第二章货币资金200731400446.ppt

1、2006-3,1,第二章 货币资金,2006-3,2,货币资金的含义： 货币资金是企业在经营过程中处以货币形态的资产。其中包括： 1、现金 2、银行存款 3、其他货币资金 其中：其他货币资金是指出现金和银行存款以外可以普遍接受的流通手段，其中包括： 银行本票、银行汇票、商业汇票、支票以及信用卡，存出保证金，信用证保证金等。,2006-3,3,第一节 现金（cash） 一、现金的含义： 1、广义的现金： 指库存现金和银行存款统称为现金（也可以延伸到可以随时变现的短期投资）。 2、狭义的现金： 仅指库存现金，即财务会计中所指的现金，即库存现金，也就是存放在企业的人民币和外币现钞。库存现金又可分为纸

2、币现钞和硬币现钞两种。,2006-3,4,二、现金管理制度 （一）现金的支出范围 1、列入职工个人的发放范围的现金支出。 （1）工资及奖金 （2）津贴及补贴 （3）符合规定的其他现金支出 2、农产品收购企业的收购款 3、职工借支的差旅费及费用报销款。 4、企业零星采购款 5、人民银行规定的结算起点一下的零星支出 6、人民银行规定允许的其他现金支出 （二）现金的库存限额 1、以满足企业35天的零星支出所需的现金为限额 2、边远地区和交通不便的地区可超过5天 3、特殊情况最高限额不超过15天 4、需要超限额的需要向人民银行申请批准核定 三、其他禁止性性规定 1、不得套现 2、不得挪用公款 3、不准

3、白条抵库 4、不准公款私存 5、不准私设小金库等。,2006-3,5,四、现金的帐务处理 （一）日常现金收支 1、现金收入业务 （1）提取现金 （2）零售商品 （3）出售废品废料 （4）报销费用（借多报少） （5）收回备用金 2、现金支付业务 （1）借支现金 （2）零星采购 （3）缴存现金 （4）报销费用（借少报多） （5）发放工资及奖金 （6）借支备用金,2006-3,6,（二）备用金制度 1.借支备用金 借：备用金 贷：银行存款/现金 或： 借：其他应收款 备用金 贷：库存现金 2.报销费用 借：管理费用等 贷：库存现金 3.收回备用金 借：库存现金 贷：备用金,2006-3,7,五、现金

4、的序时核算 （一）设置现金日记账，由出纳人员登账。 （二）“现金”总账由会计人员登账。 六、现金清查 现金应当日清月结。 1.短款：库存金额小于帐面数额。 例.企业在现金清查时, 发现库存现金短缺120元。 借：待处理财产损溢 120 贷：现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120,2006-3,8,2.长款（库存金额大于帐面数额） 例：企业在现金清查时, 发现长款350元。 （1）发生业务 借: 库存现金 350 贷: 待处理财产损溢 350 （2）原因查明多收货款，应予以退回本人。 借：待处理财产损溢 350 贷

5、：其他应付款 350 （3）支付退款 借：其他应付款 350 贷：库存现金 350 （4）无法查明原因, 经批准转为销售收入。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 营业外收入 350,2006-3,9,第二节 银行存款(cash in banks) 一、银行存款账户的开立与管理 （一）银行存款账户分类： 1、基本存款账户 （1）功能： 可以提取现金，也可以办理转账。 （2）规定：一个企业只能开设一个基本帐户。 2、一般存款账户 （1）功能：只能办理转账，不准提取现金。 （2）规定：一个企业可以在不同的银行开设多个一般账户。 3、临时存款账户 是企业根据临时需要开设的账户。 4、专用存款账户 是

6、企业根据专项资金使用需要开立的账户，户内资金专款专用，不准提取现金，不准挪作他用。,2006-3,10,（二）银行账户开立的条件 1、必须是经工商部门注册和批准的企业或单位。 2、开立账户须向商业银行申请，报人民银行批准方可开户。 （三）银行账户申请与审批程序 1、向工商部门申请注册并批准。 2、由工商部门批准并出具证明，企业持证明向商业银行申请开户。 3、商业银行审核同意报人民银行批准。 4、企业向商业银行提交留底印鉴。 5、企业向商业银行购买各种结算票据。 （四）银行账户的管理规定 1、企业账户只准用于办理业务活动结算，不准用于个人行为的存储及结算。 2、企业账户不准向其他企业出租和转让。

7、,2006-3,11,二、银行存款业务的核算 （一）银行存款业务的核算范围及类别 1、商品销售 2、现金缴款 3、收到前期销售款 4、商业汇票到期结算 5、预收账款 6、取得银行贷款 7、收到投资款 8、收到捐赠款 9、利息收入 10、收到投资利润或利息 11、收到债券利息 12、发行股票或债券,2006-3,12,（二）银行存款利息的核算 1、定期存款利息核算 （1）结息时间:a、分期付息的为每季度末月20日b、到期一还本付息。 （2）计息方法：利息额=本金*利率*存款期限 （3）账务处理： 2、活期存款利息核算 （1）结息时间：为每季度末月20日 （2）计息方法:利息额=存款积数*日利率

8、（3）账务处理 （三）银行存款的核对 1银行存款与银行对账单不相符的原因。 （1）计算错误 （2）重记或漏记 （3）未达账项 a、企业已收银行未收 b、企业已付银行未付 c、银行已收企业未收 d、银行已付企业未付,2006-3,13,三、银行支付结算业务的核算 （一）我国现行的结算工具 1.银行汇票 付款期限一个月，可以背书转让，见票即付。 2.银行本票 付款期限2个月，见票即付. 分为定额本票和不定额本票两种。 3.商业汇票 付款期限最长为6个月，可以背书转让，可以贴现。 分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 4.支票 包括现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。 5.信用卡 6.汇兑 (1)

9、信汇 (2)电汇 7.委托收款(3天) 8.托收承付 9.信用证结算 10.其他国际结算,2006-3,14,（二）支付结算的程序和步骤 1、支票 是由出票人签发的委托银见票无条件付款给收款人或持票人的票据。 （1）支票的有关规定： a支票的使用必须在同一票据交换区 b现金支票可以提现，不能转账；转账支票只能转账不能提现；普通支票既可以提现金又可以转账。 c支票的出票人只限于人民银行批准的在商业银行开户的企业和单位。 d支票的金额和收款人名称可以授权补记，补记不得的背书转让。 e支票的签发必须记载事项完整。 f签发支票必须使用墨水或墨汁。 g支票的金额不得超过银行账户的余额，不得签发空头支票。

10、 h支票的付款有效期为自出票日起10天，超期拒付。,2006-3,15,（2）支票的结算程序： A、出票人办理结算的程序 a、出票人开出支票及进账单（第一联回单、第二联银行记账、第三联进账通知单。) b、银行审核受理并转账 c、进账通知单盖章后交收款单位 d、进账单回单盖章后交出票人记账 B、收款人或持票人办理结算程序 a.出票人开出支票交持票人或收款人 b. 收款人开出进账单联通支票一起交银行 c.银行受理、审核、办理转账结算。 d银行将进账单回单盖章后交收款人记账。,2006-3,16,2.银行汇票 是出票银行签发的具有按实际金额无条件付款给收款人或持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人

11、。 有关规定： （1）单位和个人均可以使用银行汇票，既可以提取现金，也可以办理转账结算，企业单位只能办理转账结算。 （2）跨行签发的银行汇票必须通过同城票据交换。 （3）银行汇票的付款有效期为自出票日期一个月。 结算程序： （1）申请人提交一式三联申请书（第一联存根，二、三联交银行盖章） （2）银行受理、审核批准，签发四联汇票，盖章后将二、三联交申请人。 （3）申请人将二三联带往异地交收款人。 （4）收款人将二、三联盖章后填制两联进账单联通汇票一起交银行办理结算。 （5）收款人凭进账单回单记账。,2006-3,17,3、商业汇票 是由出票人签发的委托付款银行在指定日期无条件付款给收款人或持票人

12、的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 有关规定： （1）收付双方必须是在银行开户的企业或单位。 （2）必须与银行有真实的委托关系。 （3）商业汇票的填写必须内容完整。 （4）商业汇票的付款期限最长不超过6个月，提示付款期限至到期日期10天。 商业承兑汇票的结算程序： （1）出票人签发一式三联汇票（第一联存根、二、三联交收款人。） （2）汇票到期由收款人填写委托收款凭证，连同汇票一起交银行 （3）收款人银行盖章后寄付款人开户银行。 （4）付款人开户银行收到票据后通知付款人付款。 a付款人三日后付款 b办理拒付 c无款支付，原票退回。 账务处理: （1）出票人： （2）收款人：,2006-3,

13、18,银行承兑汇票的结算程序： （1）出票人向银行申请承兑 （2）银行审核同意与申请人签订承兑协议 （3）出票人向银行存入保证金或提供抵押物 （4）出票人填写由银行提供的四联汇票并盖章 （5）银行审核后盖章交出票人 （6）出票人将汇票交收款人 （7）收款人在到期日填写委托收款凭证盖章后交银行 （8）收款人开户银行审核盖章后寄付款人银行 （9）付款人银行根据协议办理转账付款给收款人银行 （10）收款人银行收到划款报单将款项划入收款人账户并通知收款人。 账务处理： 借：其他货币资金 （1）存入保证金 贷：银行存款 （2）购进材料开出汇票 借：原材料 应交税费 贷：应付票据 （3）票据到期付款 借：

14、应付票据 贷： 银行存款 （4）到期无款支付，转为短期贷款 借：应付票据 贷：短期借款 （5）银行将款项从账户划走 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,2006-3,19,4、银行本票 是银行签发的承诺自己见票无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，分为定额本票（1，000、5，000、10，000、50，000）和不定额本票。 有关规定： （1）单位和个人凡在统一票据交换区支付的各种款项均可以使用银行本票。 （2）银行本票的付款有效期为自出票日起，不得超过2个月。 结算程序： （1）申请人填写申请书交银行 （2）银行受理审核签发银行本票 （3）付款人将银行本票交收款人 （4）收款人填制进

15、账单联通本票一起交银行。 （5）付款银行对本票审核无误办理转账结算。 账务处理 ： （1）开出本票 借： 其他货币资金 贷：银行存款 （2）购进材料，支付款项 借： 原材料 贷：其他货币资金,2006-3,20,第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的含义和类别 其他货币资金是指可以普遍接受的流通手段。主要包括： 1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款等。 二、其他货币资金的核算 （一）发生业务 借： 其他货币资金 贷：银行存款 （二）购进材料，支付款项 借： 原材料 应缴税费 增值税（进项） 贷：其他货币资金 （三）票据余款转入

16、账户 借： 银行存款 贷：其他货币资金,2006-3,21,第二节 应收账款,一、应收账款概述 应收账款(accounts receivable )，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项(包括代垫运费)。,2006-3,22,(一)应收账款的范围 因销售活动引起的债权； 流动性质的债权； 是企业应收客户的款项。 (二)应收账款的确认 主要解决应收账款的入账时间。应收账款应于收入实现时确认。,2006-3,23,(三)应收账款的计价 以实际金额入账。 包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。 1.商业折扣 以折扣后的金额入账。 2.现金折扣 鼓

17、励客户早日偿还货款。,2006-3,24,通常用一定形式的术语表示，”2/10,1/20,N/30”。 总价法（我国），按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。 净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。,2006-3,25,二、应收账款的核算 按照不同的债务人设置明细账。 属于资产类帐户。 借方：发生的应收账款。 贷方：收回、转作商业汇票、结转坏账。 余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款。,2006-3,26,(一)无商业折扣 按全部金额入账。P30 例13. (二)有商业折扣 按扣除商业折扣后的金额入账。 注：应交的增值税也按照扣除商业折扣后的金额计算。P31 例1

18、4.,2006-3,27,(三)有现金折扣 我国采用总价法，发生的现金折扣作为财务费用。 1.赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入(总价) 应交税金-增,2006-3,28,2.折扣期内付款 借：银行存款 财务费用(应收账款*折扣比例) 贷：应收账款 3.折扣期后付款 借：银行存款 贷：应收账款,在折扣期内 收到80%？,在折扣期内 收到20%？,2006-3,29,第三节 应收票据,一、应收票据概述 票据包括支票、本票和汇票。 我国的应收票据(notes receivable )就是商业汇票。 应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。,2006-3,30,应收票据比应收帐款具有更强的流通性。

19、 (一)应收票据的分类 1.带息商业汇票 2.不带息商业汇票 我国所使用的商业汇票主要是不带息的商业汇票。,2006-3,31,(二)应收票据的计价 取得时，按面值计价。 在期末(指中期期末和年终)，不带息票据的账面价值=面值，带息票据的账面价值=面值+计提利息。 应收票据不计提坏账准备。,2006-3,32,二、应收票据的核算 属于资产类账户。 借方：应收票据的金额和计提的利息。 贷方：到期收回、背书转让、贴现的应收票据的票面金额。 余额：一般在借方。,2006-3,33,(一)不带息票据 不带息票据的到期值=面值。 见p33. 例16. (二)带息票据 应收票据利息=应收票据面值*利率*期

20、限,2006-3,34,1.对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12）。 6.18 2个月 8.18 1.31 1个月 2.28/29 3个月4.30 4个月 5.31,2006-3,35,2.对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过天数计算。 算头不算尾，算尾不算头。 如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360）。60-28-30=2,2006-3,36,注：带息票据在中期期末和年终时，要计提利息。 P34. 、例18。 例：A企业2000年11月

21、6日向B企业销售灯具一批, 货款200 000元, 增值税款34 000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。,2006-3,37,(1) 收到票据 借：应收票据B企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税(销) 34 000 (2) 年末计提票据利息 借: 应收票据B企业 2 145* 贷: 财务费用 2 145 *:234 0006%/360 55=2145,2006-3,38,(3)票据到期兑现 借: 银行存款 236 730 贷: 应收票据B企业236 145 财务费用 585,2006-3,39,(三)应收票据转让 背书转让。 背书是

22、指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,2006-3,40,(四)应收票据贴现(discounted ) 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率(贴现率)，从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日止的利息(贴息)后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。,2006-3,41,票据贴现实际上是企业融资的一种形式。 贴现期=票据到期日-贴现日 贴现息= 票据到期值贴现率贴现期360 贴现净额=票据到期值-贴现息,2006-3,42,按人民银行支付结算办法规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。 例如 1

23、998年5月2 日，企业持一张出票日期为3月23 日、期限为6个月、面值为100 000元的不带息的票据一张到银行贴现，假使银行年贴现率为10%.,2006-3,43,贴现的天数=30+30+31+31+23-1=144 贴息=100 00010% 144/360=4 000 贴现净额=100 000-4 000=96 000,2006-3,44,例：企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的带息商业票据一张，金额30 000元, 承兑期限三个月，票面利率为8%。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10. 到期值 = 30 000 (1 + 8 3/12)= 30 600 (元),20

24、06-3,45,贴现息 = 30 600 10 2/12= 510 (元) 贴现净额=30 600-510 = 30 090 (元) 借：银行存款 30 090 贷：应收票据 30 000 财务费用 90,2006-3,46,第六节 坏账准备(allowance for uncollectible accounts ),坏账(uncollectible accounts )，又称呆账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失(loss from uncollectible accounts )。,2006-3,47,一、坏账损失的确认 坏账确认的条

25、件： 1.债务人死亡； 2.债务人破产； 3.债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2006-3,48,二、坏账损失的核算 采用备抵法(allowance method ) 。 备抵法是指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时形成坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应应收款项的处理方法。,2006-3,49,坏帐损失的审批权为股东大会和董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。 下列情况一般不能全额计提坏账准备： 1.当年发生的应收账款； 2.计划对应收账款进行重组；,2006-3,50,3.与关联方发生的应收账款; 4.其他已逾期，但无确凿证据表

26、明不能收回的应收账款. 不能收回的应收票据，先转入应收账款，再计提坏账准备。 不能收回的预付账款，先转入其他应收款，再计提坏账准备.,2006-3,51,备抵法的账务处理： 设置“坏账准备”科目。它是应收账款的抵减科目，属于资产类账户。 借方登记已确认并转销的坏帐损失及冲销的坏帐准备多提数； 贷方登记提取的坏帐准备，以及收回以前已确认并转销,2006-3,52,的坏帐损失数。 期末余额一定在贷方，表示已经提取但尚未冲销的坏帐准备。 1.计提坏帐准备 借：管理费用 贷：坏帐准备 2.发生坏帐,2006-3,53,借：坏帐准备 贷：应收帐款 3.收回以前年度已确认并转销的坏帐 借：应收帐款 贷：坏帐准备 同时 借：银行存款 贷：应收帐款,2006-3,54,估计坏账损失主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。 1.应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。,2006-3,55,当期计提的坏账准备=当期期末应收账款余额计提比例+/-计提前“坏账准备”账户余额。 注意：首先要保证坏账准备的期末余额=当期期末应收账款余额计提比例，再倒挤出当期计提的坏账准备。 见例23 p42.,2006-3,56,例：某公司1