药品销售“两票制”涉税风险分析PPT课件

1、发表人：陈偶然生，药品销售“两票制”涉税风险分析，主要内容有：增值税和所得税的负分析，增值税发票风险分析，营销费用税前扣除的分析，个人所得税扣除风险分析，2，一，增值税和所得税的负分析，公司总代理分代理医药公司医药公司医药公司医院制造商100、医院300、经销商280、制造商260、医院300、n代理260、经销商280元增值税税负=20170100%=3.4%新增值税税负=18017&0100%=11.77% 2015年医药制造业税负警报值：医药制造业平均化学药品原料药制造5.64%，化学药品原料药制造，5，6，中华人民共和国增值税暂行条例第七条纳税人出售货物或者征税服务价格明显低没有正当理

2、由的，由主管税务机关核定其销售额。2020/8/5、7、7、第16条纳税人有条例第7条所称价格明显低而无正当理由或有销售商品行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额： (1)按纳税人最近同类货物的平均销售价格确定；(2)其他纳税人最近同类货物的平均销售价格官方认为，构成税核算价格=成本(1成本利润率)，8，财税201636号纳税人征税行为价格明显偏低或不具有较高合理的商业目的或视为销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额。 (二)按其他纳税人最近时期的平均价格确定。 (3)根据组成决定税收订正价格。 9、不具有合理的商业目的，意味着以追求税收利益为主要目的，通过人为安排，减少

3、、免除、延期缴纳或归还增值税税金。10、企业所得税法第四十一条企业与其附属公司之间的业务往来不符合独立交易原则，减少企业或者其附属公司的应纳税收入或者所得金额的，税务机关有权以合理的方式进行调整。 国税发20092号第30条实际税负相同的国内相关公司之间的交易，原则上不进行转让价格调查、调整，除非该交易直接或间接导致国家整体税收减少。 11、厂商销售利润状况分析、12、对高新技术企业的影响(国科发火201632号) (5)企业最近三个会修订年度的研发费用总额占同期销售收入总额的比例满足以下要求：1.最近年销售收入不足5000万元的企业，比例2 .最近年销售额其中企业在中国国内产生的研发费用总额

4、占全部研发费用总额的比例在60%以上；(6)近年来高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例在60%以上支付金额的单位，如果与发放扣除证明书的销售单位、提供劳务的单位不一致，就不能申报扣除项税额。 不然就不扣除。、对于国税函20061211日诺基亚各分公司购买货物并从供应商处收到的增值税专用发票，总公司一并支付货款，购买货物的实际支付单位与发票上明确记载的购买单位名称不符的，不属于国税发1995192号的有关规定的，扣除增值税的暂付税额、14、国税发2000182号以下情形之一的，无论购买者(收货人)和销售者是否进行了实际交易，无论增值税专用发票上标明的数量、金额是否与实际交易一致，购买方

5、向税务机关申请退税或出口退税的； 二、购买者取得的增值税专用发票上明确记载的销售者姓名、印章与进行实际交易的销售者不一致的，即134号文件第二条法规的“购买者从销售者取得第三方发行的专用发票”的。 国税发1997134号第二条在货物交易中，购买者从销售者那里取得第三者发行的专用发票，从销售地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报退税，申请出口退税的，欺骗处理逃税、出口退税， 应当按照中华人民共和国的税收征收管理法和有关法规追缴和逃税，a、b、c、16、国家税务总局公告2012年第33号税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应当按照中华人民共和国税收征收管理法和发票管理方法的有关规定予以处罚

6、纳税人得到虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的预扣税证明扣除其预扣税。17、虚开增值税专用发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人虚开、介绍他人虚开行为之一、违反有关规范、给国家造成损失的行为。 最高人民法院关于适用全国人大常委会有关增值税专用发票犯罪的处罚、关于伪造和非法销售决定的几个问题的解释规定，是以下行为之一：虚开本罪：18，(1)没有购销货物，或者没有提供或者不接受征税服务，为他人，为自己，为他人自己介绍为他人发行(2)提供或接受货物的购买销售或人民征税服务，为他人，为自己，为他人，为他人，介绍他人的发行数量或金额不真实(3)进行实际的经营活动，但他人为自己打开那扇门以反映

7、纳税情况、19、虚开增值税专用发票的具体行为方式有以下4种： 1、为他人虚开增值税专用发票，指合法拥有增值税专用发票的单位或者个人，知道他人没有购买销售货物或者没有提供或者接受征税服务后发放增值税专用发票指合法持有增值税专用发票的单位和个人，没有自己购买销售商品或征税服务的，自己发放增值税专用发票，即使提供或接受了购买销售商品或征税服务，也为自己发放数量或金额不实的增值税专用发票的行为。21、3、要求他人为自己制作增值税专用发票，没有购物销售或者没有提供或者接受征税服务的单位或者个人合法持有增值税专用发票的单位或者个人发放增值税专用发票，或者提供或者接受购物销售或者征税服务22、4、介绍他人虚

8、开增值税专用发票，合法持有增值税专用发票的单位或者个人与要求虚开增值税专用发票的单位或者个人之间进行联系、搭桥的行为。23、国家税务总局公告2014年第39号同时符合下列情形时，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受益人纳税人出售货物或提供增值税征税服务、征税服务二、纳税人向受益人纳税人出售的货物， 收到所提供的征税服务或征税服务的款项，或者取得索取销售款项的证明书三、纳税人按规定发给收款人纳税人的增值税专用发票的内容与销售的货物、所提供的征税服务或征税服务一致，并且该增值税专用发票由纳税人合法取得，以自己的名义发放最高人民检察院公安部关于起草追诉刑事案件标准的规定(二)第六十一条骗取增

9、值税专用单据或者出口退税的其他单据虚开，虚开的税额一万元以上或者国家被骗税额五千元以上的，应当起草追诉。25、国税发2004136号一、商业企业向收货方收取的部分收入，(一)商业企业向收货方收取的商品销售量、销售额必然无法联系，商业企业向收货方提供一定的劳务收入，如入场费、广告促销费、货架，26、(二) 商业企业向收货方收到的与商品销售量、销售额有关的各种归还收入，不征收销售税，应当按照销售退还行为的有关规定抵销本期增值税的进口税。 二、应注销的进口税的修订公式为：本期应注销的进口税=本期取得的返还资金/(1对购买的货物适用增值税税率)对购买的货物适用增值税税率，27，三、商业企业向收货方收到

10、的各种收入，不得发放增值税专用发票。 四、其他增值税一般纳税人向收货方收取的各种收入的纳税处理，按照本通知的规定执行。28、三、市场营销费用税前扣除分析，1 .折扣让国税发1993154号：纳税人以折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一发票上分别明确记载，折扣后的销售额可以另外征收增值税，在财务上如何、29、国税函201056号纳税人可以折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一发票上分别在销售额和折扣额相同的发票“金额”栏中注明，折扣后的销售额可以征收增值税。 如果同一发票的“金额”栏中没有明确记载折扣额，只在发票的“备注”栏中明确记载折扣额，则不能从销售额中扣除折扣额。30、国税函200612

11、79号纳税人出售货物，向购买者发放增值税专用发票后，由于购买者在一定期间内累积购买商品达到一定数量或市场价格下降等原因，销售者给予购买者相应的价格优惠或补偿等折扣、折扣行为，销售者现在31、2020/8/5、32、2 .营销佣金或手续费佣金是指中介人(如中介人)介绍业务所获得的报酬。 佣金往往由卖方支付，也有买卖双方分开支付的情况。 支付的佣金额取决于商品的性质和物品的价格，但在一些地方约定是俗套。 例如，市场营销人员鼓励现金或旅行。 增值税：商务辅助服务经纪代理服务是指各种经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理通关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理

12、记账、拍卖等。32、2020/8/5、33、财税200929号(1)企业发生有关生产经营的手续费和佣金支出，未超过下列规定订正额度以内的部分，不得扣除允许扣除的超额部分。 1 .保险企业：2.其他企业：按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(交易双方及其员工、代理人和代表除外)签订的服务合同或合同确认的收入额的5%核算限额。 33、2020/8/5、34、(二)企业与具有合法经营资格的中介服务企业或者个人签订代理协议或者合同，按照国家有关规定支付手续费和佣金。 除委托个人代理外，企业以现金等非转帐方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除。 (3)企业不得将手续费及佣金支出修订为回扣、业务提成、归

13、利、入场费等费用。 34、2020/8/5、35、(4)企业支付的手续费和佣金不得直接注销服务协议或合同金额。 (五)企业应当忠实向当地主管税务机关提供当年手续费、佣金核算分配表和其他有关资料，依法取得合法的真实证明。 国家税务总局公告2012年第15号第3条“关于代理服务企业的营业成本税前扣除问题”，是从事代理服务，主要营业收入为手续费、佣金企业(如证券、期货、保险代理等企业)，为获得这种收入而实际发生的营业35、2020/8/5、36、3 .广告费、业务宣传费、广告费一般指符合以下条件的费用：广告通过工商部门批准的专门机构发布的一定媒体进行传播，获得合法有效证明。 业务宣传费是指以宣传本公

14、司资产、人工、服务为目的的费用，取得以图画书、光盘、适当的实物为载体的合法有效证明书。 如电视台讲座、媒体营销、会议营销等，36，2020/8/5，37，财税201248号一，化妆品制造和销售，医药制造和饮料制造(不包括酒类制造，以下同)超过企业发生的一部分广告费和业务，在以后纳税年度、37、2020/8/5、38、二、广告费和业务宣传费的分配协议(以下简称分配协议)缔结的相关企业，一方发生的当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费的支出可以由本企业扣除，另一方面，本公司广告费和本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。38、4 .无偿赠送药品或者实物增值税

15、的暂行条例实施细则第四条单位或者个体经营者的下列行为视为销售货物： (8)无偿赠送自产、加工委托或者购买的货物给其他单位或者个人。39、财税20154号为鼓励创新药的研制和使用，结合其大量存在的“后续免费药的临床研究”特点，现将增值税政策通知如下：一、药品生产企业销售自产创新药的销售，为购买者收取的一切款项和价格外费用， 为患者提供后续免费使用的相同创新药二、本通知所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准前未在国内外销售的合成或半合成方法制备的原料药及其制剂。、40、三、药品生产企业免费提供创新药，应保留下列资料，以备税务机关检验： (一)国家食品药品监督管理部门签发的注册分类标明1.1种药品注册批次；(二)随后免费提供创新药的实施流程；(三)