第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产97414.ppt

1、第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产,4.1.1交易性金融资产概述,定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,4.1 交易性金融资产,4.1.2交易性金融资产的取得,入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方

2、法进行处理： 1.将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2.将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资收益”。,4.1.2交易性金融资产的取得,购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币

3、资金存出投资款 30 230,4.1.2交易性金融资产的取得,注：交易性金融资产入账成本中包括已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门的记录，并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映。,4.1.2交易性金融资产的取得,【例】格林达公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支付。,借：交易性金融资产G公司债券成本 848000 应收利息G公司 2000 投资收益 850 贷：其他货币资金存出投资款 850850,4.

4、1.3交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000,问题：格林达公司于4月2日收到G公司债券利息时，如何作账？,4.1.4交易性金融资产的期末计价,在资产

5、负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1.交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。 2.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。,4.1.4交易性金融资产的期末计价,【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产S公司

6、股票3 000股成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000,问题：格林达公司持有的债券12月31日的收盘价分别为849000元、845000元时，格林达公司如何进行帐务处理？,4.1.4交易性金融资产的期末计价,849000元时： 借：交易性金融资产G公司债券公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 1000 845000元时： 借：公允价值变动损益交

7、易性金融资产变动损益 3000 贷：交易性金融资产G公司债券公允价值变动 3000,问题：格林达公司持有的债券12月31日的收盘价分别为849000元、845000元时，格林达公司如何进行帐务处理？,4.1.5交易性金融资产的出售,交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。 如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的

8、金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。,4.1.5交易性金融资产的出售,【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金存出投资款 6 000 投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000,问题：格林达公司将其持有的50出售，售价为426000元，如何会计处理？,4.1

9、.5交易性金融资产的出售,格林达公司出售债券时： 借：银行存款 6 000 贷：交易性金融资产G公司债券成本 424000 交易性金融资产G公司债券公允价值变动 500 投资收益交易性金融资产投资收益 1500 同时： 借：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 500 贷：投资收益交易性金融资产投资收益 500,问题：格林达公司将其持有的50出售，售价为426000元，如何会计处理？,12月31日的收盘价分别为849000元时，,12月31日的收盘价分别为845000元时呢,4.1.5交易性金融资产的出售,华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年: 第二年:

10、交易性金融资产 24 000 16 000 华峰公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 营业费用 加：公允价值变动 6 000 2 000 投资收益 2770 4 000 二、营业利润 3 230 2 000,小结：交易性金融资产的取得,【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230,小结：交易性金融资产持有期间,S公司于3月1日宣告发放的

11、股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000,小结：交易性金融资产的期末计价,12月31日该股票当日收盘价为每股8元，华峰公司购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24000元。 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000,小结：交易性金融资产的出售,次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 0

12、00股，售价6000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金存出投资款 6 000 投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000,4.2可供出售金融资产,4.2.1可供出售金融资产的主要内容和基本特点 1.主要内容p104 2.基本特征p104,4.2.2可供出售金融资产的形成方式和入帐价值,1.可供出售金融资产的形成方式 购入时即指定位可供出售金融资产 由持有至到期投资转入 2.可供出售金融资产的入账价值 购入时即指定位可供出售金融资产 公允价值相关交易费用 由持有至到期投资转入 重分类日的公允价值 例p105,4.2.3可供出售金融资产持有期间的股利和利息,同交易性金融资产 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 例413、14,4.2.4可供出