第二章 销售与收款循环审计.ppt

1、第二章 销售与收款循环审计,2011年10月12日-财政部公告披露恒大地产等六家房产企业作假帐.flv 2011年10月13日-财政部曝光财务违规企业 多家上市公司上榜.flv 0001.新浪网-经济信息联播 120531 绿大地：从明星企业到造假大户.flv 上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？,本部分导入：？,本章重点： 1掌握销售与收款循环的主要业务活动流程； 2熟悉销售业务的控制测试； 3掌握销售业务的真实性测试； 4掌握主营业务收入的实质性程序； 5掌握应收账款的实质性程序。,主要审计过程与方法： 了解、描述、测

2、试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度 对销售收入进行分析性复核，以发现可能存在销售收入虚增和虚减情况 进行凭证抽查，发现收入虚假的确切证据 审计收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易 进行销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易,企业的销售活动是如何进行的？ 谁 怎样 什么时间 如何收款 收不到款如何办 如何计算赚了多少钱,第一节销售与收款循环的特性,一、主要凭证与会计记录 二、主要业务活动 （一）接受顾客订单（发生认定） 接受顾客订单后，对顾客订单审批（符合授权标准），编制一式多联的销售单。(销售单管理部门) （二）批准赊销信用（计价和分摊） 由信用管理部门负责，销售部门将销售

3、单传递到信用管理部门进行信用审批。 信用管理部门与销售部门要实施职责分离。,（三）按销售单供货（发生、完整性） 仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。 （四）按销售单装运货物（发生） 装运部门负责（应与仓库部门分离），发运要有发运凭证，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 （五）向顾客开具帐单，然后编制发票 财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）。 完整性、发生、准确性 认定,（六）记录销售 销售发票的附件 完整性、发生、准确性 、计价与分摊认定 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取

4、坏账准备,一、销货业务的内部控制与控制测试 （一）适当的职责分离(4个) 1、单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，信用管理岗位与销售业务岗位应分设。）,第二节内部控制测试和交易实质性测试,2、销售谈判与订立合同。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 3、组织销售。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 4、销售与收款。销售人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据

5、以外的主管人员的书面批准。,（二）正确的授权审批 总体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 1.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,2.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 3.对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 4.严禁

6、未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。,（三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 主要测试：检查原始凭证编号是否连续、清点发票或发运凭证,（五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。 观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 （六）监督检查（内部核查） 检查内部审计人员的报告或核查人员的签字 ：内部会计规范的规定。,（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。（） （2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。（）,例题

7、,二、销货交易的实质性测试 （一）登记入账的销货业务的真实性测试 关心三类错误的可能性， 一是未曾发货却已将销货业务登记入账； 二是销货业务重复入账； 三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。 一个有效的办法：追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。,（二）已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试 测试方法：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档检查凭证的编号顺序。,总结：基本原理：,审查某一事项的漏记（完整性认定）一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。 审查某一事项的多记（存在或发生认定）则是从明细账

8、追查到原始凭证，即逆查。,为证实所有销售业务均已记录，A注册会计 师应选择的最有效的具体审计程序是（ ） A抽查出库单 B抽查销售明细账 C抽查应收账款明细账 D抽查银行对账单,注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性,L注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。 A、抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

9、B、抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C、从主营业务收入明细账中抽取20年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D、从主营业务收入明细账中抽取20年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票,注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。 在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心( )的错误。 A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账 C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账,（三）登记入帐的销货业务

10、的估价测试 以主营业务收入明细帐中的会计记录为起点，复算有关数据 （四）登记入帐的销货业务的分类测试 检查原始凭证的交易类别,（五）销货业务的记录及时比较入帐日期与发运凭证的日期 （六）销货业务的入帐与汇总加总主营业务收入明细帐，追查其至总帐的过帐。,第三节主营业务收入审计,重点掌握三大实质性测试 1.查明主营业务收入的确认原则、方法。先复习,例题：X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：,（1）确认对A公司主营业务收入计1000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税发

11、票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。,（2）确认对B公司主营业务收入计2000万元（不含锐，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票 （3）确认对C公司主营业务收入计3000万元（不含锐，增值税税率为17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料

12、采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。,请思考：,上述哪个收入确定是不正确的？,M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况， 其中，不正确的是（） A、M公司拟以在20年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于20年末交付产品，但在20年未确认相应的主营业务收入 B、M公司于20年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求

13、。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于20年确认了相应主营业务收入,C、M公司于20年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止20年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元 D、M公司于20年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在20年和20年各支付250000元。M公司于20年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000

14、元收入,2.运用实质性分析程序 例：A公司在2004 年度中未发生重大的重组等事事项，其均衡生产形式与年度相当。 注册会计师在对A公司20年度会计报表进行审计时注意到A公司20年度未审主营业务收入为50000万元，主营业务成本为35000万元；年度主营业务收入为35000万元，主营业务成本28000万元。在不考虑其他情况下，注册会计师对20年度会计报表所做的下列判断中，恰当的有（）。A.A公司有可能高估了主营业务收入B.A公司有可能低估了主营业务收入C.A公司有可能高估了主营业务成本D.A公司有可能低估了主营业务成本,为了证实XYZ公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的是（）

15、。A.对销售毛利率进行分析比较B.检查收入的确认计量是否符合会计准则C.以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证D.以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入明细账,3.销售的截止测试（1） 截止测试，一般以12月31日为中心，在前、后各追一段时间，在前追加时看其有没有资产负债表日后才发生的收入被提前到资产负债表日前入账的。同时也需关注到有没有资产负债表日前已经发生的业务被托后到资产负债表日后来入账。（入账日期是否正确及相应的会计记录的归属期是否恰当）,3.销售的截止测试 （2） （1）目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期

16、或提前至本期。 （2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期 。 （3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间。 （4）三条线路：一是以账簿记录为起点。二是以销售发票为起点 。三是以发运凭证为起点。,判断题：,注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（）,销售与收款循环实质性测试的思路为： 如果要查是否有提前和高估入账的问题，会以明细账为起点，去追查其原始凭证（查其多计提前入账的）； 原始凭证为起点，去追查其明细账（查其少计提入账的）,在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的

17、与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。 A.销售截止测试实施日期 B.发票开具日期或者收款日期 C.记账日期 D.发货日期或提供劳务日期 注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准,A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）年度会计报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税率17% 。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：（下页） 要求： （1）根据上述资料请指

18、出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。 （2）根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。 （3）根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。,销售 计入销售 发票号 金额 明细账日期 发运日 发票日 销售成本 7891 10万元 年12月30日 12月27日 12月27日 6万 7892 15万元 年12月30日 1月2日 1月3日 9万元 7893 8万元 年12月31日 1月5日 1月6日 4.8万元 7894 20万元 年1月2日 12月30日 12月30日 12万 7895 10万元 年1月3日 1月2日 1月3日 6万元 7

19、896 5万元 年1月8日 1月7日 1月8日 3万元,第四节应收账款审计,1.分析应收账款账龄 方法是什么？ 在对K公司年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）。A.应收甲公司账款自年起发生，年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为12年,B.应收已公司账款发生于年度，并于当年贴现，年度到期后已公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内.C.应收丙公司账款系K公司年度从丁公

20、司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于年度。K公司将该笔应收账款账龄定为12年。D.应收戊公司账款发生于年度，于年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内。,2、实质性分析程序 3、函证应收账款 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的（在工作底稿中说明理由），或者函证很可能是无效的（实施替代程序），否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 函证应收账款的目的：真实性、完整性、计价及分摊等。,第一，确定函证的范围和对象 （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前期间的函证结果； （4）函证方式的选择。一

21、般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户项目； 余额为零的项目； 非正常的项目。,第二，选择函证方式 同时具备下列情况采用否定式函证： 评估的重大错报风险为低水平； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。,第三，确定函证时间：第四，函证的控制： 注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序：,第五

22、，函证结果差异分析 （1）购销双方记录的时间不同； （2）一方或双方记账错误； （3）被审计单位的舞弊行为。 第六，函证结果的总结和评价 评价函证的可靠性； 函证结果评价： 4.检查未函证应收账款（替代程序）,A注册会计师是J公司年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 （1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项,（

23、2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）A.因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证,（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表,（4）在对询证函的以下处理方

24、法中，正确的是（）。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所,对J公司20年会计报表进行审计时,A注册会计师负责实施函证程序,在审计过程中,A注册会计师需要考虑以下事项,请代为作出专业判断。 （1）确定函证对象后,如果J公司不同意对某函证对象进行函证,应下方案中,应选取的有有() A、如果J公司的要求合理,则应当实施替代程序 B、如果J公司的要求合理,且无法实施替代程序,则应视为审计范围受到限制 C、如果J公司的

25、要求不合理,可以不实施替代程序,并将其视为审计范围受到限制 D、如果J公司的要求不合理,且无法实施替代程序,则应视为审计范围受到限制,（2）对询证函的下列处理方法中,正确的有( ) A、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于工作底稿 B、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出 C、收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款 D、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所,5.分析应收账款明细账余额，考虑是否存在重分类误差。6.检查应收账款是否业已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。,对通过函证程序无法证实

26、的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 ( )。 A.重新测试相关的内部控制 B.审查与应收账款相关的销货凭证 C.进行分析性复核 D.审查资产负债表日后的收款情况,ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司200年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得200年12月31日的应收账款明细表，并于年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：,函证编号 客户名称 询证金额 回函日期 回函内容（1）22 甲 300000 年1月22日 购买Y公司300000

27、元货物属实，但款项已于年12月25日用支票支付 （2）56 乙 500000 年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于年12月28日将货物退回 （3）64 丙 640000 年1月19日 年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4）82 丁 900000 年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于年12月25日首付300000元,（5）134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？,(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金

28、额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。,2006年试题,第五节坏账准备审计,复习、巩固会计确认、计量和披露的原则,在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K 公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ） A某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后

29、，确认坏账损失 B某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失 C对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失,戌公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按 20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戌公司在年度对丁公司销售产品形成应收账款500万元。戌公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（ ）,L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是（）。 A、M公司于年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在20年末对该应收账款全额计提坏账准备 B、M公司于20年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准