营改增政策解读-培训班讲义(杜青琴).ppt

1、营改增政策解读及企业应对,河南凯桥税务师事务所 杜青琴,一、营改增的背景和意义 二、营改增的步骤及对试点地区的影响 三、营改增的政策解读 四、营改增对企业的影响及应对,营改增的背景和意义,一、现有的货物劳务税制 1994年税制改革,确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。 增值税为第一大税种，覆盖国民经济60%以上领域，其余由营业税覆盖。 2012年，我国增值税和营业 税合计征收约4.2万亿元，占税 收总额的41%。,营改增的背景和意义,二、增值税和营业税的特点 （一）增值税：增量征收，层层抵扣。消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区

2、实行。出口免抵退，利于国际竞争。 （二）营业税：以交易额纳税，环环征收，重复征税。抑制市场交易规模，目前世界仅有很少国家采纳。出口征税，不利于出口。,营改增的背景和意义,三、营业税与增值税并存之缺陷 营业税与增值税混合销售存在争议 营业税与增值税重复征税 增值税链条不完善:如金融保险业、交通运输业、建安业和服务业等与生产经营密切相关的行业未纳入抵扣链条中。 出口退税不彻底。,营改增的背景和意义,四、营改增的意义 （一）完善增值税抵扣链条，解决重复征税问题的同时，也完善了中国流转税的税制。 （二）降低纳税人的税负，实现结构性减税。 （三）破解了因商品和服务的区别愈益模糊造成的混合销售、兼营的征管

3、困境。 （四）推动服务外包，由“大而全”向“小而专”转变，分工更专业，促进产业结构调整。,营改增的背景和意义,营改增的步骤及 对试点地区的影响,一、营改增的步骤（三步） （一）地区试点、行业试点 地区：第一批 2012.1.1 上海 第二批 2012.9.1 北京 2012.10.1 江苏、安徽 2012.11.1 福建(厦门）、广东（深圳） 2012.12.1 天津、浙江（宁波）、湖北,营改增的步骤和对试点地区的影响,行业： 1+6 交通运输业 部分现代服务业： 研发和技术 信息技术 文化创意 物流辅助 有形动产租赁 鉴证咨询,营改增的步骤和对试点地区的影响,（二）全国范围、部分行业 201

4、3.8.1 地区：全国 行业：1+7 增加“广播影视服务” （三）逐步取消营业税 十二五结束时，完全取消营业税。,营改增的步骤和对试点地区的影响,二、对试点地区的影响 （一）上海实施情况 示范效应强：国家经济龙头，国家产业优化升级首批试点城市； 国地税一体：减少了改革带来的征管难题 三产相对滞后：2011年三产占GDP比重约57.9%，低于同类城市。,营改增的步骤和对试点地区的影响,根据上海财政局和税务局的统计，2012年试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约200亿元 90%的试点企业达到减税的结果，所有行业平均减税10.6%，小微企业的税负降幅为40%左右； 第三产业增加值占GDP的比

5、重首次达到60%，全年第三产业拉动全市经济增长6.2个百分点，贡献率达到82.7%。 部分行业税负上升，集中在运输、仓储业、文化创意业。,营改增的步骤和对试点地区的影响,(二）北京等8省市的实施情况 已确认“营改增”试点纳税人10.04万户，其中，一般纳税人2.55万户，小规模纳税人7.49万户，占缴纳营业税总户数53.49%。 以2011年静态数据测算，试点改革预计总减税约165亿元，其中地方减税72亿元。,营改增的步骤和对试点地区的影响,2013年2月财政部和国税总局营改增试点座谈会： 试点范围的纳税人112万户，试点当年共实现减税超过550亿元； 从制度上解决了重复征税问题； 减轻了试点

6、企业特别是中小企业的税负； 原增值税一般纳税人购进试点服务抵扣增加、税负下降等。,营改增的步骤和对试点地区的影响,营改增政策讲解,1、财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税201337号 2、关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 国家税务总局公告2011年第74号 3、关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 财税201284号 4、关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知 财会201213号 5、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告

7、2013年第28号 6、关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2013年第32号,重要文件,7、关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2013年第33号 8、关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 国家税务总局公告2013年第39号 9、关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 豫国税公告2013年第5号 10、关于营业税改征增值税试点有关发票管理事项的公告 豫国税公告2013年第6号 11、关于营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告 河南国税地税公告2013年第7号,重要文件,1、在境内提供交通运输业和

8、部分现代服务业服务的单位和个人。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 其他个人：自然人,纳税人,下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人,2、承包、承租、挂靠方式经营 以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 否则，以承包人为纳税人。 3、

9、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 认定原则 收入额+会计核算 收入额：500万元 会计核算健全,纳税人,总局公告2013年第28号、33号 1、8.1日前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人 应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3） 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。,纳税人,2、原增值税一般纳税人并兼有应税服务的企业 不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 3、8.1日前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人 可以向

10、主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。,纳税人,4、兼营应税货物、加工修理修配劳务和应税服务的企业,纳税人,4、不认定为一般纳税人的情形： 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；（自然人不能成为一般纳税人） 不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、一般纳税人能否转小规模 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 引伸：一般纳税人注销时，留抵的进项税怎么办？（财税2005165 ）,纳税人,境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的 以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义

11、务人。 应缴税额=支付的金额/(1+税率）*税率 引伸： 代扣代缴企业所得税的计税基础：不含增值税的收入金额作为应纳税所得额。,扣缴义务人,行业：1+7,应税服务,交通运输业 （一）陆路运输服务 公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 （二）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,应税服务,（三）航空运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 不包括航空服务（物流辅助） （四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

12、 注意：原邮政快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览车、汽车清障施救业务”不属于应税服务范围。为工厂提供包车服务属于运输服务。,应税服务,（一）研发和技术服务 1、研发服务-“四新”研发活动 2、技术转让服务 3、技术咨询服务 4、合同能源管理服务 5、工程勘察勘探服务 技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 免税条件P31：价款开在同一张发票上 合同科技部门认定、税务备案,应税服务现代服务业,（二）信息技术服务 1、软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2、电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相

13、关技术支持服务的业务行为。 3、信息系统服务。 4、业务流程管理服务。 网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属于应税服务范围。 电脑硬件维修？电脑软件维护？,应税服务现代服务业,（三）文化创意服务 1、设计服务：工业设计、环境设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 2、商标和著作权转让服务。 3、知识产权服务。 4、广告服务。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 5、会议展览服务。 问题：企业自行召开的会议好还是委托会议展览服务公司召开会议好？,应税服务现代服务业,（四）物流辅助服务 1、航空服务 2、港口码头服务 3、货运客运场站服务：不包括铁路运输

14、的货运客动场站 4、打捞救助服务 5、货物运输代理服务：不直接运输 6、代理报关服务 7、仓储服务 8、装卸搬运服务,应税服务现代服务业,（五）有形动产租赁服务 1、有形动产融资租赁 2、有形动产经营性租赁 包括：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。 问题：租设备？OR 租“设备+操作手”？,应税服务现代服务业,（六）鉴证咨询服务 1、认证服务：包括技术检测服务 2、鉴证服务：会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定。 3、咨询服务 代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 税务、会计、法律事务所等所有服务收入（包括评估、代理记

15、账业务等）都属于鉴证咨询服务收入。 房产营销策划服务不属于此类服务。,应税服务现代服务业,（七）广播影视服务 1、广播影视节目（作品）制作服务 2、广播影视节目（作品）发行服务 3、广播影视节目（作品）播映服务,应税服务现代服务业,此次营改增不包含： 1、建筑业 2、邮电通讯业 3、销售、出租不动产 4、餐饮、娱乐等服务业 5、铁路运输业,应税服务,应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,应税服务,非营业活动不纳税，是指： 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事

16、业性收费的活动。 1、主体 2、国家行政管理和公共服务职能 3、政府性基金或行政事业性收费,应税服务,2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 1.为本单位或者雇主提供服务 2.职务性服务。 3、单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 单位提供班车接送本单位职工上下班 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,应税服务,视同提供应税服务（无偿也需纳税）1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,应税服务,税率和征收率,应纳税额的计算,一、一般计税方法 当期销项税额当期

17、进项税额 （一）销项税额的确定 1、销项税额=销售额*税率 =（全部价款+价外费用）*税率 2、价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。增值税暂行条例实施细则,应纳税额的计算,（二）抵扣凭证 1、增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票 发票显示的增值税额 2、海关进口增值税专用缴款书 缴款书上显示的增值税额 3、农产品收

18、购发票或者销售发票 进项税额=票面金额*13%,应纳税额的计算,4、铁路运输费用结算单据 进项税额=票面金额*7% 结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费 5、中华人民共和国税收通用缴款书 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,应纳税额的计算,应纳税额的计算,税收通用缴款书取得并抵扣流程,境外 单位或 个人,代理人，向税务机关申报纳税,无代理人，接受方，向税务机关申报纳税,税务 机关,税收 通用 缴款 书,代理人取得,接受方取得,代理人转交,接 受 方,抵 扣,接受方直接,（三）不得抵扣的进项税额 1、用于适用简易

19、计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。,应纳税额的计算,2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善

20、造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 4、接受的旅客运输服务。,应纳税额的计算,（四）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,应纳税额的计算,二、简易征收 应纳税额=销售额征收率 适用： 小规模纳税人采用简易计税方法计税， 一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务。,应纳税额的计算,2.试点纳税人中的一般纳税人，以该

21、地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 一经选择，36个月内不得更改。,应纳税额的计算,三、混业经营： 定义：兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 应分别核算适用不同税率或征收率的销售额。 未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 兼有不同税率的，从高适用税率； 兼有不同征收率的，从高适用征收率 兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。,应纳税额的计算,2、提供不同税率应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 3、兼营增值税、营业税应税服务 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项

22、目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 4、纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,应纳税额的计算,四、提供应税服务中止、折让、开票有误 按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 开具红字增值税专用发票通知单 问题：小规模纳税人税局代开的增值专用发票作废？ 五、销售折扣 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,应纳税额的计算,一、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

23、1、按照收讫销售款项确认应税服务纳税义务发生时间的，应以提供应税服务为前提； 2、收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项； 3、除了提供有形动产租赁服务外，在提供应税服务之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间（收款）确认纳税义务发生。,纳税义务确认时间,2、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （因无偿，不存在收款情况） 4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务确认时间,纳税人提供应税服务

24、适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 起征点和免征额 起征点： 起征点适用：个人（个体工商户、自然人） 个体户：月应税销售额5000-20000元（含本数） 自然人：每次（日）销售额300-500元（含本数）。 不适用：一般纳税人,税收减免,征收机关：国家税务局 企业所得税是否转至国税？ 不得开具增值税专用发票的情形： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。 代开增值税专用发票 小规模纳税开给一般纳税人,征收管理,一、试点前发生的业务 1、租赁合同： 8.1日前签订，有效期至8.

25、1日以后： 到期日前：营业税 8.1日后签订：增值税 例：2013.1.1签订， 2014.12.31日到期，如何纳税？ 2、实施日前已缴纳营业税，实施之日（含）后发生退款而退税： 向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税,特殊事项,3、需重新开具发票业务。 试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。（总局公告2013第3

26、9号）,特殊事项,问题：8.1号前应确认收入的业务，能否推迟到8.1日后开具增值税专用发票？（豫国地税公告2013年7号） 判定的关键：税法对纳税义务时间确认的规定,特殊事项,4、实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款。 按照现行营业税政策规定补缴营业税 二、一般纳税人销售自已使用过的固定资产 1、8.1号后购进或自制的：适用税率征收 2、8.1号前购进或自制的：4%减半征收,特殊事项,三、原增值税纳税人有关政策 1、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 2、原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围

27、注释所列项目的，进项税额准予从销项税额中抵扣。,特殊事项,3、增值税期末留抵税额 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,特殊事项,四、发票的变更 （一）新增票种： 1、货物运输业增值税专用发票（三联、六联） 2、河南省运输客票 平推机打 定额：0.5-10、11-30、31-50、51-100 3、河南省出租汽车 机打发票：卷式 定额发票：1-100元七种,特殊事项,（二）应税服务发票的使用 1、增值税专用发票、增值税普通发票（一般纳税人） 2、河南省国家税务局通用机打发票 平推机打、卷式机打 3、河南省国家税务局通

28、用手工发票 百元版三联、千元版三联 4、河南省国家税务局通用定额发票 1-100元7种,特殊事项,小规模纳税人或一般纳税人个别业务,（三）地税发票使用期 1、使用期截止至2013年7月31日。结余的地税发票，应于2013年8月31日前到地税机关办理发票缴销手续。 2、地税机关监制的冠名发票，实行过渡期管理，过渡期为2013年8月1日至2013年10月31日。过渡期间，开地税票，向国税申报增值税。过渡期后，未用完的发票在2013年11月30日前缴销。,特殊事项,五、运输发票的抵扣 自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 1、2013.8.1日前开具的非试点地区的货运发票 可抵