第七章 第二节 变动成本法.ppt

1、第七章成本性态分析和变动成本法第二节 变动成本计算法,第二节 变动成本计算法,一、变动成本计算法的意义和作用 1、它能提供每种产品的盈利能力资料。 2、可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。 3、变动成本资料便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。,二、变动成本计算法和完全成本计算法的比较,（一）完全成本法（成本吸收法） 1、要点 （1）以成本的经济用途分类为前提条件 （2）成本内容,（3）按传统式损益确定程序计量损益,2、特点 （1）符合公认会计准则要求： 固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。 （2）成本补偿的一

2、致性。 固定性制造费用包含在产品成本之内。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。 已销与未销产品均承担固定制造费用。,（二）变动成本法（直接成本法、边际成本法） 1、理论前提： 产品成本：随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。 期间成本：不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。,2、要点 （1）以成本性态分析为前提条件 （2）成本内容,制造成本,销售费用,管理费用,非制造成本,直接材料,变动性制造费用,直接人工,产品成本,期间成本,（3）按贡献式损益确定

3、程序计量损益。,固定性制造费用,3、特点 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本： 固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本 （2）成本补偿的差异性。 固定性制造费用与特定商品的销售行为无关。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。 固定制造费用列作期间费用。,（三）完全成本法与变动成本法的区别,变动成本法,完全成本法,1、产品成本与期间成本构成内容不同 变动成本法： 产品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 期间成本（费用）= 固定制造费用 + 管理费用 +财务费用 + 销售费用 =固定性生产成本+非生产成本 完全成本法： 产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 期间成本(费

4、用)=管理费用+财务费用+销售费用,例1：某企业只生产经营一种产品，2003年开始投产，当年生产量为500件，销售为300件，期末存货量为200件，销售价为100元/件。当期发生有关成本资料如下表。求：两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。,例1 解：在变动成本法下 在完全成本法下： 产品总成本 = 6000+4000+1000 = 6000+4000+6000 = 11000 = 16000 单位成本 = 11000/500 = 22 = 16000/500 = 32 期间成本= 5000+1600+2800+500 = 1600+2800+500 = 9900 = 4900 说明：按变动

5、成本法计算的产品成本总额和单位产品成本比按完全成本法确定的数值低，而期间成本则高于完全成本法。其原因就是对固定性制造费用处理不同。,2、销货成本和存货成本水平不同 变动成本法：只负担变动制造费用 完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用 完全成本法下 变动成本法下,例1 存货成本 22200 = 4400 32200 = 6400 本期销货成本 22300 = 6600 32300 = 9600 分析：完全成本法的存货成本比变动成本法多2000元，是期末存货吸收了（5000/500200）2000元的固定性制造费用。同理，完全成本法的销货成本比变动成本法多3000元，也是由于本期销货吸收了3

6、000元的固定性制造费用（5000/500300）。,3、损益确定程序不同 变动成本法:贡献式损益确定程序 营业利润=营业收入变动成本固定成本 =边际贡献固定成本 完全成本法:传统式损益确定程序 营业利润=营业收入营业成本营业费用 =营业毛利营业费用,4、各期损益不同,变动成本法 完全成本法,当期销售的产品承担当期生产的产品承担,焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别上。,对损益的影响程度取决于产量与销量的均衡程度。,1）产销，损益相等。 2）产销，前者后者。 3）产销，前者后者。,例1 解：,5、具体举例说明 （1）连续各期产量相同而销量不同 某化工厂2001年投产的A产品，投产三年的产量、销

7、量、成本及售价资料如下：,某某化工厂收益表（01-03年） （按变动成本计算法）,某某化工厂收益表（01-03年）（按完全成本计算法）,（2）产量变动，销量不变 某微型电动机厂01年投产的微型电动机投产三年的产量、销量、售价和成本资料如下：,某某电动机厂收益表（01-03年） （按变动成本计算法）,某某电动机厂收益表（01-03年） （按完全成本计算法）(先进先出法),三、变动成本计算法的评价 （一）优点： 1、揭示利润与业务量间的关系，利于企业重视销售工作。 2、提供有用的成本信息，便于成本分析与成本控制。 3、便于企业进行短期经营决策。 4、简化成本核算工作。 5、便于部门业绩评价。,（二

8、）缺点： 1、单位产品成本，不符合传统成本观念； 2、不能适应长期经营决策。 3、不符合所得税法的要求。 4、方法的应用具有假设性。 5、信息价值限于反映过去经济活动，决策相关性受影响。 6、不适用于编制对外报表。,收益影响比较,变法 完法 评述,1、固费是否计入存货？ 否 是 成本何时计入费用 2、产量差异是否存在？ 否 是 产量选择影响营业收益 3、其他差异的处理方法？ 同 同 主要集中在固定费用 4、日常是否进行成本分类？ 是 否 5、存货水平对收益的影响。 差额归因于固定费用 转入至费用的时间选择 产销 相等 相等 产销 较低 较高 产销 较高 较低,本节总结,假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下： 期初存货0台，生产量6 000台，销售量4 000台，期末存货2