第七章施工企业财务案例.ppt

1、施工企业会计,会计学院 傅贵勤 电话 3677965 邮箱 ,第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的含义 （一）定义 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业应按照企业会计准则第 30 号财务报表列报及其应用指南的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告,（二）编制财务报告的目的 1.为报表使用者提供决策有用的会计信息。 2.企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算完成情况,总结经济工作的成绩的存在的问题,评价经济效益。 3.国有有关部门为了加强宏观管理的需要。,二、财务会计报告的构成及分类 财务会计报告

2、包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 其中，财务报表由报表本身及其附注组成 报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表,财务报表组成：4表+附注,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,财务报表是财务报告的核心内容，但除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。 如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些非

3、财务信息对使用者也是相关的，但这些无法包括在财务报表当中，但可以在财务报告当中披露。,财务报表的分类,按报表反映的内容分类 静态财务报表 - 资产负债表 动态财务报表 利润表 按报表的编报时间分类 月报、季报、半年报 中期财务报表 年报 按编制单位分类 个别报表、汇总报表、合并报表 按服务对象分类 内部报表 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表 所有者权益变动表等,三、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认的计量 日常核算中：体现在确认的计量方面 编制财务报表：在日常核算基础上编制 在附注中：做出声明：对遵循企业会计准则编制的会计报表做出声明,（二）列报基础：持续经营,在编

4、制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营能力进行评价，需要考虑的因素如：市场经营风险、企业目标或长期的盈利能力、偿债能力等，评价后对企业持续经营能力产生怀疑的，应当在报表附注中披露对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定性因素。,（三）重要性和项目列报,重要性原则：在财务报表中单独列报还是合并列报 1、性质或功能不同的项目，一般应当单独列报，但不具有重要性的项目可以合并。如存货和固定资产。 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但对其具有重要性的类别应该单独列报。如原材料和低值易耗品，合并为存货 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 4、准则中规定的单独列报项目，

5、企业都应当予以单独列报 重要性标准：从金额和项目的性质两个方面,（四）列报的一致性,可比性：横向、纵向可比 财务报表的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，（包括对财务报表的项目名称、项目分类、排列顺序等）但下列情况是可以改变的： 1、会计准则要求变更 2、企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠可相关的会计信息。,（五）财务报表项目金额间的相互抵销,资产、负债、收入、费用不能相互抵销，如应收账款与应付账款，营业收入和营业成本等 但资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。,（六）比较信息的列报,在列报当期财务报表时，至少 应当提供所有列报项目的上一

6、期可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关性的说明。 如果本期财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。,（七）财务报表表首的列报要求,1、编报企业的名称 2、日期： 资产负债表：披露资产负债表日 利润表：涵盖的会计期间 现金流量表：涵盖的会计期间 股东权益变动表：涵盖的会计期间 3、货币单位和名称,第二节 资产负债表的编制方法,（一）年初数的填列方法 表内“年初数”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。,（二）年末数的填列方法,资产负债表原则上是根据资产

7、类、负债类和所有者权益类账户期末余额填列:,1、直接根据总账科目的期末余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。,2、根据几个总账科目的余额计算填列,如，货币资金、存货、未分配利润等 （1）货币资金：现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的余额合计填列,例某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表

8、中的“货币资金”项目金额为：10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）,存货科目余额合计 “材料采购” “原材料” “周转材料” “库存商品” 加上“生产成本”科目余额 “材料成本差异”科目余额 若贷方则 “-” 若借方则 “+” 再减去“存货跌价准备”科目余额,（2）存货项目的填列方法,（3）未分配利润项目的填列方法： 若111月份：根据“本年利润”和“利润分配未分配利润”科目合计填列 注意符号： “本年利润”科目余额若为贷方则“+”，借方则“-” “利润分配未分配利润”科目余额若为贷方则“+”，借方则“-” 若12月份，则直接根据“利润分配未分配利润”科目填列

9、，余额若为贷方则“+”，借方则“-”,3、根据总账科目的有关明细科目的余额计算填列,应收账款预收账款 预付账款应付账款 待摊费用预提费用,例某企业2008年12月31日结账后有关科目的余额如下：,应付账款（贷）5000 A（贷）8000 B（借）3000,预付账款（借）4000 甲 （借）6000 乙 （贷）2000,则资产负债表中的“应付账款”项目为： 8000200010000元 资产负债表中的“预付账款”项目为： 600030009000元,预付账款,银行存款,原材料,5000,5000,应交税金,6000,1020,7020,2020,应付账款,6000,3000,3000,资产负债表

10、,应付账款 5020,这是余额方向,4、根据总账科目和明细科目的余额分析填列,如，长期借款，是根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析填列的。再如，持有至到期投资，应付债券，长期应付款,例某企业长期借款情况如下：,借款起始日期 借款年限（年）金额（元） 2008年1月1日 3 1 000 000 2006年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000 则该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： 1 000 0002 000 0003 000 000（元） 1 500 000元填

11、列在“一年内到期的非流动资产”项目中。,5、根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,如，存货、应收账款、其他应收款、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等,例,某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的固定资产项目金额为： 100000090000200000710000（元）,填报时应注意的问题： 一、各项减值准备，都不单独列示。 二、准确运用数字符号，反映项目性质。 1、凡是没有对应项目的，相反方向记录用“

12、”表 示 如：应付职工薪酬、应交税费 2、凡是有对应项目的，相反方向经济事项在对应项目中反映。,【例】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元（借），“原材料”科目余额为2400000元（借），“周转材料”科目余额为1800000元（借），“库存商品”科目余额为1600000元（借），“生产成本”科目余额为600000元（借），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷），“存货跌价准备”科目余额为210000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为： 14000024000001800000160

13、00006000001200002100006210000（元）,应掌握的内容,资产负债表部分： 货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产 应付账款、预收账款、未分配利润,第三节 利 润 表,利润表的性质及作用 利润表的基本格式 利润表的编制,一、利润表的性质及作用,（一）概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 一定期间 动态的报表 月报表,利润表列示项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二

14、、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益,（二）内容,1、构成营业利润的各项要素 营业利润=营业收入营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 2、构成利润总额的各项要素 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、构成净利润的各项要素 净利润=利润总额所得税 4、每股收益,（三）结构,利润表的结构有单步式和多步式两种，我国采用多步式 单步式： 收入合

15、计成本、费用合计 =利润 多步式： 报告式或垂直式 具体格式,（四）作用： 了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。 了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。 考察企业投入资本是否完整。 考核企业经营管理人员的工作绩效。,二、利润表的编制 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中： “上期金额”栏内的各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。,一、现金流量表概述 （一）有关概念 1、现金流量表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和

16、现金等价物流入和流出的会计报表。 以现金及现金等价物为编制基础 一定会计期间，年报或中报 流入流出情况 财务状况变动表的一种,第一节 现金流量表阅读与分析,2、现金及现金等价物,（1）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 广义的现金， 具体包括： 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金,（2）现金等价物,现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 一项投资被确认为现等价物，必须同时具备四个条件。 期限短，一般是指从购买日 起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

17、权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应 当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,3 、现金流量,现金流量，指某一段时期内企业是指现金和现金等价物的流入和流出。 影响现金流量的业务: 企业现金形式的转换不会影响现金流量，在报表上不予反映。如提现金 现金与现金等价物之间的转换也不会影响现金流量，也不予反映。如，用现金买入3个月到期的国库券。 非现金各项目之间的增减变动的业务，不影响现金流量的净额，一般不予反映。 重要事项尽管不涉及当期的现金收支，但却对以后各期的现金流量产生影响，所以在补充资料中反映。 只有现金项目和非现金项目之间的增减变动才会影响现金流

18、量。,二、基本结构,我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。 1、正表 正表是现金流量表的主体。 直接法 2、补充资料 间接法,正表,现金流入量-现金流出量=现金流量净额,1.经营活动现金流量净额 1)现金流入 2)现金流出 2.投资活动现金流量净额 1)现金流入 2)现金流出 3.筹资活动现金流量净额 1)现金流入 2)现金流出 4.现金流量净额合计,现金流量表,经营活动产生的现金流量,（1）定义：是指企业投资和筹资活动以外的所以交易活动所引起的现金流量。（2）主要范围： a：在商品购进和接受劳务、商品生产、商品销售和提供劳务等活动过程中引起的现金流量。 b：经营活动过程中缴纳和返还各

19、种税费引起的现金流量。 C：经营租赁活动引起的现金流量。 D：其他经营活动产生的现金流量。,补充资料,补充资料披露下列内容： 1.将净利润调节为经营活动的现金流量； 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3.现金及现金等价物净增加情况。,投资活动产生的现金流量,（1）定义：指企业长期资产的购建和处置活动以及对外不包括在现金等价物范围内的各种股权和债权投资的投出和收回活动引起的现金流量。 （2）主要范围： a：对内长期资产（固定资产、无形资产和其他长期资产）的购建和处置活动引起的现金流量。 b：对外不包括在现金等价物范围内的各种股权和债权投资的投出和收回活动引起的现金流量。,筹资活动产生的现金流

20、量,（1）定义：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量。 （2）主要范围 a：债务筹资活动引起的现金流量（借款、发行债券、融资租赁等筹资活动） b：权益筹资活动引起现金流量（吸收直接投资、发行股票）,1.经营活动现金流量净额15 1)现金流入40 2)现金流出25 2.投资活动现金流量净额（95） 1)现金流入5 2)现金流出100 3.筹资活动现金流量净额95 1)现金流入100 2)现金流出5 4.现金流量净额合计15 （1+2+3),现金流量表范例反映现金流入流出情况,三、提供信息及作用,（1）经营活动产生的现金流入与流出 （2）融资活动产生的现金流入与流出 （3

21、）投资活动产生的现金流入与流出,现金流量表的作用,1.便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力； 2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断； 3.可以用来预测企业未来现金流量； 4.便于和国际惯例相协调。,四、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金为基础编制的。 广义的现金，包括库存现金、可以随时用于支付的存款及现金等价物。 具体包括： 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.现金等价物,如：某企业发生下列经营业务： 用现金 购入债券： 10 000（元） 归还借款： 20 000（元） 现销商品收入： 40 000（元） 用现金购入设备： 80 000（元） 提取现金： 40 000（元） 现金流量： =40 00010 00020 00080 000=70 000（元）,经营活动产生的现金流量：直接法与间接法 投资活动产生的现金流量：直接法 筹资活动产生的现金流量：直接法,五、现金流量的列报方法,直接法：,通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动现金流量的方法。一般以利润表中的营业收入为起算