第三章-工业生产企业的生产经营过程核算-财政管理专业PPT课件(2).ppt

1、1,第三章 工业生产企业的生产经营过程核算,教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；掌握利润及利润分配的核算。 教学重点与难点：权责发生制下收入费用的确认；制造企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；利润及利润分配的核算。 教学计划课时：18课时,2,3.生产过程,原材料,货币资金,库存商品,1.筹资过程,4.销售过程,2.供应过程,5.利润及利润分配,1.1 工业生产企业核算的主要内容,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,3,第一节 主要生产经营过

2、程核算的意义和内容,1.2 成本计算的定义 成本计算-将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行的归集和分配。 1.3 成本计算的要求 1）按规定的成本内容进行确认和计量，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列或少列费用成本。 会计要素计量属性：历史成本、重置成本、公允价值、现值、可变现净值。 2）划清支出与费用、费用与成本的界限。 3）遵守权责发生制原则-我国企业会计核算的处理基础。,4,会计处理基础-用来确认一个会计期间收入和 费用并计算损益的标准，分收付实现制和权责发生 制两种方法。,会计处理基础的内涵,第一节 主要生产经营过程

3、核算的意义和内容,5,主要原因：收付期与归属期不一致！,日常经济活动中哪些业务收入或费用的收付期与归属期一致？哪些业务收付期与归属期是不一致的？,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,6,收付实现制：又称现收现付制或现计基础，它是以现金的实际收到或支付作为确定本期收入或费用的标准。即凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，均不能作为本期收入或费用。 （注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等）,两种会计处理基础的定义,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,7,权责发生制：又称应收应付制或应计基础

4、，它是以收入费用的归属期来确定本期收入和费用的。即凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为本期收入或费用。 （同样，此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等）,我国企业会计准则明确规定我国企业在进行 会计确认、计量和报告应采用权责发生制。,两种会计处理基础的定义,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,8,方法简单,能准确计算损益,各 自 优 点,收付实现制,权责发生制,两种会计处理基础的比较,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,9,不能准确计算损益,核算较复杂,收付实现制,权责发生制,各 自

5、缺 点,两种会计处理基础的比较,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,10,收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营 业务外的其他大部分业务。,权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行 会计确认、计量和报告应采用此原则。,两种会计处理基础的适用范围,第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,11,1.4 成本计算的内容和程序（p79),第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容,（一）确定成本计算对象。 （二）确定成本计算期。 （三）确定成本计算项目。材料采购成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 （四）归集和分配费用，具体分

6、直接费用和间接费用。 （五）健全成本计算原始记录，设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,12,第二节 资金筹集核算,2.1 投入资本的核算 2.1.1 投入资本的分类,13,第二节 资金筹集核算,2.1 投入资本的核算 2.1.2 账户的设置,企业收到的各种投资及由盈余公积、资本公积转增的资本 （+）,经批准减少的资本金 （-）,企业实际收到的投资,借：银行存款等 贷：实收资本,(+),(-),（5）固定资产（资）,（2）银行存款（资）,（3）库存现金（资）,（4）无形资产（资）,企业实际拥有的各项资产余额,（6）工程物资（资）,14,第二节

7、 资金筹集核算,2.1 投入资本的核算 2.1.2 账户的设置,企业收到投资者出资额超过认资额的部分及其他方式形成的资本公积 （+）,（6）资本公积（所）,因转增资本而减少的资本公积金 （-）,企业实有公积金,15,第二节 资金筹集核算,2.1 投入资本的核算 2.1.3 账务处理,例1，08年12月1日湘江公司成立，收到东风公司投入资金500000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，价值200000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300000元。注册资本金总额为1000000元。,编制分录如下：借：银行存款 500000 固定资产-设备 200000 无形资产-专利权 30000

8、0 贷：实收资本-东风公司500000 -长虹公司200000 -华盛公司300000,16,2.1 投入资本的核算 2.1.3 账务处理,例2，09年7月1日湘江公司收到永诚公司投入资金1050000元，双方认资1000000元，湘江公司注册资本金增至2000000元，其中永诚公司占50%。,编制分录如下：借：银行存款 1050000 贷：实收资本-永诚公司 1000000 资本公积-资本溢价 50000,第二节 资金筹集核算,17,2.2 借款的核算 2.2.1 账户的设置,企业借入一年内借款 （+）,归还短期借款本金 （-）,企业借入一年以上长期借款本金及借入的一次还本付息方式下的长期应

9、付未付利息 （+）,归还长期借款本金及一次还本付息方式下的应付未付利息 （-）,尚未偿还的短期借款,尚未偿还的长期借款及相应利息,发生的各项财务费用 （+）,月末结转至本年利润 （-）,0,应付未付利息 （+）,支付应付未付利息 （-）,尚未支付利息,第二节 资金筹集核算,18,2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理,借入：,编制分录为： 借：银行存款 贷：短（长）期借款,归还：,编制分录为： 借：短（长）期借款 贷：银行存款,第二节 资金筹集核算,19,2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理,计息：,编制分录为： 借：财务费用 贷：应付利息（长期借款）,付息：,编制分录为： 借：应付利息

10、（或长期借款等） 贷：银行存款,第二节 资金筹集核算,20,2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理（举例）,例3、1月1号，湘江公司向建设银行借入偿还期为六个月的借款200000元，向工商银行借入偿还期为三年的借款1000000元，短期借款利息按月支付，长期借款利息按年支付，款已存入银行。编制分录如下：,借：银行存款 1200000 贷：短期借款 200000 长期借款1000000 （归还时做反方向处理）,例4.1月31日，湘江公司计算并支付短期借款利息1000元，计提长期借款利息5000元尚未支付。,借：财务费用 6000 贷：应付利息 5000 银行存款 1000,第二节 资金筹集核算

11、,21,3.1采购过程核算内容和材料采购成本构成,3.1.1采购过程核算内容,第三节 采购过程核算,包括：采购各种材料的货款结算、税金支付、采购费用的归集和材料采购成本的计算等。 其中材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备用件、包装材料、燃料等。,3.1.2材料采购成本构成,22,采购材料发生的买价及采购费用 （+）,验收入库的材料 （-）,尚未入库的材料,因采购材料等尚未支付的款项 （+）,已支付的应付款 （-）,尚未支付的应付款,应交未交各项税费 （+）,预交或交纳各税费 （-）,尚未交纳的税费,验收入库的材料 (+),发出的材料 (-),库存的材料,3.2 采购过程应设

12、置的账户,第三节 采购过程核算,23,应交增值税：国家针对货物在生产 流通环节中的增值部分征收的税。 税率17%、3%。 税法规定： 应交增值税=（售价-买价）税率 会计上： 销售时收取的增值税为销项税额， 即售价税率。 采购时支付的增值税为进项税额， 即买价税率。 并通过设置“应交税费-应交增值税” 核算，其中销项税计贷方，进项税 计借方，并通过该账户借贷相抵计 算应交增值税。 （以一般纳税人为前提）,3.2 采购过程应设置的账户,第三节 采购过程核算,24,第 一 步,借：材料采购 应交税费-应交增值税 贷：银行存款等,第 二 步,借：原材料 贷：材料采购,3.3 采购过程主要经济业务核算

13、,第三节 采购过程核算,25,例5.湘江公司向东方公司购入A材料5000公斤，单价10元，买价50000元，增值税8500元，款已用存款支付，材料尚未入库。编制分录如下：,借：材料采购A 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500,例6.企业用现金支付上述材料的运杂费500元。,借：原材料 A 50500 贷：材料采购 A 50500,例7.上述材料运到验收入库 。,借：材料采购A 500 贷：库存现金 500,3.3 采购过程主要经济业务核算,第三节 采购过程核算,26,直接计入采购成本,如为多种材料发生的，应当按重量或买价等分配标准分配后计入各材料的采购成

14、本。,各材料应分配的采购费用分配率= 采购费用总和分配标准之和 各材料应分配的采购费用=该材料的买价（重量、体积）分配率,3.4 采购成本计算,第三节 采购过程核算,27,例8.企业本期购入A材料1000公斤，单价50，共计50000元，增值税8500元，B材料2000公斤，单价20，共40000元，增值税6800 元，共发生采购费用900元，按重量分配采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。,计算： 分配率=900（1000+2000）=0.3 A材料应负担的采购费用=0.31000=300 B材料应负担的采购费用=0.32000=600 A材料实际成本=300+50000=50300

15、B材料实际成本=600+40000=40600,3.4 采购成本计算,第三节 采购过程核算,28,生产过程中耗用的直接材料、直接人工及分配转入的制造费用 （+）,结转入库完工产品成本 （）,未完工的在产品,车间为组织管理生产发生的各项间接费用 （+）,月末分配至“生产成本”的金额 （）,0,验收入库的产成品 （+）,发出产品的成本 （）,库存产成品成本,实际支付的职工薪酬 （）,应付职工工资、福利、五险一金等 （+）,尚未支付职工薪酬,企业行政管理部门发生的各项费用 （+）,月末转至本年利润 （）,0,因处置资产而冲减的固定资产折旧或无形资产摊销 （）,计提的固定资产折旧或摊销的无形资产 （+

16、）,累计已提固定资产折旧或累计已摊无形资产,4.1 生产过程账户设置,第四节 生产过程核算,29,1、生产过程中领用材料的核算 企业在生产经营活动中领用材料，其成本应当按领用部门的不同分别计入不同账户，即直接生产产品领用计入“生产成本”账户，车间为组织管理生产领用计入“制造费用”账户，厂部为日常管理活动领用计入“管理费用”,。,+,+,+,借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,30,1、生产过程中领用材料的核算 例9、公司本月仓库甲材料发料汇总如下：A产品生产用料 50000元，B产品生产用料80000元，车间一般修理用料300

17、0元，厂部一般维修用料6000元，共计139000元。 借：生产成本A 50000 B 80000 制造费用 3000 管理费用 6000 贷：原材料甲 139000,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,31,2、生产过程中人工费的核算 工资核算：企业在生产经营活动中发生的工资，应当按人员所属部门的不同分别计入不同账户，即直接生产人员工资计入“生产成本”账户，车间管理人员工资计入“制造费用”账户，行政管理人员工资入“管理费用”。具体计提时借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。 职工福利核算：职工福利是企业为职工集体提供的福利，用于职工医药

18、卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。企业应当在职工福利费实际发生时，计入当期损益，一般计“管理费用”。,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,32,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬” 按期计算结转本月工资：,+,结算工资： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,33,2、生产过程中人工费的核算,支付工资： a 、 取现 借：库存现金 贷：银行存款,b 、发放工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金,支付职工福利费 借：管理费用 贷：库存现金等,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四

19、节 生产过程核算,34,例10、湘江公司本月应付职工工资为90000元，其中A产品生产工人工资为30000元，B产品生产工人工资为40000元，车间管理人员工资为8000元，厂部管理人员工资为12000元 。 （1）计算结转本月工资： 借：生产成本A 30000 B40000 制造费用 8000 管理费用 12000 贷：应付职工薪酬工资 90000,（2）取现，以备发工资： 借：库存现金 90000 贷：银行存款 90000,（3）发放工资： 借：应付职工薪酬-工资 90000 贷：库存现金 90000,2、生产过程中人工费的核算,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,35

20、,例11. 湘江公司发放职工生活困难补助2000元，现金支付。 借：管理费用-职工福利 2000 贷：库存现金 2000,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,36,3、生产过程中招待费、办公用品费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目,例12. 本厂本月用银行存款支付办公费、电话费4000，其中厂部负担2800元，车间负担1200元。 借：制造费用 1200 管理费用 2800 贷：银行存款 4000,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,37,4、生产

21、过程中水电费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目 归生产产品直接发生的，计“生产成本”科目,例13. 湘江公司本月共发生水电费20000元，其中生产A产品负担8000元，生产B产品负担4000元，车间管理负担2000元，厂部管理负担6000元，增值税共计3400元，款未付。 借：生产成本A 8000 B4000 管理费用 6000 制造费用 2000 应交税费应交增值税 （进项税额） 3400 贷：应付账款 23400,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,38,5、借支差旅费的核算,例14.李厂长出差，预计差旅费50

22、00元，用现金支付。,假设十天后，李厂长回来报销差旅费5200，用现金补付200.,又如果李厂长报销差旅费4800，多余两百已用现金退回.,借：管理费用 5200 贷：其他应收款-李厂长 5000 库存现金 200,借：管理费用 4800 库存现金 200 贷：其他应收款-李厂长 5000,借：其他应收款 李厂长 5000 贷：库存现金 5000,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,39,6、固定资产折旧费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目,例15. 湘江公司本月应提折旧费总额为20000元，其中车间用固定资产的折

23、旧费14000元，厂部用固定资产折旧费6000元。,借：制造费用 14000 管理费用 6000 贷：累计折旧 20000,因处置固定资产资产而冲减的固定资产折旧（）,计提的固定资产折旧 （+）,累计已提固定资产折旧,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,40,7、无形资产摊销的核算,处理原则：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用”，计提的摊销金额同时记入“累计摊销”。,例16.本月摊销无形资产价值3000元。 借：管理费用 3000 贷：累计摊销 3000,因处置无形资产而冲减的无形资产摊销 （）,摊销的无形资产 （+）,累计已摊无形资产价值,4.2 生产过程主要经济业务核

24、算,第四节 生产过程核算,41,8、制造费用的归集与分配,处理原则：制造费用是车间为组织管理生产而发生的各项费用，如车间水电费、车间设备折旧费、车间管理人员工资等。这些费用间接构成产品制造成本，具体需要在月末时将所有制造费用进行归集，然后按一定分配标准分配计入各产品的生产成本。,车间为组织管理生产发生的各项间接费用（+）,月末分配至“生产成本”的金额 （）,0,直接材料、直接人工、,结转入库产品成本 （）,尚未完工产品成本,分配转入的制造费用,（+）,借：生产成本 贷：制造费用,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,42,8、制造费用的归集与分配,例17. 月末，湘江公司将本

25、月发生的制造费用转入“生产成本”账户。其中A产品11280元，B产品16920元，（注：按生产工时分配标准分配，其中A产品共用工时2000小时，B产品共用工时3000小时）,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,借：生产成本 A 11280 B 16920 贷：制造费用 28200,43,9、完工产品入库核算,库存商品,结转入库产品 实际成本 （+）,结转入库产品成本 （）,库存产品实际成本,借：库存商品 贷：生产成本,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,44,9、完工产品入库核算,例18. 湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本为9928

26、0元，B产品完工产品成本为140920 元。,借：库存商品A 99280 B 140920 贷：生产成本 A产品 99280 B产品140920,4.2 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程核算,45,说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品 成本，制造费用如是为生产某一种产品发生的，则也直接计 入相关产品成本，如果制造费用是同时为生产多种产品发生 的，则需在月末将归集的制造费用按一定标准分配（生产工 时、生产工人工资、机器工时等）计入相关产品成本。,4.3 产品制造成本计算,第四节 生产过程核算,46,制造费用的分配： 分配率=制造费用总额各产品分配标准之和 某产品应负担的

27、制造费用=分配率该产品的分配标准,例19.本月制造费用借方发生额为28200元，本月A产品的生产工时为2000小时，B产品的生产工时为3000小时。,制造费用分配率=28200（2000+3000）=5.64 A产品应承担的制造费用=20005.64=11280 B产品应承担的制造费用=30005.64=16920,编制会计分录： 借：生产成本-A产品11280 -B产品16920 贷：制造费用 282800,4.3 产品制造成本计算,第四节 生产过程核算,47,完工产品成本的计算： 完工产品总成本=直接材料+直接人工+分配计入的制造费用 完工产品单位成本=完工产品总成本完工数量,例20. 湘

28、江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本为 99280元，B产品完工产品成本为140920元。其中A完工数量100件， B产品完工数量200件。,则A产品的单位成本为 99280/100=992.8 B产品的单位成本为 140920/200=704.6,4.3 产品制造成本计算,第四节 生产过程核算,48,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,销售过程的主要业务： 售出商品取得收入并收取一定的增值税。 销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、运输费等，统称销售费用。 在销售过程中按规定企业应交的各项税金，如消费税、营业税。 结转本月已销产品的成本。,49,1、

29、账户设置,销售商品取得的收入 （+）,销货退回及月末结转至本年利润数 （）,0,结转已售产品成本 （+）,销货退回转回数及月末结转至本年利润数 （）,0,销售商品等应收取的款项 （+）,收回的应收款 （）,尚未收回的应收款,销售过程发生广告费等 （+）,月末结转至本年利润 （）,0,经营活动中发生的消费税、营业税、城建税等（+）,月末结转至本年利润 （）,0,企业按合同规定预收的款项 （+）,发货时实际结算的款项 （）,预收的货款,尚未收到的少收款,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,50,2、 销售过程核算（取得销售收入、结转销售成本、支付销售费用及税金等）,A。取得销售收入,

30、（+）,借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销售税额）,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,51,2 、销售过程核算,A。取得销售收入,例21. 湘江公司销售A产品一批，共计50000元，另收取增值税8500元， 价税款均已存入银行，销售B产品100000元，增值税17000元，价税款 均未收到。编制分录如下：,借：银行存款 58500 贷：主营业务收入-A产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：应收账款117000 贷：主营业务收入-B产品 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程

31、和利润核算,52,2、 销售过程核算,A。取得销售收入,例22. 湘江公司按合同规定预收甲公司购货款60000，存入银行。,借：银行存款 60000 贷：预收账款甲公司 60000,假设日后向甲公司发货时实际销售50000元，增值税8500元，多余款通过银行退回。,借：预收账款A 58500 借：预收账款 1500 贷：主营业务收入 50000 贷：银行存款 1500 应交税费销项税额 8500,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,53,2 、销售过程核算,B。结转已售产品成本,（+）,借：主营业务成本 贷：库存商品,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,54,2 、

32、销售过程核算,B。结转已售产品成本（先进先出法、加权平均法、个别计价法）,例23. 结转本月已售A产品的实际成本，假设已销A产品实际成本为26000元，已售B产品实际成本为70000元。 借：主营业务成本 A产品 26000 B产品70000 贷：库存商品A产品 26000 B产品70000,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,55,2 、销售过程核算,C。支付销售费用及税金,例24. 湘江公司用存款支付广告费20000元。 借：销售费用-广告费20000 贷：银行存款20000,例25. 计算本月已售应税消费品应负担消费税5000元、城建税200元、教育费附加150元。 借：营

33、业税金及附加 5350 贷：应交税费-消费税5000 -城建税200 -教育费附加150,5.1 销售过程核算,第五节 销售过程和利润核算,56,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,1、利润的计算及利润分配程序 利润的计算： 1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加财务费用管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 2）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 3）净利润=利润总额所得税费用 所得税=利润总额所得税率（25%）,57,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和

34、利润核算,1、利润的计算及利润分配程序 利润分配的程序 1）弥补以前年度亏损 2）提取法定盈余公积金 3）提取任意盈余公积金 4）向投资者分配利润或股利 计算： 期末未分配利润期初未分配利润本期实现净利润计提的盈余公积分配的利润,58,0,0,0,0,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,2、账户设置,59,0,0,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,60,3、账务处理 其他业务收支的核算,例26.湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入 20000元，转让款存入银行，营业税率5%。 收取转让收入 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入转让无形资产

35、收入 20000 结转应交营业税 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费应交营业税 1000,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,61,3、账务处理 营业外收支的核算,例27.湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款40000元，用存款支付。 借：营业外支出-罚没支出 40000 贷：银行存款 40000,例28. 企业出售无形资产一项，无形资产原值220000元，出售收入为300000元，款已存入银行，应交营业税30000 元，另无形资产已摊销15000元。 借：银行存款 300000 累计摊销15000 贷：无形资产 220000 应交税费应交营业税 30000 营业外收入 6

36、5000,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,62,例29.企业本年度从被投资单位分回现金股利20000元， 存入银行。 借：银行存款 20000 贷：投资收益 20000,如果企业为对外投资亏损则通过“投资收益”科目 的借方予以反映。,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,3、账务处理 投资收益的核算,63,本月损益的结转方法：表结法、账结法。,表结法：月末在账册中不对收入损益类账户的余额作转账处理，因此不在账户中结出本月实现的利润（或亏损），而是通过编表进行利润的结算。 优点：可从账上了解本月发生的收入费用，月末无须进行转账工作。 缺点：不能从账上反映本月和截止本月的

37、利润（亏损）数。,账结法：月末在账册中对收入费用损益账户的余额做转账处理，将损益账户转至本年利润，从而结出本月实现的利润（亏损）。 优点：可以从账上直观反映本月和截止本月实现的利润（亏损）数。 缺点：不能直观反映收入费用的累计数，增加月末工作量。,5.2 利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,3、账务处理 结转本月损益的核算,64,账结法具体应用：期末将本期的费用类损益账户转入“本年利润”的借方，收入类损益账户转入“本年利润”的贷方，通过“本年利润”账户的借贷方发生额的比较得出当期是盈利还是亏损。,例30. 湘江公司12月31日有关账户的发生额如下： 主营业务收入 180万，其他业务收入20万，营业外收入 10万，投资收益50万，主营业务成本 100万，其他业务成本10万，营业税金及附加 18万，销售费用 40万，管理费用40万，财务费用 5万，营业外支出15万