第二章 会计科目与账户.ppt

1、第二章 会计科目与账户,第一节 会计科目,第二节 账户及其结构,目的、要求：通过本章教学，使学生了解设置会计科目的意义和原则，熟悉会计科目核算的基本内容和科目级次，明确借贷法下账户的基本结构和运用，掌握会计科目和账户的涵义 ，及其两者的联系与区别。 重点：会计科目、账户的涵义、两者的联系与区别。 难点：账户的结构。,第二章 会计科目与帐户,1.定义 会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本” 等科目。 2.意义 它是设置账户、账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核

2、算的一个重要条件。,一、会计科目的意义,第一节会计科目,1.会计科目设置的原则 必须能够全面反映会计对象的内容与特点 必须符合经济管理的要求 既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定 做到统一性与灵活性相结合 会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有 互斥性,二、会计科目设置的原则,第一节会计科目, 会计科目的内容及编号 为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为了便 于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称 为会计科目代码），并编制成会计科目表。 一般企业所设置的基本会计科目由统一会计制度规定。我国

3、企 业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如“固定资 产”科目的编号为1501，“累计折旧”科目的编号为1502等等。 在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的 会计科目时使用。,2.会计科目的设置,第一节会计科目,会计科目的级次：按其反映信息的详细程度，可以分为以下三类： A.总分类科目：也称总账科目，一级科目。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“应收账款”等。 B.二级科目：也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。这时的明

4、细分类科目也称为细目。 C.明细分类科目：是对某一总账科目进行进一步分类的科目，反映核算指标详细、具体情况。如：“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。,第一节会计科目,例2-1：某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。 表2-1,第一节会计科目,注意： 在实际会计工作中设置二级科目的总账科目较少，只有少数几个，如“固定资产”等。 形式上的二级科目，不能说就是二级科目，主要看其提供的会计信息的详细程度是否介于总分类科目与明细分类科目之间。即所提供的信息既区别于一级科目所提供的信息，又区别于细目所提供的信息。如固定资产

5、一级科目提供全企业固定资产的原值总额，二级科目提供各部门固定资产原值的总额，细目提供每一固定资产项目的原值及其实物的数量等等内容。,第一节会计科目,总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。 不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如“现金”、“银行存款”等。,第一节会计科目,1.按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体 内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 2.按其所提供核算指标的详细程度分： 总分类科目（也称总账科目、一级科目） 二级科目（也称子目） 明细分类科目（也称明细

6、科目、细目）,三、会计科目的分类,第一节会计科目,例题分析,资料：某工厂3月份发生下列经济业务 1、购入A材料一批，计价6 000元，货款由银行存款中支付，并已经验收入库。 2、收到红星工厂所欠货款4700元，存入银行。 3、收到国家投入全新设备一台，价值24000元。 4、以银行存款2000元归还到期的短期银行借款 5、生产领用材料计价4200元 6、从银行提取现金100元 7、生产完工产品12000元，转入成品库 要求：列明各笔经济业务所涉及的总分类科目和明细分类科目的名称及其类别。,第二节 账户,会计科目只是对具体的经济内容进行会计分类核算的依据，要对经济活动进行记录、核算需要设置账户。

7、但各单位发生的各种经济业务是十分频繁复杂的，为了系统连续地把各种经济业务发生情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地进行核算和监督，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。,一、会计分类数据的记录设置和运用账户,（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续地记录各个会计科目所反映的经济内容的记账实体。它应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。设置账户是会计核算的一种专门的方法。,(二)账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。 对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户

8、都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,（三）会计科目和会计账户的关系：,二、账 户 的 基 本 结 构,账户的基本内容 账户的基本结构 与账户结构相关的几个概念 举例说明,账户的基本内容,账户的名称（即会计科目） 日期和凭证号数（用以说明账户记录经济业务发生的日期及来源） 摘要（概括说明经济业务的内容） 增加和减少的金额及余额,账户的基本结构,会计科目（账户的名称）,在实际工作中，账户的结构更加具体。,账户的基本结构,账户最基本的结构，我们称为“T”字型账户。,与账户结构相关的几个概念,在一定期间某一方记录金额的合计,发生额包括：增加发生额 减少发

9、生额,期初或期末结存的金额。,余额包括：期初余额 期末余 额,发生额和余额之间的关系：,期末余额,=期初余额,+本期增加发生额,-本期减少发生额,左方或右方,右方或左方,对于资产账户：,增加,减少,余额,对于负债和所有者权益账户：,期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额,（增加额）,（减少额）,通过以上分析，结论是余额在增加的一方。,期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额,（增加额）,（减少额）,增加,减少,余额,例2-1（一）华风公司2002年3月1日现金账户余 额为2000 元，2002年3月份发生以下经济业务：,1、从银行提取现金14560元备发工资；,14560,2、处理边角料

10、，取得现金收入3500元；,3500,3、发放工资14560元；,4、赵经理出差暂借差旅费1200元。,3）14560,4） 1200,本期发生额 18060,本期发生额 15760,=14560+3500,=14560+1200,期末余额4300,=2000+18060 -15760,(二）华风公司2002年3月1日“应付账款”余额为35000 元，,应付账款,左方,右方,账户的名称,本月份该公司发生以下经济业务：,1、赊购一批甲材料，价款合计15000元，未付；,期初余额 35000,1） 15000,2、偿还原欠宏达公司货款35000元；,2） 35000,3、赊购一批乙材料，价款合计5

11、000元，未付；,3） 5000,本期发生额 35000,本期发生额 20000,=15000+5000,期末余额20000,=35000+20000-35000,（ ）不属于损益类的会计科目。 A.管理费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.其它业务支出 下列各项中属于费用类的科目（ ） A. 制造费用 B. 管理费用 C.生产成本 D.直接材料费 假如某企业本期增加发生额为1200元，减少发生额为1500元，期末余额为1300元，则该企业本期期初余额为（ ） A.4000 B.1600 C.1200 D.1000,课堂练习,B,B,B,（一）账户按经济内容分类 1.账户的经济内容，即账户

12、所核算和监督的会计对象的具体内容。 2.账户按经济内容分为五大类，包括“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“成本类”和“损益类”，各大类又分为若干小类。 3.账户按经济内容分类见图2-1。,二、账户的分类,第二节 账户及其结构,资产类账户,流动资产账户,现金 银行存款 短期投资 原材料 应收账款 其他应收款 应收票据 待处理流动资产损溢等,长期投资账户,固定资产账户,固定资产 累计折旧 待处理固定资产损溢等,无形及递延资产账户,无形资产 长期待摊费用 其他资产,图2-1 账户按经济内容分类,第二节 账户及其结构,负债类账户,流动负债账户,短期借款 应付账款 其他应付款 应交税金 应付职工

13、薪酬等,长期负债账户,长期借款 应付债券 长期应付款,所有者权益类账户,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 利润分配,图2-1 账户按经济内容分类,第二节 账户及其结构,成本类账户,生产成本 制造费用,损益类账户,主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务收入 其他业务支出 营业外收入 营业外支出 投资收益 所得税等,图2-1 账户按经济内容分类,第二节 账户及其结构,账户按经济用途和结构的分类可以分为基本账户、调整账户、业务账户三大类。 账户按经济用途和结构分类见图2-2。,（二）账户按经济用途和结构分类,账户经济用途指通过账户的记录能够提供

14、什么核算指标账户结构指在账户中如何提供核算指标，借方登记什么，贷方登记什么，怎样进行登记，其余额反映什么内容。,二、账户的分类,第二节 账户及其结构,基本账户,盘存账户,“现金”账户 “银行存款”账户 “原材料”账户 “库存商品”账户 “固定资产”账户 “生产成本”账户（余额部分） “物资采购”账户（余额部分） “在建工程”账户（余额部分）,结算账户,“应收账款”账户 “应收票据”账户 “其他应收款”账户 “短期借款”账户 “应付票据”账户 “应付账款”账户 “其他应付款”账户 “应付职工薪酬”账户 “应付税金”账户 “其他应交款”账户,资本账户,“实收资本”账户 “资本公积”账户 “盈余公积

15、”账户 “利润分配”账户（未分配利润部分）,图2-2 账户按经济用途和结构,第二节 账户及其结构,调整账户,“累计折旧”账户 “坏账准备”账户 “材料成本差异”账户,图2-2 账户按经济用途和结构,第二节 账户及其结构,图2-2 账户按经济用途和结构,业务账户,跨期摊配账户,“长期待摊费用”账户,集合分配账户,“制造费用”账户,成本计算账户,收入账户,费用账户,财务成果账户,“本年利润”账户,暂记账户,“待处理财产损溢”账户,计价对比账户,“本年利润”账户 “物资采购”账户（按计划成本计价）,第二节 账户及其结构,第二节 账户及其结构,基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和

16、实有数情况的账户。,1.基本账户,一般都有余额，期末应分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益方。 基本账户可分为盘存账户、结算账户和资本账户三类。,（1）盘存账户 定义：是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。结构见表2-2,第二节 账户及其结构,（2）结算账户 定义：结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权（应收）、债务（应付）结算关系的账户。 按照其具体的经济用途和结构又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。,第二节 账户及其结构,资产结算账户：是用来核算和监督企业的债权增减变动及实有数的账户

17、。结构见表2-3,第二节 账户及其结构,负债结算账户：是用来核算和监督企业的债务增减变动及实有数的账户。结构见表2-4,第二节 账户及其结构,资产负债结算账户：是用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户，因为相互之间的往来结算的性质会经常变动，有时是企业的债权，有时则是企业的债务。结构见表2-5,第二节 账户及其结构,（3）资本账户 定义：是用来核算和监督企业资本金的所有者权益账户。,第二节 账户及其结构,调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。 调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵（或称抵减）账户、附加账户和备抵附加账户三种。往往调整账户均

18、随同被调整账户成对设置。,2.调整账户,第二节 账户及其结构,（1）备抵账户 备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户调整后实际余额的账户。 根据被调整账户的性质，又可将备抵账户分为资产备抵账户（如“累计折旧”、“坏账准备”）和权益备抵账户（如“利润分配”）。,第二节 账户及其结构,资产备抵账户 资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额以求得该资产账户调整后实际余额的账户。 例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的资产备抵账户，两者的关系如表2-7、2-8所示。,第二节 账户及其结构,固定资产原始价值 500 000 减：累计折旧 12 500 固定资产净值 487

19、 500,第二节 账户及其结构,权益备抵账户 权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额以求得该权益账户调整后实际余额的账户。 例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的权益备抵账户，两者的关系如表2-9、2-10所示。,第二节 账户及其结构,本期已实现利润 800 000 减：本期已分配利润额 600 000 期末未分配的利润额 200 000,第二节 账户及其结构,（2）附加账户 附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户调整后实际余额的账户。 例如企业溢价发行债券，发行时按债券的票面金额贷记“应付债券债券面值”账户，溢价金额贷记“应付债券债券溢价”账户。“债券溢价

20、”二级账户是“债券面值”二级账户的附加账户，两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额。两者的关系如表2-11、2-12所示。,第二节 账户及其结构,债券发行总额 100 000元 加：债券溢价总额 10 000元 债券实际发行价格 110 000元,第二节 账户及其结构,（3）备抵附加账户 备抵附加账户是同时具有备抵和附加两种调整职能的账户。 例如“材料成本差异”是备抵附加账户，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，其调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，其调整的方式与备抵账户相同。如表2-13、2-14。,第二节 账户及其结构,“原材料”账户的借方余额（计划成本）

21、 246 000元 加：“材料成本差异”账户借方余额（超支数） 3 200元 材料的实际成本 249 200元,第二节 账户及其结构,“原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000元 减：“材料成本差异”账户借方余额（超支数） 3 200元 材料的实际成本 242 800元,第二节 账户及其结构,业务账户是用来核算和监督企业在采购、生产、销售过程中业务活动的账户。 业务账户可分为跨期摊配账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、暂记账户和计价对比账户等八类。,3.业务账户,（1）跨期摊配账户 跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个成本计算期成本计算对象共同负担的

22、费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的账户。,第二节 账户及其结构,跨期摊配费用有资产性质的跨期摊配费用和负债性质的跨期摊配费用，前者如“待摊费用”、“长期待摊费用”，后者如“预提费用”，都是属于跨期摊配账户。在新会计准则中，已取消“待摊费用”和“预提费用”账户。结构见表2-15。,第二节 账户及其结构,第二节 账户及其结构,集合分配账户是用来汇集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的 有关费用，借以反映和监督有关费用计划的执行情况及分配情况的账户。 例：“制造费用”就属于此类账户。其账户结构见表2-17。,（2）集合分配账户,第二节 账户及其结构,双红线表示一般余额

23、为零,成本计算账户是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的账户。 例： “物资采购”、“在建工程”也属于这类账户。成本计算账户的结构见表2-18。,（3）成本计算账户,第二节 账户及其结构,收入账户是用来汇集经营过程中所取得的收入，借以在期末计算确定经营期内财务成果的账户。 例：“主营业务收入”、“投资收益”和“其他业务收入”等。企业的所有收入都在期末结转“本年利润”账户，期末一般无余额。收入账户的结构见下表2-19。,（4）收入账户,第二节 账户及其结构,双红线表示一般余额为零,费用账户是用来汇集经营过程中发生的费用，借以在期末计算确定经

24、营期内的财务成果的账户。 例：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”和“所得税”等。企业的所有费用账户都在期末结转入“本年利润”账户，期末一般没有余额。费用账户的结构见表2-20。,（5）费用账户,第二节 账户及其结构,双红线表示一般余额为零,财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成 果的形成，计算最终成果的账户。 例：“本年利润”是财务成果计算的典型账户。“本年利润”账户因其贷方的收入和收益按售价计算，而借方的成本、费用按成本价计算，双方计价基础不同，所以也可以称为计价对比账户。财务成果（本年利润）账户的

25、结构见表2-21。,（6）财务成果账户,第二节 账户及其结构,第二节 账户及其结构,暂记账户是用来核算和监督某些经济业务时，这些经济业务的应借账户和应贷账户的一方能立刻确定，而另一方一时难以确定。 常见的暂记账户有“待处理财产损溢”账户。其账户结构如表2-22。,（7）暂记账户,第二节 账户及其结构,计价对比账户，也称对比账户。是用来对某项经济业务按照两 种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。 例如以“物资采购”账户为例，计价对比账户的结构如表2-23。,（8）计价对比账户,第二节 账户及其结构,除了上述两大分类以外，账户还可分为实账户和虚账户两类。 实账户是指反映企业资产、负债

26、和所有者权益的账户，这些账户在期末结账后通常都有余额，以后各期都要连续登记，所以也称永久性账户。 虚账户是指反映企业生产经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的账户，这些账户在期末结账后通常并无余额，下期初需另行开设，所以也称临时性账户。,第二节 账户及其结构,以上十二个分类是按照不同的标志来进行的，同一账户可能既属于这一类账户，同时又属于其他类别的账户，即各种分类划分之间会有交叉。 例“物资采购”既是资产账户，又是成本计算账户，还是计价对比账户。 账户既有按总账来确定分类的，也有少数按明细账来确定分类的。 例“应付债券债券溢价”是“应付债券债券面值”附加账户。“在建工程工程物资”是资产账户，

27、“在建工程工程”是资产账户同时又是成本计算账户。“包装物在用包装物”是资产账户，“包装物包装物摊销”是“包装物在用包装物”账户的资产备抵账户。,第二节 账户及其结构, 账户的名称（即会计科目名称） 日期（根据记账凭证的日期填写） 凭证号数（账户记录的依据，目的是建立起凭证 与账户、账簿之间的联系） 摘要（概要说明经济业务的内容） 左方及其金额和右方及其金额 余额,三、账户的基本结构,第二节 账户及其结构,账户的一般格式如表2-24所示。,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,表 2-24 账户名称 （会计科目）：,第二节 账户及其结构,为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为

28、“丁”字式格式如表2-25。表2-24的格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。,左方 账户 右方,表 2-1,第二节 账户及其结构,借贷记账法的账户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号具有抽象的双重含义，是一对始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的账户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括为表2-26所示。,四、借贷记账法账户的结构（以“丁”字式说明）,第二节 账户及其结构,第二节 账户及其结构,资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,第二节 账户及其结构,负债及所有者权益账户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额,表2-28 负债及所有者权益账户,期末余额 XXX,第二节 账户及其结构,第二节 账户及其结构,成本、费用账户期末余额期初借方余额本期借方发生额 本期贷方发生额,表2-29 成本费用账户,期末余额 XXX,