03第三章 存货.ppt

1、第三章 存货,教学目的与要求：,了解存货的性质、范围与分类； 掌握存货入账价值的确定，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算； 掌握期末存货的计价与核算； 熟练掌握计划成本法的计算与核算。 理解实际成本法下发出存货成本的确定。,内容概览,第一节 概述 第二节 存货入账价值 第三节 原材料 第四节 商品 第五节 周转材料 第六节 存货清查 第七节 存货的期末计价,重点 存货的入账价值； 计划成本法计算存货的实际成本及相关会计分录； 存货盘盈、盘亏的会计处理。 难点 存货的期末计价。,第一节 概述,一、存货的性质与分类 1、定义 2、性质 3、分类P56 二、存货的范围 三、科目设置及报表列示,一、存

2、货的性质与分类,包括原材料、在产品、产成品、半成品、周转材料等 来源主要有外购、自制等,企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品、商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,1、定义 2、性质 3、分类P56,流动资产,存货在同时满足两个条件时才能加以确认： 1、存货包含的经济利益很可能流入企业； 2、存货的成本能够可靠的计量。,特别注意： 已远离企业但尚未售出的 已购入但尚未到达的 已售出但尚未远离的 未经购入但在本企业的（受托代销商品）,二、存货的范围,三、科目设置及报表列示,设置科目： 原材料、 生产成本、 库存商品、 周转材料（或分设包装物、低值易耗

3、品科目） 报表列示：存货,第二节 存货入账价值,一、存货采购成本 二、自制存货的入账价值 三、存货的发出计价（实际成本法）,第二节 存货入账价值,一、存货采购成本,（一）采购价格 1、现购 2、赊购 （二）附带成本,1、现购 2、赊购,总价法,按总价入账 折扣：视为提前付款利息收入（贷记：财务费用）,1）发生 2）提前付款,借：在途材料/材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 P58例3-1,（一）采购价格,实际成本法,计划成本法,1、附带税金价内税 包括：进口关税、消费税、海关手续费、企业购入未税矿产品代缴的资源税、小规模纳税人购货支付的

4、增值税、一般纳税人购货按规定不能抵扣的增值税 2、附带费用 为使外购存货达到预定可使用状态所支付的其他费用（直接和间接） 计入存货成本,（二）附带成本,需要说明的是：,消费税、资源税、进口关税,增值税,二、自制存货的入账价值,1、自制（产成品、半成品、在产品） 入账价值存货达到目前场所和状态所发生的全部支出 1）消耗的材料成本 2）发生的加工成本：直接人工和制造费用 3）其他：专项设计费、借款费用等 2、委托加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,1、自制（产成品、半成品、在产品） 2、委托加工（消费税的处理）,（1）收回后直接用于销售消费税计入加工成本,（2

5、）收回后继续加工消费税不计入成本，可以抵扣,二、自制存货的入账价值,三、存货的发出计价（实际成本法）,先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法,我国企业会计准则（2006）未建议使用“后进先出法”。,！,1、先进先出法,是假定先入库的存货先发出，按入库先后顺序的各批计价，来计算发出和结存存货的实际成本。 优点：存货的账面结存价值接近市价。 缺点：工作较大。,在通货膨胀条件下，能保证成本、费用的有效补偿，符合会计核算的谨慎性原则。,2、后进先出法（新准则取消该方法）,是假定后入库的存货先发出，按后入库存货的单价来计算发出存货的实际成本的方法。 优点：存货成本接近市价，客观反

6、映经营成果，遵循会计核算的谨慎性原则，符合配比原则； 缺点：工作量较大。,3、加权平均法,是以期初库存存货和本期收入存货的加权平均单价，计算发出存货实际成本的一种计价方法。 月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 加权平= 均单价 月初结存存货的数量+本月收入存货的数量 优点：比较简单，对存货成本的分摊较折中； 缺点：影响核算的及时性，平时从存货明细账中看不出存货的结存价值。不便于存货管理。,4、移动加权平均法,是指每入库一批存货，就重新计算一次加权平均单价，存货发出时就按此单价计算发出存货的实际成本。 以前结存存货实际成本+本次收入存货实际成本 移动加权= 平均单价 以前结存存货的数量+

7、本次收入存货的数量 发出存货成本=发出存货数量移动加权平均单价 优点：存货成本核算及时、客观、真实； 缺点：工作量较大。,5、个别计价法,是以存货入库的实际成本作为该批存货发出的单价计算发出存货成本的方法。 发出存货价值发出存货数量该批存货实际单位成本 期末存货价值期末存货数量该批存货实际单位成本 优点：存货成本反映真实； 缺点：工作量繁重，不易采用。 只适用于价值高、数量少的存货。,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结

8、存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 8

9、00,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 10

10、0 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,2

11、1001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,后进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,第三节 原材料,一、按实际成本记录 （一）外购 （二）委托加工原材料 （三）原材料的发出 二、按计划成本记录 （一）概述 （二）计划成本法下取得存货核算 （三）计划成本法

12、下发出存货核算,科目设置： “在途物资” / “在途材料”,一、按实际成本记录,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 P61例3-2注意增值税处理,2、结算凭证先到，材料后验收入库 P62例3-3,借：原材料 贷：在途材料,1）购买,2）入库,借：在途材料/物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据,1、结算凭证到达，材料验收入库 2、结算凭证先到，材料后验收入库 3 、材料先验收入库，结算凭证后到达 4 、原材料短缺/溢余,1、结算凭证到达，材料验收入库,（一）外购,3 、材料先验收入库，结算凭证后到达,期末：估价入账 P6

13、2例3-4 1）估价（月末） 借：原材料 贷：应付账款,期中：暂不入账，凭证到达后入账，同1、结算凭证到达，材料验收入库,2）下月初红字冲回（1日） 借：原材料 （红字） 贷：应付账款 （红字）,3）凭证到达按实际金额入账 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据,（一）外购,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,续前例,

14、假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲材料 100万 贷：在途材料甲材料 100万,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,估价入账,4、原材料短缺/溢余 P63例3-5 未查明前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途材料

15、,短 缺,合理损耗 借：原材料（增加单位采购成本，但不影响总成本） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,超定额损耗 借：其他应收款 （过失人赔偿） 管理费用 （过失人赔偿尚不能弥补的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）,非常损失 借：其他应收款 （过失人赔偿） 营业外支出 （过失人赔偿尚不能弥补的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）,原材料溢余：未查明原因前仅在备查簿中记录,不同情况下增值税的影响，期末前处理完毕,两种方法： 1、加工业务较多 “委托加工材料”/“委托加工物资” 2、加工业务较少 “原材料/外购商

16、品委托加工” 注意：运费和加工费相关增值税抵扣规定 P65例3-6,（二）委托加工原材料,（三）原材料的发出,先进先出法、后进先出法、加权平均法、 移动加权平均法、个别计价法。,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 销售费用（销售部门领用） 委托加工物资（委托加工发出材料） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,根据我国现行税收法规的规定，当原材料发生用途 的改变而用于增值税的免税项目或非应税项目，如用于 基建工程部门或福利部门等，作为一般纳税人的企业， 应将用于这些方面

17、的材料应分担的增值税从“进项税额” 中转出，并计入有关项目的成本。,例题,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？,借：生产成本 10000 制造费用 2000 其他业务成本 5000 在建工程 6000 销售费用 1000 管理费用 6000 贷：原材料 30000,二、按计划成本记录,（一）概述 1、定义 2、要求 3、前提 4、核算要点 5、核算程序 （二）计

18、划成本法下取得存货核算 （三）计划成本法下发出存货核算,1、定义,“物资采购” / “材料采购” “原材料” “材料成本差异”,2、要求 总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价， 适用于存货品种繁多，收发频繁的企业。,3、前提 制定每一品种、规格存货的计划成本，其内容与实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关税金等。,（一）概述,4、核算要点,2）采购 借：材料采购/物资采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/现金/应付账款（票据）/预付账款等,1）先制定各存货的计划成本目录,3）入库（或月末） 借：原材料 计划成本 贷： 材料采购/物资采购,实际 计划 借：材料采购

19、 （节约） 贷：材料成本差异,计划 实际 借：材料成本差异 （超支） 贷：材料采购,也可合并为一笔分录,5、核算程序,4）月份终了，尚未收到发票账单的，暂时估计入账 月末 借：原材料 （计划成本） 贷：应付账款 （计划成本）,实际收到 借：材料采购/物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/现金/应付账款（票据）/预付账款等,下月初 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字,5）平时领用按计划成本计算 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料,6）月份终了，将本月发出存货差异分摊 借：生产成本/制造费用/管理费用/委托加工材料 贷：材料成本差异 超支用蓝字，节约用红字,7）月末

20、“材料采购”借方余额结算凭证到，材料未到的在途材料的实际成本； “原材料”借方库存材料计划成本数； “材料成本差异” 借方超支 贷方节约,用于计算库存材料的实际成本,共同列示于资产负债表,形式固定，正负不同,科目设置,材料成本差异,发生的超支差,发生的节约差 结转的超支差（蓝字） 结转的节约差（红字）,库存材料成本超支差,库存材料成本节约差,科学组织该科目的明细核算 原材料收发核算举例P67例3-8,请问：发出材料的实际成本是多少？,若材料成本差异率为负其含义是什么？怎样调整计划成本？,材料采购,原材料,生产成本等,材料成本差异,银行存款,实际成本,计划成本,转出节约差,节约差,超支差,应负担

21、的超支差（兰字）,计划成本,计划成本,计划成本,转出超支差,应负担的节约差（红字）,（1）,（3）,（4）,（5）,（6）,（6）,（2）,（1）记录外购存货所发生的实际成本,（2）结转入库存货的计划成本,（3）实际成本大于计划成本时的结转,（4）实际成本小于计划成本时的结转,（5）记录发出存货的计划成本,（6）结转发出存货应负担的差异数，其中节约 数用 红字,（采购）,（入库）,（发出）,计划成本法下外购材料业务的账务处理流程图：,例题,1、2日购入材料一批，取得增值税专用发票8000元，增值税额1360元，货款通过银行转账，材料已验收入库，计划成本7000元。 借：材料采购 8000 应交

22、税费应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 9360 2、5日，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明价款4000元，增值税额680元，款已付，货款通过银行转账支付，计划成本3600元。 借：材料采购 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4680,（二）计划成本法下取得存货核算,3、9日购入材料一批，料已验收入库，凭证未到，计划成本5000元，月末估计入账。下月收到有关发票等结算凭证，价款6000元，增值税1020元。 月末 1）借：原材料 5000 贷： 应付账款暂估应付账款 5000 下月初 2）借：原材料 5000 贷： 应付账款暂估应付账款 5000

23、 付款 3）借：材料采购 6000 应交税费应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020 4、13日购入材料一批，取得增值税专用发票价款10000元，增值税额1700元，双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限三个月，材料已验收入库，计划成本9000元。 借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700,5、月末汇总本月已付款或已开出承兑汇票的入库材料的计划成本为19600元，结转材料成本差异。 借：原材料 19600 （700036009000） 贷：材料采购 19600,结转成本差异 实际成本 1000080004000220

24、00,借：材料成本差异 2400 贷：材料采购 2400,或分别做会计分录,平时发出存货按计划成本入账，期末通过“材料成本差异”将发出存货和期末存货调整为实际成本。 实际成本计划成本/材料成本差异,+超支差 -节约差,（三）计划成本法下发出存货核算,1、 期初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异 本期材料 = 100% 成本差异率 期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本 节约用负数，超支用正数,本期发出材料应负担的差异额= 发出材料的计划成本本期材料成差异率,期末结存材料应负担的差异额= 期末结存材料的计划成本本期材料成差异率,优点：成本差异计算较准确，负担的成本差异较合理 缺点

25、：成本差异率到期末才能确定，不利于随时了解存货的实际消耗成本，期末会计工作过分集中。,说明：本月收入材料的计划成本可包括暂估入账的材料计划成本。,2、 月初结存材料的成本差异 上月材料 = 100 成本差异率 月初材料的计划成本,本期发出材料应负担的差异额= 发出材料的计划成本上期材料成差异率,期末结存材料应负担的差异额= 期末结存材料的计划成本上期材料成差异率,缺点：成本差异计算结果不太符合实际。 优点：满足及时提供信息的需要。 适用：存货成本差异各期变动不大的情况。,例题：05年1月“原材料”某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12

26、元，本月10日购进材料1500公斤，进价10元，运费500元，11日验收入库；20日购进2000公斤，进价13元，运费1000元，22日验收，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。货款均用银行转账支付。,1、10日 进项税额150001750072585 借：材料采购 15465 应交税费应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050,2、11日 借：原材料 18000 （150012） 贷：材料采购 15465 材料成本差异 2535,3、15日 借：生产成本 24000 （200012） 贷：原材料 24000,4、20日 进项税额2600017100074490 借

27、：材料采购 26930 应交税费应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420,5、22日 借：原材料 24000 （200012） 材料成本差异 2930 贷：材料采购 26930,6、25日 借：生产成本 24000 （200012） 贷：原材料 24000,7、31日分摊本月领用材料成本差异 本月材料成本差异率（450025352930）/ （560001800024000）1004.99 本月领用材料应分担的差异（2400024000） 4.992398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398,第四节 商品,一、商品的范围及会计科目设置 工业企业的产成品和

28、商业企业的待售商品 一般设置“库存商品”账户核算反映 二、商品的采购成本 三、商品核算方法 四、商品按售价金额核算 五、发出商品,二、商品的采购成本,外购存货入账价值（买价+相关税费+其他费用） 国内购进用于内销或出口：进货原价+进货费用 进口：国外进价+进口环节税金+其他采购费用 进口佣金冲减商品进价，或冲减管理费用 委托代理进口：实际支付给代理单位价款+采购费用 购进农产品：扣除进项税后的买价（13%）+采购费用,以CIF为基础,三、商品核算方法,数量成本金额核算法按进价核算，基本同制造业的“原材料” 。 数量售价金额核算法、 成本金额核算法（成本记账、盘存计销） 售价金额核算法（售价记账

29、、实物负责制） 本部分仅讲商业企业按售价金额法核算库存商品。,款付 货未到,货到验 收入库,在途物 资成本,入库 售价,出库 售价,结存 售价,出库 差价,入库 差价,结存 差价,四、商品按售价金额核算,1、核算一般程序和方法,指零售商品的出售价格=销售价格+销售增值税,2、已销商品进销差价的计算,差价率法 实际差价法实际盘存差价法 按结存商品实际进销差价进行倒挤 P74例3-10 售价金额核算法举例 P75例3-11例3-14,月末结账前“商品进销差价”账户余额 差价率 = 100% 月末结存商品售价+本月已销商品售价,月末结存商品的进销差价=月末结存商品售价差价率,本月已销商品进销差价 =

30、月末结账前“商品进销差价”账户余额月末结存商品的进销差价 P74例3-9,按本月“主营业务成本”所记录的商品售价计算，而不按“主营业务收入”记录计算,五、发出商品,含义：是指已经发出但尚不满足收入确认条件的商品。 两种情况： 代销发出商品 （1）视同买断 （2）收取手续费 自销发出商品,（一）代销发出商品,含义：是指按照代理销售合同约定，由委托方将商品提交受托方，待受托方出售代销商品再与委托方办理货款结算的商品。 结算货款的方法： 视同自营购销业务视同买断 收取手续费 代销商品所有权归属： 在结算货款以前归委托方 会计科目设置： 委托方：“发出商品委托代销商品”或只作备查记录 受托方：“受托代

31、销商品”、“代销商品款”或只备查记录,1、提交代销商品的核算,2、销售代销商品,借：发出商品委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商品款,借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品委托代销商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款yy公司,借：银行存款 贷：应收账款公司,借：应付账款yy公司 贷：银行存款,2、代销商品的会计处理视同买断,借：发出商品委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代

32、销商品款,借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品委托代销商品,借：银行存款 贷：应付账款yy公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款yy公司,借：代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收账款公司,借：应付账款yy公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收账款公司,2、代销商品的会计处理收取手续费,举例,【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发

33、票，已销售10件。（假定1）假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。B企业实际销售时每件售价120元。（假定2）A企业按售价的10%向B企业支付手续费。,A企业视同买断方式式,（1）A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品100件606 000贷：库存商品6 000 （2）A企业收到代销清单时借：应收账款l l70贷：主营业务收入10l00l 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本1060600贷：发出商品600 （3）收到B企业汇来的货款借：银行存款l l70 贷：应收账款l l70,A企业收取手续费方式,（1）A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品10

34、0件606 000贷：库存商品6 000 （2）A企业收到代销清单时借：应收账款l l70贷：主营业务收入10l00=l000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本600贷：发出商品600借：销售费用1 00010%100贷：应收账款100,B企业视同买断方式,（1）收到甲商品时借：受托代销商品100l0010 000贷：代销商品款l0 000 （2）对外销售时借：银行存款 l 404贷：主营业务收入 10l20l 200应交税费应交增值税（销项税额） 204借：主营业务成本10l00l 000 贷：受托代销商品1 000 （3）按合同协议价将款项付给A企业时借：代销商品款l

35、000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款l l70借：应付账款1 170贷：银行存款1 170,B企业收取手续费方式,（1）收到甲商品时借：受托代销商品100l0010 000贷：代销商品款 l0 000 （2）对外销售时借：银行存款l l70贷：应付账款 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 （3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170借：代销商品款 1 000贷：受托代销商品1 000支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1 170贷：银行存款l 070其他业务收入l00 P80 例3-15,（二）自销发出商品,含义：除代销

36、商品以外的商品销售在不满足收入确认条件时的发出商品。 账户设置： “发出商品” P82例3-16： 不满足收入确认条件时，借：发出商品 贷：库存商品 满足收入确认条件时，借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品,第五节 周转材料,一、包装物 （一）范围的确定 （二）包装物的核算 1生产领用包装物 2随同商品出售的包装物 3出租、出借包装物 1)发出 2)摊销 3)收回 4)报废 5)没收逾期未退回包装物押金 二、低值易耗品的核算,（一）范围的确定 必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或腾空后估价入账的， 能随同商品、产品出售或转移而多次使用的那一部分周转用包装物。 （

37、二）包装物的核算 账户设置,入库包装物成本,出库包装物成本,库存包装物成本,可分设账户，也可设“周转材料”账户,一、包装物,1生产领用包装物,2随同商品出售的包装物,出租 借：银行存款 （租金） 贷：其他业务收入,3出租、出借包装物,1)发出 出借 借：银行存款 （押金） 贷：其他应付款,例1 企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售，每只塑料桶50元。,借：销售费用 1 000 贷：包装物 1 000,例2 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，账面价50元，款项已收。,借：银行存款 160 贷：其他业务收入 160,借：其他业务成本 1

38、00 贷：包装物 100,1生产领用包装物,2随同商品出售的包装物,3出租、出借包装物,1)发出,2)摊销,出借 借：销售费用 贷：包装物,出租 借：其他业务成本 贷：包装物,1生产领用包装物,2随同商品出售的包装物,3出租、出借包装物,1)发出,2)摊销,退押金 借：其他应付款 贷：银行存款,五五摊销法 借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租/出借包装物,3)收回,一次摊销法和分期摊销法仅在备查簿中登记,4)报废,残料 借：原材料 贷：其他业务成本/销售费用,五五摊销法 （1）借：其他业务成本/销售费用 贷：包装物包装物摊销 （2）借：包装物包装物摊销 贷：包装物库存已用包装物 （或）出租

39、/出借包装物,5)没收逾期未退回包装物押金,借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税费应交增值税 (销项税额),加收的罚金 借：银行存款/其他应付款 贷：营业外收入 应交税费应交增值税(销项税额),如果交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒） 借：其它业务成本 贷：应交税费一应交消费税,第一、逾期未退回包装物，押金予以没收,第二、包装物报废的处理,报废包装物如有残值,押金计入其他业务收入,没收加收的押金计入营业外收入,注意,例 企业出租包装物一批, 价值280元, 租金240元, 租期二个月, 承租单位交付金额400元的支票一张, 作为租用包装物的押金。,(1)收到押金时,借：包装物出租包

40、装物 280 贷：包装物库存未用包装物 280,(2)发出包装物时,借：银行存款 400 贷：其他应付款 400,(3)摊销包装物成本时 (五五摊销法),借：其他业务成本 140 贷：包装物包装物摊销 140,(4)承租单位退回 包装物时,借：其他应付款 400 贷：其他业务收入 240 库存现金 160,(5)收取租金， 退回多余款项时,借：包装物库存已用包装物 280 贷：包装物出租包装物 280,入库低值易耗品成本,摊销低值易耗品成本,库存低值易耗品成本,一次摊销 分期摊销 五五摊销,二、低值易耗品的核算,第六节 存货清查,一、存货数量的盘存制度,1.实地盘存制,（1）实地盘存制的概念及

41、基本作法： 实地盘存制是指平时只根据会计凭证登记存货的增加数，不登记减少数。期末，通过对存货的实地盘点确定期末数，倒挤出本期各项财产物资的减少数。 本期减少数期初账面余额数本期增加数期末盘点结存数 （2）优缺点 优点：工作量小； 缺点：手续不严谨，不便于会计监督。,2.永续盘存制,（1）永续盘存制的概念及基本作法 永续盘存制是指平时对各种存货的收入数、发出数，都要根据会计凭证逐日逐笔连续记入有关明细账，并随时结出账面结存数。 期末账面余额数期初账面余额数本期增加数本期减少数 （2）优缺点 优点：能够及时了解存货的收发结存情况； 缺点：可能发生账实不符。,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存

42、货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,1.永续盘存制,2.实地盘存制,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,两种盘存制度之比较,二、存货盘盈的会计处理,借：原材料(包装物等) 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,三、存货盘亏的会计处理,“待处理财产损溢” 、“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出” 对于购进的存货

43、发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。,注意,通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结账前必须转平。两种情况： A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。,第七节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法的含义 二、可变现净值的确定 三、可变现净值中估计售价的确定 四、账务处理直接冲销法、

44、备抵法,一、成本与可变现净值孰低法的含义,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价，当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 注意；成本与可变现净值孰低法不是对历史成本的否定，而是对历史成本在运用时的修正。它充分体现了会计核算的谨慎性原则。,按持有目的不同分别确认可变现净值,持有存货 的目的,直接用于出售,继续加工的存货,直接出售的原材料以外的存货,直接出售的原材料,有销售合同,无销售合同,市场价格,1、可变现净值计算公式,估计售价估计完工成本销售所必需的估计费用及相关税金,2、可变现净值计量基础,二、可变现净值的确定,1.为执

45、行销售合同或者劳务合同而持有的存货,签订了合同，且合同订购数量大于或等于企业持有的存货数量,以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础,甲（销货方） 乙（购货方）,估计售价820=160万元,账面成本817=136万元,10台 20万元,库存8台，单位成本17万元，市价16万元,无需处理,三、可变现净值中估计售价的确定,如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础,不计提减值准备,材料成本90万元，市价70万元 估计售价100万元。,期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合

46、同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销,2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市价作为计量基础,上例，合同约定购买10台，价格18万元，年末结存 12台，成本16万元，市场销售价20万元,合同约定部分,成本160万元,可变现净值180万元,无合同约定部分,成本32万元,可变现净值40万元,某企业2003年底库存商品5000件，成本800元。其中2400件属于与购买方签订了合同，将

47、于2004年3月5日以每件1200元的价格交货。2003年底该商品的市场价格为650元。,合同约定部分,成本1920000,可变现净值2880000,无合同约定部分,成本2080000,可变现净值1690000,资产负债表上存货列示：3610000,可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础,2004年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元台。2004年12月31日，A型号机器的市场销售价格为200000元台。甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同,3.没有销售合同或劳务合同约定的存货,可变现净值的计量基础：,市场销售价格200000元台,4.用于出售的材料,2004年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料钢材全部出售，2004年12月31日其账