企业所得税.ppt

1、企业所得税法,杜 品,授课时间： 2012年5月2日 使用班级： 10财会1-7班 授课章节名称： 第一节企业所得税基础知识 第二节企业所得税法律知识 教学目的： 掌握企业所得税的类型及特点 掌握企业所得税纳税人及分类标准、征税对象、税率 熟悉有关企业所得税的优惠政策 重点：企业所得税类型、特点、纳税人、征税对象、税率的规定、主要税收优惠政策 难点：区分居民纳税人和非居民纳税人、征税对象确定原则 教学方法：图示、实例讲解 教学实施效果追记： 采用图示讲解，学生明确企业所得税的主体地位；穿插各种实例，变抽象的法律条文为具体内容；利于知识的的掌握。,第一节 企业所得税基础知识,一、概念 指国家对企

2、业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。,（我国）,二、企业所得税的类型,1分类所得税制-按所得的不同类型规定不同的税率 2综合所得税制-全部所得按一个税率 3分类综合所得-综合和分类相结合,三、企业所得税的特点,1符合税收公平原则,2税收负担不易转嫁,第二节企业所得税法律内容,一、纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。,包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织,不包括：个人独资企业和合伙企业,企业分为居民企业和非居民企业：居民企业承担无限纳税义务；

3、非居民企业承担有限纳税义务,企业所得税纳税人和纳税义务,1.下面哪些是企业所得税纳税人（ ） A 国有独资企业 B 私营有限责任公司 C 中外合资企业 D国有控股企业,2.下面哪些不是企业所得税纳税人（ ） A 有限责任公司 B 私营合伙企业 C 个体工商户 D 个人独资企业,ABCD,BCD,3.下面哪些是居民企业（ ）。 A在福建省工商局登记注册的企业 B在日本注册但实际管理机构在北京的的企业 C在日本注册的企业设在北京的办事处 D在福建省注册但在中东开展工程承包的企业,ABD,4.下面哪些是非居民企业（ ）。 A在北京注册的企业在湖南宁德市设立的分公司 B在香港注册的企业设在厦门的分公司

4、 C在中国北京取得专利权使用费的美国某企业 D在日本取得租赁费收入的美国企业,BC,二、企业所得税的征税对象,（一）具体内容 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。 生产经营所得: 从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务及其他营利事业取得的所得。 其他所得：财产转让、利息红利所得、租赁所得、特许权使用费所得及其他所得。,（二）确定的原则,1、必须是有合法来源的所得,企业的所得必须是受国家法律允许并保护的，各种非法所得不构成企业所得税的征税对象,2、是扣除成本费用以后的纯收益,企业的所得是扣除为取得这些所得而发生的成本费用支出后的余额才是企业所得税的所得额。,3、必须是实物

5、或货币所得,各种荣誉所得、知识及体能、心理上的收益，都不是应纳税所得。,4、包括来源于中国境内、境外所得,按居民税收管辖权原则，凡是中国居民企业，应就其来源于境内境外的所得征收企业所得税,来源于中国境内、境外的所得，确定原则,销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所得 按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得， 按照分配所得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所

6、在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,三、税率 1.基本税率25% 2.低税率20%-非居民企业 3.优惠税率,符合条件的小型微利企业-20%,从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,国家重点扶持的高新技术企业-15%,在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内的所得的企业,-10%,下面有关企业所得税税率说法正确的是（ ）。A 企

7、业所得税的基本税率为25 B 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得适用税率为20 C 符合条件的小型微利企业适用税率为20 D 国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率为15,ACD,四、亏损弥补,（一）亏损的含义 企业所得税中的亏损额是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法核实调整后的金额。 （二）亏损弥补的含义 1、纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得额弥补。 2、下一年度的所得额不够弥补的，可逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过5年。 3、5年内不论是盈是亏，都作为实际弥补期。 4、连续5年不中断，先亏先补，按顺序计算弥补期。,06、07、08的所得弥补

8、2005的亏损,2011年的所得弥补2009、2010年的亏损。,2011年应税所得额=10-1-2=7,五、税收优惠,（一）企业所得税的免税收入 1.国债利息收入（国务院财政部发行的国债利息） 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（投资人对企业净资产拥有所有权的投资) （持有上市流通的12月以上股票） 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利公益组织的收入。,（二）免征、减征企业所得税 （符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万

9、元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税） （三）加计扣除(研发费用) （四）抵扣应税所得额(创业投资企业） （五）加速折旧 （六）减计收入(资源综合利用企业） （七）税额抵免（环境保护设备投资） （八）非居民企业优惠 （九）其他优惠,居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施细则规定应并入应纳税所得额征收所得税的是（ ）。A、国债利息收入B、财政拨款C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票10个月取得的投资收益D、300万元的技术转让所得,C,解析：国债利息免税,财政拨款不征税,持有居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得

10、的投资收益免税,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征税,授课时间： 2012年5月8日 使用班级： 10财会1-7班 授课章节名称： 第三节企业所得税额计算与征收 所得额的确定 教学目的： 了解与会计利润的联系与区别 掌握企业所得额的计算公式及内容 重点：企业所得额的核算；扣除项目的范围及规定 难点：扣除的项目范围；限额扣除项目税务处理 教学方法：实例讲解 教学实施效果追记： 采用穿插各种实例讲解、分项目讲解和学生练习相结合。使学生掌握所得额确定的各项规定；总体效果不错。因内容较多，需学生课下进一步总结练习。,第三节应纳所得税额计算与征收,一、应税所得额的确定 （一）概念 根据税法

11、按照一定的标准确定的，纳税人在一个时期内的计税所得。,（二）应税所得额与会计利润的区别 应税所得是一个税收概念，是企业所得税的计税依据；会计利润是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。,（三）计算公式,1、应税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除额允许弥补的以前年度亏损。,2、应税所得额=会计利润+（）税收调整额,（四）收入总额 收入总额是指企业在中国境内和境外的生产经营活动及其他活动中取得的生产经营收入和其他收入,注意：企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,1）销售货物收入 2

12、）提供劳务收入 3）财产转让收入 4）租金收入 5）特许权使用费收入 6）利息收入 7）股息红利等权益性投资收益。 8）接受捐资收入 9）其他收入,1. 一般收入,2特殊收入,1）分欺付款销售产品收入 2）受托加工制造大型机械设备、船泊等按进度和工作量核算收入 3）建筑、安装、装配工程和提供劳务等按进度和工作量核算收入 4）产品分成方式取得的收入 5）视同销售货物、转让财产或提供劳务,3不征税收入,1）行政性收费 2）财政性拨款 3）国务院规定的其他不征税收入,4免税收入,1）国债利息收入 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3）非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系

13、的股息、红利等权益性投资收益 4）非营利组织的收入,判断题 1.企业所得税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。企业所得税法所称亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。（ ） 2.企业所得税法中的转让财产收入是指企业转让固定资产、无形资产、流动资产、股权、股票、债券、债权等所取得的收入。（ ）,3.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（ ）,1.特许权使用费收入是指企业提供（）取得的收入。A专利权B非专利技术C商标权D土地使用权,ABC,2.企业所得税法中的转

14、让财产收入不包括转让（ C ） A固定资产 B无形资产 C流动资产 D股权 E债权,3.企业的下列（ ）收入为不征税收入。 A财政拨款 B依法收取并纳入财政管理的政府性基金 C国务院规定的不征税收入 D国债利息收入 E符合条件的非营利组织的收入,ABC,4.判断：某工业企业,年度应纳税所得额20万元,从业人数50人,资产总额1000万元；它属于小型微利企业。（ ）,（五）准予扣除的项目,1.成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 2.费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 3.税金 企业发生的除企业所得税和允

15、许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加,4.损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。,5.其他支出 除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,（六）不

16、得扣除的项目,(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,(二)企业所得税税款；,(三)税收滞纳金；,(四)罚金、罚款和被没收财物的损失；,(五)超过规定标准的捐赠支出；,(六)赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性支出）,(七)未经核定的准备金支出,(八)与取得收入无关的其他支出,注意：这些项目是企业按会计制度在计算利润时已扣除，按税法规定，计算所得额时不得扣除。因此在纳税调整中需做调增所得额处理。,（九）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。,2.根据税法规定，下列属于计算所得额准予扣除的项目（）,A 缴纳的

17、消费税 B 缴纳的税收滞纳金 C 缴纳的财产保险 D缴纳的增值税,AC,1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（ ） A 土地增值税税款 B 企业所得税税款 C赞助性支出 D 向环保部门缴纳的罚款,BCD,某大型交通运输企业，纳税年度实现营业收入860万元，营业成本320万元，营业税金及附加35万元，投资收益6万元（国债利息收入4万元，金融债券利息收入2万元）营业外收入20万元，营业外支出85万元（其中赞助某协会80万元，代扣个人所得税未缴纳被税务机关罚款3万元）；管理费用280万元，财务费用150万元。该公司申报企业所得税中所得额为 860-320-35+6+20-85-280-150=

18、16万元,要求分析该企业申报应税所得额是否正确，如不正确，指出错误之处，并正确核算所得额。,该企业申报应税所得额不正确；16万元为其利润额,国债利息收入免税,赞助某协会属于赞助性支出不允许扣除,被税务机关罚款不允许扣除,应纳税所得额=16-4+80+3=95万元,（七）限定条件准予扣除的项目,1.工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出据实扣除,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总

19、额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,某企业2011年实际发生的工资支出100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费12万元，拨缴工会经费2万元，实际发生职工教育经费4.5万元，计算所得额应调增( )万元,A 2 B 1.5 C 0 D 2.5,解析：福利费扣除限额为10014%=14，实际发生12，扣除12,工会经费扣除限额为1002%=2，实际发生2，扣除2,职工教育经费扣除限额为1002.5%=2.5，实际发生4.5 扣除2.5,应调增所得额=18.5-（12+2+2.5）=2,A,税务处理规则：实际限额标准；按标准扣除,实际限额标准；按实际扣除,社会保

20、险费,1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 4）企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除 5）企业发生的合理的劳保支出准予扣除,利息支出,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和

21、同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%内部分，准予扣除,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,税务处理规则：实际限额标准；按标准扣除,实际限额标准；按实际扣除,公益性社会团体，,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用

22、于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。,练习：,某居民企业2011年度实现利润总额20万元，经审核发现，在财务费用账户中扣除两次利息费用：一次向银行借款200万元，借款期限6个月，支付利息4.5万元；另一次经批准向职工借款50万元，借款期限9个月，支付利息2.25万元；在营业外支出帐户列支了通过公益性社会团体捐款5万元。假定不存在其他纳税调整项目，该企业应计税的所得额

23、。,金融机构年利率=4.5/2002=4.5%,向职工借款的利息支出扣除限额=504.5%9/12=1.6875,利息支出调整额=2.25-1.6875=0.5625,公益捐赠支出扣除限额=2012%=2.4,公益捐赠支出调整额=5-2.4=2.6,应税所得额=20+0.5625+2.6=23.1625万元,业务招待费,税务处理规则：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5,某公司为居民企业，2011年度向税务机构申报所得额和利润额均为10万元，其中产品销售收入500万元，业务招待费26.5万元。假定不存在其他纳税调税事项，计算按税

24、法准予扣除的业务招待费和应纳税所得额。,业务招待费扣除限额：50005=2526.560%=15.9 准予扣除的业务招待费15.9万元 ， 纳税调增额=26.5-15.9=10.6 所得额=10+10.6=20.6万元,思考：如实际业务招待费为45万元，如何处理,业务招待费扣除限额： 50005=25 4560%=27 准予扣除的业务招待费25万元 ， 纳税调整额=45-25=20 所得额=10+20=30万元,广告费和业务宣传费,税务处理规则：企业发生的符合条件广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准予扣除；超过部分结转以后纳税年度扣除。,某电信企业2011年主营业务收入

25、1600万元，本年发生广告费144万元，业务宣传费36万元；计算按税法准予扣除的广告费和业务招待费,扣除限额：160015%=240万元,实际发生144+36=180,据实扣除180万元,思考：甲公司2011年度的销售收入为1000万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元，该公司应按照（ ）万元予以税前扣除。,练习：某企业2011年营业务收入1500万元，本年发生广告费200万元，业务宣传费40万元； 2011年营业务收入1800万元，本年发生广告费210万元，业务宣传费50万元。分别核算该企业07、08年广告及业务宣传费的扣除额。,2010扣除限额：150015%=22

26、5,实际发生200+40=240,扣除225万元；剩余15（240-225），结转以后年度扣除,2011年扣除限额180015%=270；实际发生210+50=260,扣除260+10=270；2010年5万元（15-10）继续结转以后年度扣除,借款费用；汇兑损失；环境保护专项资金 租赁费；有关资产费用；总机构分摊的费用 资产损失,以上扣除内容参见页,根据税法规定，下列支出可以扣除的有（ ） A企业为投资者支付的商业保险费 B企业按有关规定提取的用于环境保护的专项资金 C企业发生的合理的劳保支出 D企业之间支付的管理费,BC,（八）资产的税务处理,该部分内容与新会计准则规定基本相同，结合会计处

27、理进行理解,授课时间： 2012年5月11日 使用班级：10财会1-7 授课章节名称： 第三节企业所得税额计算与征收 应纳税额的核算 教学目的： 掌握企业所得税额的计算公式及内容 重点：企业所得税额核算 难点：企业所得税额核算 教学方法：实例讲解 教学实施效果追记： 采用结合实例讲解业务，并总结核算思路。结合上次课有关内容学生练习处理综合业务，收到良好效果。,二、应纳所得税额计算,应纳税额=所得额适用税率-减免税额-抵免额,依据会计利润核算税额步骤,1、查找利润额 2、确定免税收入 3、确定限额扣除项目金额、不准扣除项目金额 4、核算纳税调整额 5、计算应纳税所得额 6、核算应纳企业所得税额,

28、（二）境内所得应纳所得税核算,例：某机械制造企业，2011年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用销售税金及附加等支出共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（企业2011年应纳税所得额为-50万元）？,12011年利润总额200010001000 22011年收入总额

29、2000；销售收入1800万元 其中：免税收入100 调整额=100万元（调减额） 32011年各项扣除调整数 （1）业务招待费 扣除限额1800591006060 业务招待费调整额10091（调增额） （2）三项经费 职工福利费扣除限额20014%28； 实际支出50；调整额50-28=22 （调增额） 工会经费扣除限额2002%4； 实际支出 10；调整额10-4=6 （调增额） 职工教育经费扣除限额2002.5%5；实际支出2 ；按实际扣除 （3）提取准备金支出调整额100 （调增额） （）税收滞纳金调整10 （调增额） 42009年应纳税所得额 1000100(912810010)-5

30、0=1079 5. 2009应纳所得税额10792550010219.75万元,练习：某市娱乐城是一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。向当地主管税务机管报送的纳税资料显示的财务收支及纳税情况如下： （1）取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡收入100万元 （2）成本支出220万元 （3）营业税金及附加71.5万元，其中营业税65万元（150+50+100）20%+（30+70）5%；城建税4.55万元（65 7%）教育费附加1.95（65 3%） （4）发生期间费用78.5万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折

31、旧2万元，广告费30万元，支付利息40万元，（金融机构同期同类贷款利息为25万元）. （5）被工商部门罚款30万元。 （6）应纳税所得额为0（150+50+30+70+100-220-78.5-30-71.5） 找出娱乐城税款计算存在的问题，并正确计算各种应纳税款及教育费附加 依据税收征收管理法等有关规定，指出娱乐城应承担的法律责任,授课时间： 2012年5月10日 使用班级： 10财会1-7 授课章节名称： 第三节企业所得税额计算与征收 境外所得核算 教学目的： 掌握企业境外所得税务处理规则 熟练核算企业所得税额 重点：境外所得抵免额的确定原则 难点：境外所得抵免额的确定原则 教学方法：实例

32、讲解、学生练习 教学实施效果追记： 采用结合实例讲解有关原则及税务处理规定，学生练习，对此教学内容掌握的较好，为下次有关企业所得税的综合练习操作做好准备。,1、境外所得抵免税额的含义 国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其在境外缴纳的所得税额从其向本国缴纳的所得税额中扣除。 2、境外所得抵免扣除的方法 （1）全额抵免扣除 （2）限额抵免扣除 3、抵免范围 （1）居民企业来源于中国境外的所得 （2）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构有实际联系的应税所得 （3）居民企业从期直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,（二）

33、境外所得的税务处理,（我国目前采用限额抵免扣除）,企业应纳税额=境内外所得适用税率-抵免额,居民企业直接持有外国企业20%以上股份；以间接持股方式持有外国企业20%以上股份,4.抵免限额的计算,1、原则分国不分项,2、计算公式,抵免限额=境内外所得应纳税额来源于某国所得境内外所得总额,境内外所得总额我国企业所得税税率,抵免限额=来源于某国所得我国企业所得税率,5.税务处理规则,1.境外实际缴纳企业所得税额低于境外所得税额扣除限额准予扣除（据实扣除） 2.境外实际缴纳企业所得税额高于境外所得税额扣除限额部分不准予扣除，可结转以后年度扣除（结转期不超过5年）。（按限额扣除）,1、按所得国税率计算在

34、境外实际缴纳的企业所得税额 2、计算境外所得税额扣除限额 3、按税务处理规定确定应扣除的境外已纳税额（抵免额）,境外所得税务处理步骤,我国某企业2011年度境内所得为200万元，来源于A国的所得100万元，A国税率为20%，计算该企业应向我国缴纳的企业所得税,该企业在A国缴纳的税额=10020%=20,该企业境外所得扣除限额=10025%=25,按20万元扣除,应向我国缴纳的企业所得税=（200+100）25%-20=55万元,20万元为抵免额,练习：某企业某年从境内取得应纳税所得额250万元，当年从境外A国取得所得50万元（A国企业所得税率20%）；从境外B国取得生产经营所得30万元（B国该项所得税率20%），特许权转让所得70万元（B国该项所得税率40%），计算该企业当年缴纳的企业所得税额。,A国所得扣除限额=5025%=12.5万元 向A国实际已纳税额=5020%=10万元 按实际扣除10万元 B国所得扣除限额=（30+70）25%=25万元 向B国实际已纳税额=3020%+7040%=34万元 按限额扣除25万元 剩余9万元结转以后年度扣除 企业当年应纳所得税额=（250+50+30+70）25%-10-25=75万元,三、非居民企业应纳税额计算,（一）所得额确定依据 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金和特许权使用费所得，以收入额为