只能是税务行政执法机关。国务院、财政部、国家税务总局、海关等各负其责。,税收法律关系：主体,纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。一般情况下是指纳税人，即税法规定负有纳税义务者。按照纳税人身份的不同，纳税主体可以分为法人和自然人两类；按照承担纳税义务

18、程度的不同，又可以分为无限纳税义务人与有限纳税义务人。纳税主体还应包括纳税担保人，即以自己的信誉和财产或第三人的信誉和财产保证纳税人履行纳税义务者。,税收法律关系：内容,是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务。它决定了税收法律关系的实质，是税法体系的核心。包括征税主体的权利义务和纳税主体的权利义务两大方面。在税收法律关系中，征税主体的权利与纳税主体的义务，征税主体的义务与纳税主体的权利往往是相互对应的。,税收法律关系：客体,是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。税收法律关系的客体包括应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税

19、行为。 与征税对象的关系,税收法律关系的产生,税收法律关系的产生是以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。而纳税义务产生的标志是纳税主体进行的应当课税的行为，如销售货物，取得应税收入等，不是征税主体或其他主体的行为。国家颁布新税法，出现新的纳税主体都可能引发新的纳税行为出现，但其本身并不直接产生纳税义务，税收法律关系的产生只能以纳税主体应税行为的出现为标志。,税收法律关系的变更,税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化 由于纳税人自身的组织状况发生变化。 由于纳税人的经营或财产情况发生变化。 由于税务机关组织结构或管理方式的变化。 由于税法的修订

20、或调整。 因不可抗力造成的破坏。,税收法律关系的消灭,税收法律关系的消灭是指这一法律关系的终止，即其主体间权利义务关系的终止。 纳税人履行纳税义务 纳税义务因超过期限而消灭 纳税义务的免除 某些税法的废止 纳税主体的消失,税收法律关系的保护,税法 刑法,我国的税收收入,2006年，全国税收收入保持平稳较快增长，共入库税款37636亿元（不包括关税和耕地占用税、契税），增长21.9%，增收6770亿元。,税收趣闻（1）,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“更名税”。 离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年、未生养又无贵重财产的夫

21、妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。 棺材税：英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸（58厘米），每超过1英寸就得缴税7.5英镑。据报道，因为市政局的挖坟工人不肯替大号棺材挖坑，工党议员便为工人说话，于是弄出了这个奇特的棺材税。,税收趣闻（2）,乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷拥向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。 版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。 开窗税：古希腊规定，凡是朝

22、着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。 电视税：比利时居民购买电视机要缴税，欲看欧洲和北美其他国家电视台的节目，需申请接专用线路，并按期向政府和电视台付税。 灭鼠税：印度尼西亚西部地区当局下令，当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,税法的分类,税收法规是指国家最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。 如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例 等,税法的分类,税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的

23、规范性税收文件。如税务行政复议规则、税务代理试行办法等。,税法的分类,按税收管辖权分类可以分为国内税法与国际税法。 国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。 国际税法是指调整国家与国家之间税收权益分配的法律规范的总称。它包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、“经合范本”、“联合国范本”以及国际税收惯例等。,税法的分类,按税法内容分类可以分为税收实体法和税收程序法。 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。如中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法 税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。如税收征收管理法（修订案）,税法的分类,按税法效力分类可以将税法分为税收法律、法规、规章。 税收法律是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的规范性税收文件。中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法（修订案） 三部,税法的作用,税法的作用是指税法实施所产生的社