第14章 税务代理和税务筹划.ppt

1、第十四章 税务代理和税务筹划,注税考试的重点内容,第一节企业涉税基础工作的代理,税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。,税务代理的特点： 1、公正性 2、自愿性 3、有偿性 4、独立性 5、确定性,一、企业税务登记代理,企业税务登记代理相应的有：税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。,（一）开业税务登记代理 1、代理开业税务登记申报 应注意： 按规定期限申报； 认真填写申请税务登记报告书； 备足登记所需的

2、必备资料和复印件,2、代理填报“税务登记表”及附表。 代理人应根据纳税人的经济类型，领取相应的税务登记表，填登完毕后将登记表及有关资料报送税务机关审核。 应注意： 选择领取合适的登记表 认真填写税务登记表 备足税务登记所需的相关资料 选择税务登记地点,3、代理领取税务登记的证件，交给纳税人。 税务机关在规定的期限内将税务登记资料审核完毕，发放税务登记证件时，代理人应及时到税务机关领取，并将其交给纳税人。同时，还应进行税务登记证使用管理方面的辅导，保证税务登记证件的正确使用。,（二）变更税务登记代理,1、代理变更税务登记申报 按规定需要变更税务登记的，需在规定的期限内、持相关资料办理变更税务登记

3、申报 2、代理填写税务登记变更表提交税务机关审核。 3、领取变更后的税务登记证及有关资料。,（三）停业、复业登记,1、代理人应按照规定的期限向主管税务机关办理停业、复业登记申报，填报停业、复业报告书，并向税务机关附报税法规定的相关证明文件和材料。 2、根据企业的实际情况，认真填写停业、复业登记表，并提交所在地主管税务机关,（四）注销税务登记代理,1、代理注销税务登记申报 代理人应按照规定的期限以纳税人的名义向税务机关办理注销税务登记申报，填报注销税务登记申请书并附送下列资料：注销税务登记申请书； 上级主管部门批文或董事会、职代会的决议；其他有关资料。,2、代理填报注销税务登记申请审批表 根据企

4、业的实际情况填写注销税务登记申请审批表，经企业盖章后报送税务机关办理审批手续。将已领购的或已购未用的发票、发票领购簿、税务登记证等税收票证交回税务机关审验核销。 3、代理领取注销税务登记的有关批件 税务机关在纳税人结清全部纳税事项后，核发注销税务登记通知书，对因生产、经营地点发生变化需改变主管税务机关的纳税人，核发纳税人迁移通知书，并附有“纳税人档案资料移交清单”。注册税务师应及时到税务机关领回有关注销税务登记的批件、资料，交给纳税人。,（五）纳税事项税务登记代理,1、增值税一般纳税人认定登记代理 （1）根据增值税一般纳税人申请认定表的内容，代理人应要求企业提供有关资料，如企业设立的合同，章程

5、，企业申办工商登记、税务登记的报表和证件，企业已实现销售的情况，会计、财务核算的原始资料等。 （2）对于税务机关审核后认定为一般纳税人的企业，注册税务师可将加盖一般纳税人戳记的税务登记证副本、增值税一般纳税人申请认定表交企业存档，并告知增值税一般纳税人办税的要求。,2、税种认定登记代理 税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定。对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续 （1）代理税种认定 （2）在取得主管税务机关税种认定通知书后，代理人应指导纳税人具体的办税事宜,3、代扣代缴税

6、款登记代理 代理人应自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地税务机关申请办理扣缴税款登记，代理领取、填写代扣（代收）基本情况登记表后，报送主管税务机关 （1）代理申请 （2）代理领取核发证件,二、发票领购代理,（一）代理自制发票审批业务 1、凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。 2、如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制。 3、自制发票仅限于普通发票三个步骤： （1）设计票样及数量 （2）填定自制发票申请审批表 （3）取得通知后印刷,（二）代理

7、统印发票领购业务 1、统印发票的领购方式 （1）批量供应（按月或按季）适用于财务制度较健全的有一定经营规模的纳税人。 （2）担保发售 （3）交旧验新必须把使用完的发票存根交回，经主管税务机关审核后留存，才允许购领新发票。 （4）验旧购新交旧与验旧的区别是验完后谁保管,2、领购程序 代理人应根据用票单位适用的发票领购方式，办理发票领购手续。 （1）在初次办理统印发票的领购时，应填写发票领购申请审批表。 （2）对于再次领购发票的用票单位，代理人应按税务机关发票保管与使用的规定，认真审查发票存根联的各项内容。 （3）对实行定量供应的，代理人可以凭发票领购簿及税务机关要求提供的证件、资料直接领购发票。

8、 （4）对采用验旧购新或者交旧购新方式领购发票的，还要提供发票交验簿、发票存根。,3、临时经营领购发票 （1）需要临时使用发票的纳税人，可以直接向税务机关申请办理。 （2）用票单位和个人可按次向主管税务机关申请代开，但应提供相应的书面证明。 （3）临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。,三、建账、记账代理,（一）代理建账建制 1、代理建账建制的适用范围 （1）有固定经营场所的个体、私营业户； （2）

9、名为国有、集体，实为个体、私营业户； （3）个人租赁、承包经营。 对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿,2、代理建账制的基本内容 （1）代建个体工商户会计制度 代建个体工商户复式账会计制度、代建个体工商户简易账会计制度 （2）代建个体工商户财务制度 （二）代理记账 代理人代理记账，应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴，凭证和账簿不得涂改、销毁、挖补。对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。 1、审核原始凭证 2、代制记账凭证,（三）代理编制会计

10、账簿 （四）代为编制会计报表 （五）代理纳税申报,第二节 商品和劳务税纳税申报代理,一、增值税代理申报 二、消费税代理申报 三、营业税代理申报,第三节 所得税纳税申报代理,一、企业所得税代理申报 二、个人所得税代理申报,第四节 税务筹划,税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。 是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。,一、税务筹划的切入点,（一）选择税务筹划空间大的税种为切入点 要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹

11、划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点 税务筹划自然要瞄准主要税种 税基宽的税种,（二）以税收优惠政策为切人点 充分利用税收优惠条款，可享受节税效益 用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。 应注意两个问题： 一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠； 二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益,（三）以纳税人构成为切入点 进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。 一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人和营业税纳税人,（四）以影响应纳税额的几个基本因素为切人点

12、影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。 计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。 （五）以不同的财务管理环节和阶段为切入点 企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。,二、税务筹划基本方法,税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法,（一）利用优惠政策筹划法 通常包括直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法 从税制构成要素，包括： 1、利用免税 利用免税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划方法

13、。,2、利用减税 利用减税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划方法。利用减税进行税务筹划主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的方法。这种方法也具有技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性的特点。,3、利用税率差异 利用税率差异筹划是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。利用税率差异进行税务筹划适用范围较广，具有复杂性、相对确定性的特点。 4、利用分劈技术 分劈技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。,5、利用税收扣除 利用税收扣除筹划是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。利用税收扣除进行税务筹划，技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。利用税收扣除进行税务筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。结合企业所得税法 6、利用税收抵免结合企业所得税税额抵免政策 7、利用退税,（二）纳税期的递延,利用延期纳税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。 一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。 使纳税项目最多化、延长期最长化，则可以达到节税的最大化,（三）利用转让定价筹划法 关联企业之间进行转让定