《资源税会计》PPT课件.ppt

1、第七章 资源税会计,一、资源税概述,(一) 资源税概念及特点 资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。 新条例从2011年11月1日实施。,特点主要有： 1.征税范围的有限性。从理论上讲，资源税的征税范围应包括一切可以开发和利用的国有资源，但我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。 2.纳税环节的一次性。资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品，因而具有一次课征的特点。 3.计税方法的从量与从价（原油、天然气）计征。有利于稳定财政收入，公平税负。,(二)资源税纳税

2、人,在中国领域及海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。 收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位，为资源税的扣缴义务人。,(三)资源税征税范围,从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。 目前税法主要包括： 原油、天然气、煤炭； 其他非金属矿原矿； 金属矿原矿； 包括黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。 盐。,(四)资源税税目和税率,根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。 对税法未列举名称的纳税人适用的税率

3、，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30幅度内核定。,(五)资源税纳税义务、期限及纳税地点,1.资源税纳税义务的确认 采用分期收款结算方式销售应税产品，为产品发出和销售合同规定的收款日期当天，而不论到期日是否收到款项。 采用预收货款结算方式销售应税产品，为发出应税产品后抵偿债务的当天。 采用其他结算方式，则为发出应税产品、收到款项或取得款项凭据的当天。 纳税人自产自用应税产品视同销售，则在移送使用的当天，确认销售收入、计算应纳资源税。 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，支付货款的当天。,2.纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或

4、者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。,3.纳税地点,纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。 跨省开采的矿山或油(气)田(独立矿山或独立油气田、联合企业)，其下属生产单位与核算单位不在同一省(区、市)的，对其开采的矿产品，一律在开采地或生产地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位(如独立矿山或独立油气田、联合企业)，按照采掘地各矿井的实际销售量(或自用量)及适用的

5、单位数额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省(区、市)范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省(区、市)税务机关确定。,(六)资源税的优惠政策,1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。 3.独立矿山、冶金联合企业的铁矿石资源税，减按规定税额标准的60征税。 4.自采（产）自用连续生产应税矿产品的，不纳税；用于其它方面的，视同销售进行纳税。 5.进口矿产品不征资源税，出口也不征。,二、资源税计算,资源税

6、应纳税额的计算，取决于资源税的计税依据和税率。计算方法： 从价计征（原油、天然气） 销售额包括价款和价外费用。 无销售额的核定销售额。 从量计征 纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为课税数量。,注意： 以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。 综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下： 综合回收率(原煤入洗后的等级品合计数量入洗的原煤数量)100 洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率 因无法准确

7、掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。 选矿比耗用的原矿数量精矿数量精矿品位原矿品位 精矿课税数量精矿数量选矿比 计算举例：参见教材,三、资源税会计处理,(一)会计科目设置 为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应交税费应交资源税”账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。,(二)资源税会计处理（例8-12）,1.销售应税矿产品的会计处理 企业对外销售的应税

8、矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户； 上交资源税时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,2.自产自用应税矿产品的会计处理 企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税计入生产成本，即借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。,3.收购未税矿产品的会计处理 企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购价款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户； 按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。上交资源税时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,4.外购液体盐加工固体盐的会计处理 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 （1）购入液体盐时：按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款