会计电算化(2010稽查业务).ppt

1、会计电算化下税务稽查管理与查帐技巧,主讲人：姜敏 辽宁税务高等专科学校,辽宁税务高等专科学校欢迎您,自我介绍,主讲课程：,手 机：,电子信箱： J,税务稽查证据采集与分析 稽查案例分析 会计电算化下的稽查管理与技巧 消费税政策解析 纳税评估管理与实务姜敏 籍贯：沈阳新民 单位：辽宁税专 第一教学部 其他：注册税务师 东北财经大学MBA,教学目的： 针对企业会计电算化核算方式，讲授如何开展税务稽查工作以及在手工操作和利用稽查软件两种方式下稽查工作要点，提高税务人员对电算化企业的检查(稽查)技能。,一、会计电算化核算在企业的应用情况,1、我国大中型企业基本已实行会计电算化

2、,部分采用代理记账的小企业也实现电算化核算。,07中国企业家调查系统组织的调查结果显示，近70的企业已实现了会计电算化，其中国有企业使用率74.6%、非国有企业使用率63.3%、股份有限公司使用率76.4%、有限责任公司使用率68.6%、上市公司使用率81.8%，并且使用率正在迅速提高,2、企业电算化核算相关软件的发展非常迅猛,3、 会计电算化软件来源渠道多样、种类繁多,定制开发软件 商品化软件 国外总公司统一指定的外文版软件 用友、金碟所占市场份额最大，大约在50%以上,其他市场份额比较大的软件还包括浪潮、安易、金算盘、管家婆、新中大、博科等。 据2005年大连国税局对甘井子区、高新技术园区

3、和普兰店市三地区的企业会计电算化应用情况问卷调查统计分析,收回的508份有效问卷中，使用用友软件为58户，占38.93 %；金碟软件为23户，占15.46 %；浪潮软件为25户，占16.78 %；其它软件为43户，占28.83 %. 绍兴市国税局2005年调查数据显示该地区现有实现会计电算化的企业中80的企业使用的财务软件是用友U8管理软件，部份金蝶财务管理软件和少量的新中大财务管理软件,二、会计电算化的特点及其对税务检查的利弊,两种运行方式（服务器） 账套管理（年度管理与集中管理、多套账、备份） 操作员设置及授限（密码与风险） 全面的基础信息设置 记帐凭证与原始凭证分离 反结账功能 便捷的查

4、询功能（查询条件、联查、日志查询） 报表自动生成,1、特点,断电 操作员权限不够 不打或不能打印财务资料 显示或打印非常规的凭证或账簿 临时拼凑数据掩盖偷税事实 外文软件 拒绝稽查人员对系统的检查 增加稽查内容,2、弊阻碍检查,拒绝提供密码 隐藏服务器 异地设置服务器,案例,利用多套账偷税 多套账的形式、设立方式、销毁 修改财务软件程序,2、弊偷税,3、利,快速了解纳税人的基本情况 利用查询、分析功能提高稽查效率 借助稽查软件可以发现多套账,三、对电算化核算企业稽查中常见的做法及存在的风险,、 在财务人员的操作下对电子财务资料实施检查 2、以财务人员身份登陆系统实施检查 3、搬走企业的服务器

5、4、独自解密 5、拆走硬盘 6、进户即要求企业打印电子账套数据 7 、只采集电子财务数据 8、仅采集一份电子财务数据,某酒店偷税案,法律方面缺少可操作性的稽查标准和准则，增加了税务稽查的难度,（一）借助征管部门的力量减少稽查遇到的困难（使用软件情况和电子证据的固定与识别） 实施细则第24条:纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。 b,四、税务稽查如何针对企业的会计电算化开展工作,第26条:纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、

6、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。 纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。,第27条 账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。, 2003年47号文十五、关于外商投资企业、外国企业的会计记录文字问题 会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。”对于外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的，按

7、照征管法第六十条第二款“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。,第16条:税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应向所在税源管理部门提出管理建议： 增值税一般纳税人情况发生变化，已不具备一般纳税人资格的； 未按规定开具、取得、使用、保管发票等违章行为的； 未按期申报纳税、申请延期申报和延期缴纳税款或催缴期满仍不缴纳税款的； 欠税纳税人处理资产或其法定代表人需要出境的； 未按规定凭税务登记证件开立银行账户并向税务机关报告账户资料的； 未按规定报送财务会计制度备案表和会计核算软件说明书的 未按规定设置账簿、记账凭证及有关资料的； 未按规定安装使用税控器具及申报纳税的； 经纳

8、税评估发现申报不实或税收定额不合理的； 发现企业改组、改制、破产及跨区经营的； 经调查不符合享受税收优惠政策条件的； 纳税人有违章行为拒不接受税务机关处理的；,税收管理员制度（试行）,税收征管法,第六十条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款： （一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的； （二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的； （三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；,征管部门的职责：,（二）开发完善操作性更强电算化稽查软件,针对电

9、算化核算的稽查软件: 国（地）税查账软件V5.1,针对稽查程序、文书管理的稽查软件: 税务稽查管理及查账系统v1.0 综合征管软件中稽查模块,（三）提高税务稽查人员素质,某洗浴中心偷税案,（四）以科学的稽查管理，扭转电算化稽查的不利形势,做好查前的调查工作 熟悉被查企业电算化核算软件，掌握基本操作 采用网络覆盖的稽查方式，配备相关人员及设备 严密部署、秘密统一行动 同时控制人、财、物 正确采集证据 当场测试软件程序 注意防范电算化稽查中的风险,四、会计电算化稽查实务,如何确认企业是否对现有电子财务数据进行过修改、删除和添加？ 如何确认是否存在多套账？ 如何查实未申报部分？ 用友软件解密的小技巧

10、 如何确定企业电子财务数据存储位置？ 借助企业财务软件实施稽查 借助稽查软件实施稽查,运用稽查软件开展稽查工作,前提条件： 针对电算化核算开发的稽查软件 优点： 绕开密码障碍、在一定范围内解决数据还原问题和找出多套账 操作方法： 采集凭证数据，转化数据、稽查软件自动检查,税务稽查查账系统V5.1是针对税务稽查程序中的稽查实施环节，以纳税人的财务电子数据和税务部门的征管信息为基础，以税收政策法规为依据将税务稽查经验、方法和计算机信息处理相结合，辅助税务稽查人员完成不同税种稽查实施的先进的、高效的信息化查账工具软件,税务稽查查账系统3.0,主要功能： 1.数据采集功能 2.智能化查询功能 模型查账

11、功能（会计分录、账户分析、指标分析、表表核对、项目核对） 自定义查账功能 稽查工具 3.文档处理功能 4.在线查账功能,稽查软件的局限性 1、可稽查软件的种类有限 2、查处税种有限 3、部分类型的企业使用效果不佳,稽查软件的先进性 绕开密码障碍 在一定范围内解决数据还原问题 找出多套账,1、寻找服务器和解密是否属于“行使搜查权”,2、能否对服务器进行调账或查封扣押？,调账范围：账簿、记账凭证、报表和其他有关资料,征管法第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务稽查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收

12、入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。,行政处罚法第三十七条 行政机关在收集证据时，可以采取抽样取证的方法；在证据可能灭失或者以后难 以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时 作出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。,3、如何采集电子数据资料? 关于证据第三十一条证据有以下几种： （一）书证； （二）物证；（三）视听资料； （四）证人证言；（五）当事人的陈述； （六）鉴定结论；（七）勘验笔录、现场笔录 最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第十二条根据行政诉讼法第三十一条第一款第（三）项的规定，当事

13、人向人民法院提供计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应当符合下列要求： （一）提供有关资料的原始载体。提供原始载体确有困难的，可以提供复制件； （二）注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等； （三）声音资料应当附有该声音内容的文字记录。,最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定,第二十八条 人民法院依照行政诉讼法第三十六条规定保全证据的，可以根据具体情况，采取查封、扣押、拍照、录音、录像、复制、鉴定、勘验、制作询问笔录等保全措施。人民法院保全证据时，可以要求当事人或者其诉讼代理人到场。,电子证据的种类、特点及取证要求,一是，证据固定前可能已被修改 二是，采用拷贝方式收集的电子证据，从证

14、据固定到使用的过程中，也可以被修改,电子证据特点： （ 1 ）.证据内容的可修改性,电子证据种类： 电子财务证据 电子文档,（2）.证据内容的可灭失性,计算机储存的信息会因人为删盖、病毒感染物理破坏等原因灭失。,（ 3 ）.证据的技术性,电子证据的技术性主要表现为： 计算机储存的信息是通过特殊技术方法形成的； 很多情况下，发现、收集、固定和使用电子证据需要一定计算机技术； 数据信息据中的软件能够以其特定的技术性语言来证据案件事实,取证要求,第一，发现证据，立即收集； 第二，采集电子证据的同时，应注意采集证据形成的时间； 第三，未发现的应有文件，应判明能否恢复； 第四，尽可能采用现场打印和拷贝两

15、种方式同时采集证据。打印文件时，取证人员必须现场监督打印过程，防止计算机操作人员在打印过程中修改文件。打印完毕后，可以按照书证的固定方法，予以固定，但应当注明数据信息在计算机中的位置（如存放于那个文件夹中等）,如果只能以拷贝方式采集证据，应现场检查拷贝质量：首先进行病毒检测，然后打开文件检查拷贝的质量。如通过检测发现病毒，则应当先消毒，后打开文件检查。电子证据要同时采集两份或三份，其中一份交由独立第三方保管并由纳税人注明“该证据出自本公司是原始的、未经修改的真实的数据”等类似声明； 第五，存放和使用存有拷贝证据的软盘、光盘、磁带时，应当注意安全； 第六，要求取证人员应当了解或通晓计算机技术，以

16、便于及时采取相应的技术方法收集证据。,电子证据的简单取证,简单取证，是指不需要专业技术人员协助进行的数据信证据的收集和固定活动。,首先，由提供证据单位的操作人员（或本人）打开计算机，查找所需收集的证据。 其次，寻找证据时，应注意收集确认证据形成的时间 再次，提取固定证据，如遇文件找不到或打不开等问题，应及时通知电子证据专家组予以协助。 收集电子证据的同时，一定做好纸质证据的采集工作 最后，制作检查笔录,首先，由计算机专家检查硬件设备，切断可能存在的其他输入、输出设备。 其次，询问有无为计算机设置密码及密码的组成对计算机使用者拒绝提供密码的情形，可考虑由计算机专家解密。 收集电子证据的同时，收集

17、纸质证据 检查计算机其他文件时，应注意的事项：权限、隐蔽文件、备份文件。,电子证据的复杂取证,复杂取证，是指需要专业技术人员协助进行的电子证据的收集和固定活动。,对提取的资料进行现场验证。验证中如发现可能与软件设计或软件使用有关的问题时，应当现场对电算化软件进行数据测试。制作检查笔录。检查笔录应对解密、数据测试等过程也应当作出详细的记录,检查笔录的内容 案由 参加检查的人员姓名及职务 检查的简要过程。时间、地点及检查顺序等 检查中出现的问题及解决方法 取证方式及取证份数 参与检查的人员签名,电子财务证据的采集方法,电子文档的取证方法,采集电子证据需具备的条件,原始凭证保存在财务以外的部门 原始

18、凭证异地存放 原始凭证在计算机中但不在财务系统中（自制原始凭证、通过扫描仪存放在电脑里的原始的单据、凭证） 财务系统中存放的自制原始凭证 原始凭证与纸质记账凭证装订在一起,原始凭证与电子证据的关系,1.电子数据的采集设备（硬盘、打印机、打印纸）2.考虑到计算机操作人员可能不提供密码，应当携带解密工具；3.考虑到数据可能被删除应当数据恢复工具；4.对可能需要进行数据测试的，应当携带事先制作的测试文件。5.必要时，可以指派视听技术人员对取证及软件测试过程进行录像。6.找寻服务器的设备7.其他,穿行测试法操作要点： 当场测试 选择已结账月份 由企业财务人员操作 测试内容与税有关 摘要要明显与众不同

19、测试要有结论 测试完毕要恢复原来状态,对财务软件程序的测试,十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务稽查的问题 对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行稽查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。 税务机关进入纳税人电算化系统进行稽查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。,“国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知” 国税发（2003）47号文,税务稽查工作规程(国税发2009157号),

20、第二十三条实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行,第三十条以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电

21、子数据核对无误”，并由当事人签章。需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。,第七十条 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。 细则第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚： （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资

22、料的； （二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的； （三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。,制定稽查方案,确定查案人员及有关装备,实施税务五个控制：1、控制财务 2、控制业务（进、销、存部门） 3、控制有关主管（厂长、部门经理） 4、控制资金（银行帐号及调查）5、控制电脑设备,稽查该单位是否是网络管理,寻找 服务器,数据 服务 器,文件 服务器,单机 工作 方式,数据 分析 采集,找纸质 材料,有网卡、集线器、交换机、网线,Y,N,获取企业电算化核算资的方式,外观上的识别,系统的识别,用友

23、网络财务软件总体结构图,对财务软件操作的风险防范 证据采集中权限不足的风险防范 证据采集过程中的风险防范,、将企业以前年度报送税务机关的会计报表、纳税申报表与查账日企业计算机的数据对比，如有以前年度报送税务机关的会计报表、纳税申报表与查账日企业计算机的数据不一致的，说明企业以前年度的财务数据可能被修改过，可进一步核实是否与纳税有关。,、一些企业修改、更正财务数据时，不是通过删除旧的记账凭证填制新的记账凭证来完成的，而是通过“负数冲减”方法，即对要修改的记录进行“一”数冲减，重新做一笔新的记录。采取这种方法修改、添加财务数据时计算机上均留有原有的记录和会计凭证。对这种修改财务数据记录的情况，可以通过对企业所有“负数”的财务处理进行查核，对照记账凭证和有关科目进行检查，以确认是否与纳税有关。,、进行税务稽查时，可以将企业提供的打印成册的会计账簿科目余额与查账日的计算机记录的科目余额核对，查看是否一致，如不一致，可以查找原因，是否与纳税有关。,了解企业电子数据流的运行模式 关