基础会计第5章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

1、基础会计学,第五章 制造业企业 主要经济业务的核算,基础会计学,第一节 制造业企业 生产经营过程,基础会计学,制造业生产经营过程,资金 投入,货币 资金,储备 资金,成品 资金,生产 资金,采购,生产,完工,销售,人工及其 他费用,资金 退出,纳税,分红,资金循环 与周转,基础会计学,第二节 筹资业务的核算,一、筹资业务的内容,吸收投资者投资,借入资金,所有者权益,负债,资产作价,权益份额,借入,利息,归还,筹资渠道,基础会计学,二、筹资业务的核算,（一）账户设置,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,短期借款,长期借款,财务费用,应付利息,基础会计学,（二）资金筹集业务的核算原则 1、投入

2、资产的入账价值 （1）投资人以货币出资按实际收到的金额入账。 （2）投资人以其他形式投资按合同或协议价值入账。合同或协议价值不公允的除外。 2、实收资本入账价值的确定 按投资人在注册资本或股本中所占份额或比例入账。投入资产入账价值超过其在注册资本中所占份额或比例部分，计入资本公积。,二、筹资业务的核算,基础会计学,A公司收到如下投资人投资： 1、甲投入银行存款100万元。 2、乙投入设备一台，投资协议约定价值300万元。 3、丙投入房屋一幢，投资协议约定价值200万元。,例题,借：银行存款 100万元 固定资产 500万元 贷：实收资本甲 500万元 乙 300万元 丙 200万元,基础会计学

3、,3、借款的确认与计量 （1）本金按实际收到金额入账。 （2）利息 计算公式： 利息本金利率时间,二、筹资业务的核算,注意,年利率一般以百分数表示； 月利率一般以千分数表示。 具体计算时，应视情况折算。,基础会计学,例如：一笔本金为100万元的借款，年利率为7.2，则每年、每月、每天的利息计算结果如下：,年利息1007.217.2（万元） 月利息1007.21/120.6（万元） 日利息1007.21/3600.02（万元）,利率的折算,基础会计学, 处理原则 按月支付：支付时直接计入“财务费用”账户。 按季度或半年、一年等期间支付： 首先，借款期内每月末计提本月应当负担的借款利息，借记“财务

4、费用”贷记“应付利息”账户。 其次，实际支付时，已经计提计入“应付利息”账户贷方的金额，即以前期间计提的金额，借记“应付利息”账户；尚未计提计入“应付利息”账户的金额，即本期应负担的利息额（本期尚未计提的金额），借记“财务费用”账户；贷记“银行存款”账户。,Why,基础会计学,如果按季度或半年、一年等期间支付的利息金额较小，也可以不在每个月末计提，只在实际支付时计入“财务费用”账户。,Why,【例】某企业2011年3月从银行借入为期6个月的短期借款10万元。年利率为6%。,每月支付利息时 借:财务费用 贷：银行存款,借入时 借:银行存款 贷：短期借款,基础会计学,到期一次支付,借:财务费用 贷

5、：应付利息,支付利息时,若最后一个月已计提 借:应付利息 贷：银行存款,若最后一个月尚未计提 借:财务费用（最后一个月的） 应付利息（前五个月已计提的） 贷：银行存款,归还本金时,借：短期借款 贷：银行存款,每月末计提时,基础会计学,应付利息,基础会计学,一般借款核算流程,应付利息,基础会计学,【例】4月15日借入短期借款100万元，期限一年，年利率6%，按季支付利息。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例】计提4月份半个月借款利息。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,基础会计

6、学,【例】计提5、6月短期借款利息。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月每月利息计算： 1 000 0006%125 000 【例】支付4、5、6月借款利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例】偿还短期借款。,借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,基础会计学,第三节 供应业务的核算,供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有

7、形资产。,基础会计学,（二）固定资产入账价值与入账时间的确定 1、固定资产入账价值成本 外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、入账时间达到预定可使用状态时 （三）固定资产购入业务的核算 1、不需要安装 【例】购入不需要安装设备，买价120000元，增值税20400元，运杂费7850元，合计148 250元已付。,基础会计学, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税

8、额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,基础会计学,2、需要安装 【例】购入需要安装设备，买价480000元，增值税81600元，运杂费5000元，合计566600元已付。 账户：在建工程（未达到预定可使用状态）,借：固定资产 127 850 应缴税费应缴增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 148 250,基础会计学,账户设置,基础会计学,【例】支付安装费用34800元。 借：在建工程 34 800 贷：银行存款 34 800 【例】设备安装完毕，交付使用。 该工程总成本为： 4

9、85 000 34 800 519 800 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,借：在建工程 485 000 应缴税费应缴增值税（进项税额）81600 贷：银行存款 566 600,基础会计学,需要安装固定资产核算流程,银行存款,在建工程,固定资产,566 600,485 000,34 800,519 800,519 800,519 800,34 800,应缴税费应缴增值税,81 600,基础会计学,二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的确定 从采购到入库前所发生的全部支出，包括： 1、购买价款（发票价格，不含增值税） 2、相关税费 3、采购费用（运输费、装卸费、

10、保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用）,基础会计学,2、相关税费 （1）关税计入采购成本； （2）增值税（进项税额） 小规模纳税人计入采购成本。 一般纳税人符合下列条件的，可以抵扣，不计入采购成本： 取得增值税专用发票并且用于应纳增值数项目。 不符合上述条件的，不可以抵扣，计入采购成本。 一般纳税人采购材料过程中所支付的运费，可按运费金额扣除7，作为增值税进项税额，不计入材料的采购成本。,基础会计学,3、采购费用 （1）运输费、装卸费、保险费； （2）其他可归属于材料采购成本的费用。 仓储费； 包装费； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费等。,（1）直接计入：能够确定属于为某种材料发

11、生的费用，直接计入该材料的采购成本； （2）分配计入：属于为几种材料共同发生的费用。,采购费用计入成本的方式,发生在当地的零星运杂费，不计入采购成本，计入“管理费用。,基础会计学,（二）材料采购业务核算账户设置,材料采购,在途物资,原材料,材料成本差异,应缴税费,应付账款,预付账款,材料采购业务核算方法,实际成本法,计划成本法,会计主体,一般纳税人,小规模纳税人,计划成本法,实际成本法,计划成本法,基础会计学,（三）材料按实际成本核算,1、会计主体为一般纳税人 （1）购入材料已入库 借：原材料（采购成本） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款（已付款/未付款）,【例】购入甲材

12、料10吨，单价2000元，增值税3400元。合计23400元已全部付清。材料已入库。,采购成本=20000,借：原材料 20 000 应缴税费 3 400 贷：银行存款 23 400,基础会计学,（三）材料按实际成本核算,【例】从A公司购入乙材料5吨，单价1000元，增值税850元。运费300元，杂费51元，合计6201元尚未支付。材料已入库。,可以抵扣的进项税额=850+3007%=871 采购成本=5000+（3003007%）+51=5330,借：原材料 5 330 应缴税费应缴增值税（进项税额） 871 贷：应付账款A公司 6 201,借：应付账款A公司 6 201 贷：银行存款 6

13、201,【例】向A公司支付上述材料款。,基础会计学,（三）材料按实际成本核算,（2）购入材料未入库 采购时 借：在途物资（采购成本） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款（已付款/未付款） 入库时 借：原材料（采购成本） 贷：在途物资（采购成本）,基础会计学,【例】购入甲、乙两种材料，甲材料1000，买价120000元，增值税20400元；乙材料1400，买价38000元，增值税6460元。合计184860元全部付清。材料尚未收到。 借：在途物资甲材料 120 000 借：在途物资乙材料 38 000 借：应交税金应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 【例】

14、收到上述材料，支付运费1000元，杂费270元。材料已验收入库。,基础会计学,计算分配率,采购费用分配计入成本的方法,计算分配额,分配率,采购费用,各种材料分配标准之和,每种材料的分配额该材料的分配标准分配率,运费可抵扣进项税额1000 7% 70 采购费用100070270 1200,重量、买价、体积等,分配率 1200/（1000 1400）0.5 （元/公斤）,甲材料分配额1000 0.5 500 乙材料分配额1400 0.5 700,基础会计学,支付运杂费 借：在途物资甲材料 500 借：在途物资乙材料 700 借：应交税金应交增值税 70 贷：银行存款 1270 材料入库 借：原材料

15、甲材料 120 500 乙材料 38 700 贷：在途物资甲材料 120 500 乙材料 38 700,基础会计学,【例】向C公司预付购材料款18万元。 借：预付账款C公司 180 000 贷：银行存款 180 000,（3）预付款购买材料,【例】向C公司预付款购买的材料到货并验收入库，买价420000元，增值税71400元，运杂费5000元，合计496400元。向C公司补付货款316400元。,借：物资采购丙材料 425 000 应交税金应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 316 400,基础会计学,（三）材料按实际成本核算,2、会计主体为小规模纳税人

16、与一般纳税人在核算上的区别： 采购成本中包括所有相关税费，增值税进项税额不可以抵扣。 借：在途材料/原材料（采购成本） 贷：银行存款/应付账款/预付账款,基础会计学,1、计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本（制定材料采购计划时确定的成本）。,（四）材料按计划成本核算,材料采购,基础会计学,材料采购,材料成本差异,生产成本,入库计划成本,入库材料超支差,分配借差（蓝字）,实际采购成本,节约差,超支差,节约差,分配贷差（红字）,原材料,入库计划成本,出库计划成本,计划成本,成本差异,（四）材料按计划成本核算,2、材料按计划成本计价核算的账户设置,基础会计学,（四）材料按

17、计划成本核算,3、计划成本核算与实际成本核算的区别： 所有采购业务均须按采购成本通过“材料采购”账户核算，入库时按计划成本转入“原材料”账户，同时将实际成本与计划成本之差转入“材料成本差异”账户。 （1）采购时 借：材料采购（采购成本） 贷：银行存款/应付账款/预付账款,（2）入库时 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（采购成本）,差额,材料成本差异,借或贷,基础会计学,【例】从K公司购入丁材料一批，买价358000元，增值税60860元。货款未付。 借：材料采购丁材料 358 000 借：应交税金应交增值税 60 860 贷：应付账款K公司 418 860 【例】上述丁材料到货，验收入库。

18、计划成本350000元。 借：原材料丁材料 350 000 材料成本差异 8 000 贷：材料采购丁材料 358 000,基础会计学,4、材料按计划成本计价核算的特点 “材料采购”账户采用两种不同计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。调整方法：,领用材料计划成本 材料成本差异 = 实际成本 超支差相加；节约差相减。,【例】生产产品领用丁材料计划成本200 000元。,借：生产成本 200 000 贷：原材料丁材料 200 000,基础会计学,材料成本差异分配方法,发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率,材料

19、成本差异率,月初结存材料成本差异,本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本,本月收入材料计划成本,100%,【例】接前例，假设期初库存材料计划成本为2000元，材料成本差异额为150000元。计算材料成本差异率和本期发出的200000元材料应分配的材料成本差异额。,基础会计学,材料成本差异率 （2000+8000）/（150000+350000）100% 2% 发出材料应分配的差异额200000 2% 4000 借：生产成本 4 000 贷：材料成本差异甲材料 4 000 登记入账,生产成本,200 000,4 000,基础会计学,【练习】 甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000

20、元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。,材料成本差异率 （3 000） + 1 200/（50 000 + 54 000） 1.73% 发出材料应分配差异额 65000元（1.7 %） 1105（元）,会计分录： 借：生产成本 1 105（红字）或 贷：材料成本差异甲材料 1 105 或,1 105,1 105,基础会计学,第四节 生产业务的核算,一、生产业务的主要内容 计算确定产品的生产成本 主要经济业务： 材料等各种生产费用的归集与分配； 全部生产费用在完工产品与在产品之间的分配； 完工产品的入库等内容。,基础会计学,二、产品生产

21、成本的构成 （一）直接材料 （二）直接人工 （三）制造费用,基础会计学,制造费用的基本含义 企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费、水电费、折旧费等。,制造费用与管理费用的区别,基础会计学,生产费用与产品成本,直接人工,基础会计学,期间费用：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,基础会计学,期间费用的基本内容,基础会计学,三、生产业务的核算 （一）账户设置,生产成本,制造费用,基础会计学,（二）生产业务的核算 1、材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账

22、。 2、人工费用的归集与分配 3、制造费用的归集与分配 4、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 5、产品生产完工验收入库,（三）核算举例：见教材,基础会计学,能够确定是生产某种产品的人工费用，直接计入该产品的生产成本； 同时为生产几种产品而发生人工费用，分配计入产品的生产成本。分配标准：生产工时、机器工时等。 分配率本月发生间接人工费用总额分配标准 某种产品应分配金额该产品分配标准分配率,人工费用的分配,基础会计学,折旧的性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围（生产车间/行政管理部门/专设销售机

23、构等）分别计入当月成本或费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧的核算：单独设置“累计折旧”账户，记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。固定资产账户始终反映原始价值。,关于固定资产折旧,基础会计学,关于“累计折旧”账户的说明,基础会计学,制造费用的分配与结转,（1）分配 计算公式： 分配率本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应分配金额该产品分配标准分配率 分配标准：生产工时、机器工时、生产工人工资、直接费用、计划成本等。 （2）结转 将制造费用账户中归集的本月发生的制造费用结转至各该产品的生产成本账户。,基础会计学,（1）完工产品生产成本计算 完工产品成本月初

24、在产品成本本月发生生产费用（料、工、费）月末在产品成本,完工产品生产成本的计算与结转,生产成本,本月发生生产费用,完工,未完工,基础会计学,（2）计算完工产品成本需考虑四种具体情况,基础会计学,（3）完工产品生产成本结转 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转至“库存商品”账户。 账户设置：,生产成本,库存商品,基础会计学,【练习一】生产产品领用、车间一般耗用材料。,练习题,基础会计学,借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产品 330 000 借：制造费用物料消耗 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 贷：原材料乙材料 240 000,用料330 000,账户登记为

25、：,原材料甲材料,生产成本B产品,库存875 000,发出815 000,用料320 000,生产成本A产品,基础会计学,【练习二】 人工费用的归集与分配,【1】提取现金360万元备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【2】用现金360万元发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,基础会计学,【练习二】 人工费用的归集与分配,【3】计算并分配本月职工工资总额和职工福利费。其中：生产 A产品工人工资100万元，生产B产品工人工资92万元。同时负责生产A、B两种产品的工人工资115万元。生产车间管理人员工资32万元

26、，行政管理部门人员工资21万元。合计360万元。间接人工按A、B两种产品的生产工时分配确定。A、B两种产品的生产工时分别为160000工时、127500工时。职工福利费按工资总额的14%计算。,基础会计学,基础会计学,借：生产成本A产品 1 640 000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用工资 320 000 借：管理费用工资 210 000 贷：应付职工薪酬 3 600 000 应提取福利费=某类人员工资额14% 借：生产成本A产品 229 600 借：生产成本B产品 200 200 借：制造费用福利费 44 800 借：管理费用福利费 29 400 贷：应付职工薪酬 5

27、04 000,基础会计学,【1】生产车间购买图纸两箱，支付现金1860元。 借：制造费用 1860 贷：库存现金 1860 【2】计提本月固定资产折旧。其中生产车间固定资产折旧12万元，行政管理部门固定资产折旧8万元。 借：制造费用 120 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 140 000 【3】以银行存款支付生产车间固定资产日常维修费10000元。 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000,【练习三】制造费用的归集与分配,基础会计学,【4】月末计提本月无形资产摊销额8 000元。 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 【5】收到银行通知，代扣水电费7000

28、元。其中生产车间5200元，行政管理部门1800元。 借：制造费用 5 200 管理费用 1 800 贷：银行存款 7 000 【6】生产车间购买办公用品支付现金120元。 借：制造费用 120 贷：库存现金 120,基础会计学,【7】月末将本月发生的制造费用按生产工时分配计入生产的两种产品成本中。A产品工时6000小时，B产品工时4000小时。 分配率666980（6000+4000） 66.698（元/工时） A产品分配数6000 66.698 400 188元 B产品分配数4000 66.698 266 792元 借：生产成本A产品 400 188 借：生产成本B产品 266 792 贷

29、：制造费用 666 980,制造费用,基础会计学,借：库存商品A产品 2 589 788 借：库存商品B产品 2 226 992 贷：生产成本A产品 2 589 788 贷：生产成本B产品 2 226 992,【练习四】结转完工产品生产成本。,基础会计学,生产业务的核算流程,基础会计学,一、销售业务主要内容 销售收入的实现，销售成本的结转，销售费用的发生，销售税费的计算，以及销售货款的结算等。,第五节 销售业务的核算,二、商品销售收入的确认与计量 （一）收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多大的金额入账。 （二）收入确认与计量的原则 权责发生制、配比,基础

30、会计学,配比原则 核算时，收入与其相关的成本、费用相互配比；同一会计期间内的各项收入和同一会计期间内的相关成本、费用相互配比。,基础会计学,（三）商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给买方； 企业既没有保留与所有权相关联的继续管理权，也没有对商品实施有效控制； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！,（四）商品销售收入的计量 从购货方已收或应收的合同或协议价款（该价款不公允的除外）。,基础会计学,三、销售业务的核算 （一）账户设置,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,应收账款,预

31、收账款,销售费用,其他业务收入,其他业务成本,（二）账务处理 见教材,基础会计学,1、主营业务收入 企业主要经营业务取得的收入。对于制造业企业而言，就是销售所生产的产品取得的收入。 2、主营业务成本 为取得主营业务收入而投入的成本。对于制造业企业而言，就是销售的产品的成本。 制造业主营业务成本=单位成本销售数量 可在销售产品的同时或月末计算并结转，用以和主营业务收入配比，从而确定主营业务利润。,主营业务收入与主营业务成本,基础会计学,为什么要设置主营业务收入和主营业务成本账户？假如不设置这两个账户，商品在出售时该如何记账？会出现什么结果？,基础会计学,1、其他业务收入 企业兼营业务取得的收入。

32、对于制造业企业而言，一般包括销售材料、出租包装物、出租无形资产等取得的收入等。 2、其他业务成本 为取得兼营业务收入而投入的成本。对于制造业企业而言，一般包括销售的材料的成本、出租包装物的成本、出租无形资产发生的支出等。 可在兼营业务收入发生的同时或月末计算并结转，用以和其他业务收入配比，从而确定其他业务利润。,其他业务收入与其他业务成本,基础会计学,1、含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2、计算方法 （1）消费税额应税销售额消费税率 （2）城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率 （3）教育费附加(当期营业

33、税消费税增值税应交额）教育费附加税率,营业税金及附加,基础会计学,【1】预收甲工厂货款50万元存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：预收账款甲工厂 300 000 【2】销售给A公司产品一批，售价50万元，增值税8.5万元。货款暂未收到。 借：应收账款A公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 【3】收到银行通知，A公司的货款58.5万元已到账。 借：银行存款 585 000 贷：应收账款 585 000,【练习五】,基础会计学,【4】向已预付货款的甲工厂销售产品，售价30万元，增值税5.1万元。 借：预收账款甲工厂 30

34、0 000 贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税金应交增值税 51 000,【5】销售一批产品给B公司，售价10万元，增值税1.7万元。收到转账支票存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税金应交增值税 17 000,基础会计学,【6】计算并结转已销售产品的成本50万元。 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 A产品 500 000,【8】计算并结转本月城建税15 000元，消费税45 000元，教育费附加5 000元，合计65 000元。 借：营业税金及附加 65 000 贷：应缴税费应缴消费税 45 000 贷：应缴税费应缴城建

35、税 15 000 贷：其他应付款 5 000,【7】开出转账支票支付电视台广告费5万元。 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000,基础会计学,【9】用银行存款支付产品运费8 100元。 借：销售费用 8 100 贷：银行存款 8 100,【10】用现金发放退休人员工资26490元。（离退休人员工资通过管理费用科目核算） 借：管理费用 26 490 贷：现金 26 490,【11】计提本月短期借款利息800元。 借：财务费用 800 贷：银行存款 800,基础会计学,第六节 利润形成与分配业务的核算,一、利润形成业务的核算 （一）利润的形成 利润包括：收入减去费用后的净额、直接计

36、入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，包括资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入和营业外支出。,基础会计学,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益,（一）利润的形成,基础会计学,（二）利润形成业务的主要内容 主要包括各项收入、费用以及损失和利得的发生、本期损益的结转、所得税费用的计算确定等。 （三）利润形成业务核算需设置的账户,营业外收入,营业外支出,投资收益,本年利润,所得税费用,基础会计学,（四）利润形成业务核算举例 见教材,基础会计学,1.含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支

37、出。 2.内容 营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,营业外收入与营业外支出,基础会计学,3.账户设置,营业外收入与营业外支出,基础会计学,差旅费核算流程：先借款，再报销。 1、借款 【例1】设计师赵谦出差借支差旅费5000元。 借：其他应收款赵谦 5 000 贷：现金 5 000 2、报销 【例2】设计师赵谦出差回来，报销差旅费4810元，余款190元交回。 借：管理费用 4 810 现金 190 贷：其他应收款赵

38、谦 5 000,差旅费,基础会计学,1、含义 按照税法规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 2、计算 应纳所得税额应纳税所得额所得税税率 其中： 税率：25% 应纳税所得额利润总额调整项目,所得税,基础会计学,3、账户设置,所得税,基础会计学,基础会计学,【1】收到其他单位违约罚款收入20万元存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：营业外收入 200 000 【2】用银行存款支付环保局罚款20 000元。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 【3】向灾区捐款5万元，以银行存款支付。 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50

39、000,【练习六】,基础会计学,根据练习题一至六，期末结转本月损益（将本期实现的各项收入和发生的各项费用转入“本年利润”账户）。 借：主营业务收入 900 000 营业外收入 200 000 贷：本年利润 1 100 000,【练习七】,借：本年利润 989 590 贷：主营业务成本 500 000 营业税金及附加 65 000 销售费用 58 100 管理费用 295 690 财务费用 800 营业外支出 70 000,基础会计学,【1】计算并结转本月应交所得税。 利润总额1100000989590 110410 所得税费用 11041025% 27602.5 借：所得税 27 602.5

40、贷：应缴税费-应交所得税 27 602.5 借：本年利润 27 602.5 贷：所得税费用 27 602.5,【练习八】,“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,基础会计学,基础会计学,二、利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序,可供分配利润本年实现的净利润年初未分配利润,净利润的10%,净利润的5%10%,是否提、提多少自行确定,基础会计学,盈余公积：从税后利润中提取的留待弥补亏损或增加资本、发放利润或股利的积累资金。包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积：按照公司法规定必须按净利润的10%提取。达到注册资本的5

41、0%后可以不再提取。 任意盈余公积：企业自行决定是否提取、提取多少。,（二）利润分配业务的主要内容 提取法定盈余公积金、提取任意公积金和向投资人分配利润以及结转本年实现的净利润（或发生的净亏损）等。,亏损未弥补完不得向投资人分配利润。,基础会计学,（三）账户设置,利润分配,盈余公积,应付股利,（四）账务处理 见教材,基础会计学,【1】按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。 法定盈余公积金：82807.510% 8280.75 任意盈余公积金： 82807.5 5% 4 140.38 借：利润分配提取法定盈余公积 8 280.75 提取任意盈余公积 4 140.38 贷：盈余

42、公积法定盈余公积 8 280.75 任意盈余公积 4 140.38,【练习九】,基础会计学,【2】利润分配方案决定向投资人分配利润5万元。 借：利润分配应付利润 50 000 贷：应付利润 50 000 【3】以银行存款支付分配给投资人的利润。 借：应付利润 50 000 贷：银行存款 50 000,【练习九】,基础会计学,借：本年利润 82807.5 贷：利润分配未分配利润 82807.5,【4】期末结转本期实现的净利润82807.5元。,【练习九】,基础会计学,【5】期末结转已分配的利润（将已分配的利润即“利润分配”账户已分配的各个明细账的发生额转入“未分配利润”明细账）。,【练习九】,借

43、：利润分配未分配利润 62421.13 贷：利润分配提取法定盈余公积 8280.75 利润分配提取法定盈余公积 4140.38 利润分配提取法定盈余公积 50000,基础会计学,利润分配流程,基础会计学,思考题： 1.制造业企业的经济业务主要有哪些? 2.怎样进行资金筹集业务的核算? 3.如何组织供应过程业务的核算? 4.怎样进行生产过程业务的核算? 5.如何组织销售过程业务的核算? 6.怎样进行财务成果形成业务的核算? 7.如何组织财务成果分配业务的核算?,作业题： 见基础会计习题,基础会计学,第五章“制造业企业主要经济业务核算”的内容已经学习完毕，为了检查学习效果，我们安排了这些习题。通过

44、这些习题，练习制造业企业经营过程各种经济业务的处理，包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务和利润形成与分配业务。习题要求： 1、根据给出的经济业务，编制会计分录。 2、涉及增值税和利润分配账户的，要写清明细账户名称。 3、设置T形账户，并根据编制的会计分录登记有关账户（本要求留待学完账簿一章之后再做）。,练习题及参考答案,基础会计学,一、资料： 某公司为一般纳税人，增值税税率为17%。材料按实际成本核算。除非特别指明，购买的材料均用于应纳增值税项目。2011年4月份发生下列经济业务： 1收到某公司投资1 000 000元，款项存入银行。 2购入需安装的设备一台，买价100 000元，增值税17000元。包装费和运杂费800元，合计117 800元，已经用银行存款支付。安装过程中，耗用材料1 500元，人工费700元，设备安装完毕经验收交付使用。 3向某公司购入甲材料2 000 kg ，每公斤10元，购入乙材料3 000 kg ，每公斤20元，增值税进项税额13600元，运杂费1 000元，款项已用银行存款支付。材料尚未收到。,基础会计学,4以银行存款50 000元预付A公司购买丙材料款。 5上述丙材料运达企业，增值税发票载明每公斤8元，共5 000kg，增值税6 800元。材料已验收入库。 6生产车间领用甲材料20 000元，其中生产A产品耗用