财务会计-贸大,钱爱民.ppt

1、对外经济贸易大学MBA系列教程 财 务 会 计,主讲人：国际工商管理学院会计系 钱爱民 E-mail:,2,本课程特色：,适当的理论为基础 注重实践分析能力的培养 大量的实务案例 深入浅出的讲解 互动式的教学方式,3,本课程的主要内容：,财务会计的基本理论 复式记账的基本原理 财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析,4,什么是会计：,会计信息系统论（强调反映职能） 会计信息生成系统财务会计 Financial Accounting 会计信息处理系统管理会计 Management Accounting,5,财务会计与管理会计的区别：,6,什么是会计,管理活动论（强调监督职能） 我国会计法中对会

2、计的定义： 会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理活动。,企业的组织形式 会计规范 财务会计的目标 会计信息的质量要求 财务会计的基本假设 财务会计的基本原则 会计报表的基本要素,第一章 财务会计的基本理论,8,一、企业的组织形式：,独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）,9,二、会计规范：,中国会计规范（三个层次）： 各项法律规范，尤其是会计法 三套准则一套制度： 会计准则基本准则、具体准则 审计准则 信息披露准则 企业会计制度 本企

3、业内部的会计制度,10,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 英美法系国家的会计规范（一般由民间组织来制定）： 美国会计规范： 由SEC管辖 通过授权，由会计职业团体制定 会计准则具有官方的权威支持,11,英国会计规范： 1973年，由六个职业会计团体创建了会计准则委员会标准会计实务公告； 从1991年，成立了相对独立的会计准则委员会财务报告准则。,12,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 大陆法系国家的会计规范（一般由政府来制定）： 法国会计规范： 会计实务受政府的直接制约； 商法和税法等对会计实务提出具体的要求； 政府颁布统一的会计制度。,13,德国会计规范： 会计实务基本上直接受制于有

4、关法律； 税法、商法和公司法对会计实务都具有很强的影响力和制约力。,14,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 国际会计规范： 过去的几十年里，各国政府、会计职业团体和国际会计组织等，在协调各国会计准则方面作了大量工作； 1973年创建了国际会计准则委员会（IASC）； 截至1999年，颁布了41个国际财务报告准则（IFRS）和与财务会计概念框架有关的财务报表解释公告（PFS）。,15,三、财务会计的目标：,在我国，会计的目标主要是提供真实、完整的会计资料，满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要，从而为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务。 简单地说，

5、财务会计的目标主要是满足企业外部对会计信息的需要。,16,会计信息的主要外部使用者,企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：,投资者,债权人,政府部门,包括现在的和潜在的 投资者,包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人,财政部门、 税务部门等,17,会计信息的其他外部使用者,财务分析人员 和审计人员,其他政府 机构,如企业的采购商、 供应商等,股票经纪人、会计师事务所、信用代理商和报刊杂志等,社会公众,如国家统计局等,企业的相 关联人士,有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士,18,财务会计的目标 提供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：,关于企

6、业经济资源以及对其要求权的信息； 用以评估现金流量的信息； 关于企业经营业绩的信息。,19,四、会计信息的质量要求 会计信息的主要质量： （一）相关性（Relevance） 包括三要素： 1、反馈价值（feedback value） 2、预测价值（predictive value） 2、及时性（timeliness）,20,（二）可靠性（Reliability） 包括三要素： 1、可验证性（verifiability）也称客观性（objectivity） 2、如实表述（representation faithfulness）也称真实性（facticity） 3、中立性（neutrality）,

7、21,会计信息的质量要求：,会计信息的次要质量： （一）可比性（Comparability） 同一行业的不同企业之间 （二）一致性（或一贯性） （Consistency） 同一企业的不同会计期间,22,五、财务会计的基本假设（Accounting assumptions）,亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。 财务会计的基本假设条件包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,23,?,（一）会计主体（Accounting entity）,什么是会计主体?,“ 会计主体”是指会计为之服务的特定单位。,政府部门,企业集团,企业法人,分厂,24,会计主体的特点：,它

8、规定了会计核算内容的空间范围； 它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可； 它独立于其所有者而单独存在。,25,?,（二）持续经营（Going-concern or Continuity）,什么是持续经营?,“ 持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。,26,持续经营假设的意义：,在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。 一旦企业发生破产清算（liquidation），应当

9、采用破产清算会计的程序和方法。,27,?,（三）会计分期（Periodicity）,什么是会计分期?,“ 会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。,28,会计分期假设的意义：,它规定了会计核算的时间范围； 以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。 会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。,29,该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础： 1、收付实现制（cash basis）或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。 2、权责发生制

10、（accrual basis）或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。,30,?,（四）货币计量（Monetary unit）,什么是货币计量?,“ 货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。,币值稳定？,31,关于货币计量假设的几点说明：,货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）； 在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）； 在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。,32,例题：,在会计核算的基本前提中，规定了会计核算内容时间范围的是（ ）。

11、A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量 答案：C,33,六、财务会计的基本原则,是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。 我国的一般原则可进一步分为三类：（共13条） 对财务会计核算的总体要求 对财务会计信息质量的要求 对财务会计要素确认、计量的要求,34,（2）谨慎性,（3）重要性,财务会计的基本原则 对财务会计核算的总体要求,（1）实质重于形式,35,具体内容：,实质重于形式,谨慎性,重要性,会计核算应当按照交易或事项的经济实质，而不是根据其法律形式,会计核算应当选择充分估计负债和费用，而不高估资产和收入的会计方法,会计核算应当根据交

12、易或事项的重要程度而选择不同的核算方式,36,（4）客观性,（6）一贯性,（8）及时性,（9）明晰性,财务会计的基本原则 对财务会计信息质量的要求,（5）相关性,（7）可比性,37,优良会计信息的质量特征,客观性,相关性,会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的经营状况,一贯性,亦称有用性，会计信息应当满足会计信息使用者的需求,可比性,会计核算方法应当前后各期保持基本一致，不得随意变更,及时性,会计核算对相同的交易或事项在不同的企业间应采用相同的会计处理方法,明晰性,会计核算应当及时进行，不得提前或延后,会计信息应当清晰明了，便于理解和利用,38,（10）权责发生制,（11）配

13、比原则,（12）实际成本原则,（13）划分收益性支出与资本性支出,财务会计的基本原则对财务会计要素确认、计量的要求,39,对会计要素确认、计量的要求,权责发生制,各项财产应当按照其取得时的实际成本计量，不得自行随意调整账面价值,配比原则,应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付,实际成本原则,各项收入应当和与其相关的成本、费用确认在同一会计期间，相互匹配,划分收益性支出 与资本性支出,按照支出受益期的长短来合理划分收益性支出与资本性支出,40,西方会计概念框架中的基本原则 1、历史成本原则（Historical cost） 企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售

14、状态之前所付出的全部代价（取得成本）。也称实际成本原则。 优点：客观、真实、可验证 不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实 美国建议按资产的重置成本予以说明。,41,2、收入实现原则（Revenue realization） 也称收入确认原则 如何确认收入已经实现，应符合两个条件： 一是赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供； 二是交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。,42,3、配比原则（Matching） 将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。 4、充分披露原则（Full disclosure） 指详实而合理地提供会计信息，其中包括完备的

15、注释。 5、重要性原则（Materiality） 指财务报表中所提供信息的相对数量大小和重要程度。,43,6、稳健性原则（Conservatism） 含义：面对不确定因素应持有的谨慎态度。 会计确认方面，要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。 会计计量方面，不高估资产，不低估负债。 会计报表方面，应揭示重大或有负债及其他高风险项目。,44,7、行业惯例（Industry practice） 根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。 特殊情况： 在长期建筑工程中，按完工进度确认收入； 金融企业对证券投资按市价报告等。,45,例题：,按照收付实现制原则，应

16、计入本期收入的项目有（ ）。 A、预收货款 B、收到前欠销货款C、现销收入 D、赊销收入 E、预付货款 答案：A、B、C,46,例题：,企业发生的下列各项支出中，属于资本性支出的是（ ）。 A、支付企管部门发生的水电费 B、支付给生产车间工人的工资 C、支付某项专利权的购置费 D、支付固定资产的大修理费用 答案：C、D,47,例题：,企业融资租赁方式租入的固定资产按自有固定资产入账处理所体现的会计核算一般原则是（ ）。 A、权责发生制原则 B、谨慎性原则 C、实质重于形式原则 D、重要性原则 答案：C,48,例题：,下列各项中，体现会计核算谨慎性原则的是（ ）。 A、固定资产折旧采用加速折旧法

17、 B、长期股权投资核算采用权益法 C、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D、对应收账款计提坏账准备 E、编制现金流量表 答案：A、C、D,49,案例分析是否违反了会计的基本假设和基本原则？,现金为21900，包括该企业银行存款账户余额15000，企业保险柜中1900和业主个人存款账户余额5000。 列示的应收账款132200，包括欠旅行社7200，剩余是业主估计未来销售所得。 业主几天前以18000的价格购买了商品，用现金支付3000，剩余的15000由企业开出一张商业承兑汇票，但该企业尚未将此列为负债。,50,该企业购买的设备价款为9400，但业主认为目前该设备只值2000，所以将其账

18、面价值调整为2000。 应付账款包括企业债务3900和业主的私人信用卡资金2100。 应付工资包括员工下年度应付的工资92000和以前应付未付的工资10200。 该企业几年前创立时业主投资200000，最近另一投资者愿意出资500000加盟，在企业的报表中包括了该项数据。,51,七、财务会计的基本要素和会计等式,财务会计要素是指财务会计核算的具体对象或内容，也是组成企业财务会计报表的基本单位。 财务会计要素分为两大类： 资产负债表要素： 资产、负债、所有者权益 利润表要素： 收入、费用、利润,52,美国FASB在财务会计概念说明第6号财务报表的要素定义了10项要素：资产、负债、业主权益、业主投

19、资、业主派得、收入、费用、利得、损失、全面收益。 我国项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,53,专业术语： 经济业务（Transaction） 包括两种： 对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项”,54,（一）资产（Assets）,定义： 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（future economic benefits） 。,55,（一）资产,基本特征： 形成资产的交易或事项已经发生，即资产是现实的资产，而不是预期的资产； 是由企业拥有或控制的资源； 预期能为企业带来经济利益。,56,（一）资产,分类按资产的流动

20、性： 流动资产（current assets） 长期资产（long-term assets） 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,57,资产的变现过程,货币资金 原 固 费 应收账款 材 定 料 资 用 产 产成品,58,应收账款,应收票据,1年内到期的 长期债权投资,现金,其他应收款,待摊费用,预付款项,短期投资,存货,银行存款,流动资产,流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。,59,长期资产,长期投资： 持有时间准备超过1年的各种股权投资 不能或不准备随时变现的债券 其他债权投资 其他长期投资,固定资产： 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 其他设备器械,

21、60,长期资产,无形资产： 长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等 其他资产： 长期待摊费用等,61,（二）负债（Liabilities）,定义： 是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,62,（二）负债,基本特征： 引起负债的交易或事项已经发生，即负债是现有的负债，而不是预期的负债； 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（牺牲）。,63,（二）负债,分类按负债的流动性： 流动负债（current liabilities ） 长期负债（long-term liabilities ）,64,其他应

22、付款,应付股利,1年内到期的长期负债,短期借款,流动负债,流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。,预提费用,应交税金,应付工资,应付票据,应付账款,预收账款,应付福利费,65,应付债券,长期应付款,其他长期负债,长期借款,长期负债,长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。,66,（三）所有者权益（股东权益） （Stockholders equity）,67,权益（Equity）,债权人权益： （Creditor s Equity ） 优先清偿权（第一求偿权） 有权要求清偿利息和本金 但不能参与利润分配 所有者权益： （Owners Equity ）

23、 剩余清偿权（第二求偿权） 只有权索取投资收益，无权索取投资本金 有权参与利润分配,68,（四）收入（Revenue）,定义： 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 分类： 主营业务收入 其他业务收入,69,（四）收入企业日常活动业务类型,主营业务 是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业销售商品等； 主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规定来确定。,其他业务 是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供工业性劳务、出租固定资产等。,70,（四）收入主要来源：,对外销售商品取得收入； 对外提供劳务取得收入； 让渡本企

24、业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。,71,注意：以下事项不属于收入,为第三者或者客户代收的款项； 处置固定资产净收益； 出售无形资产净收益； 诸如资产盘盈等意外所得等。 其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。,72,例题：,企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（ ）。 A、出售材料取得的款项 B、提供劳务收取的款项 C、处置固定资产取得的款项 D、出租固定资产的款项 答案：C,73,（五）费用（Expenses）,定义： 是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 是

25、为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。,74,（五）费用,分类： 成本（cost）费用中对象化的部分，即制造成本； 期间费用不能予以对象化的部分，计入当期损益。,75,注意：以下事项不属于费用,处置固定资产的净损失； 出售无形资产的净损失； 遭受自然灾害的损失； 投资损失等。 其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。,76,（六）利润（Profits）,定义： 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。 利润的三个层次： 营业利润 利润总额 净利润或税后利润,77,各会计要素之间的数量关系

26、 会计等式,E 2.4,78,一般用途财务报表（Financial statements of general purposes） （一）资产负债表（Balance sheet） 反映企业某一特定日期财务状况的报表。也称“财务状况表”（Statement of financial position），属于静态报表。 资产、负债、业主权益是其基本要素。 上述会计等式是编制资产负债表的基础。,79,（二）利润表（Income statement） 反映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损益表”（Statement of profit and loss），属于动态报表。（利润表） 收入、费用、利得

27、和损失是其基本要素。 编制基础：收入费用净收益 附表：留存收益表（Statement of retained earnings） 反映留存收益的变动。,80,（三）现金流量表（Statement of cash flow） 是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。,81,财务报告术语比较,美语 英语 stock 股本 存货 accounts 账户 报表 turnover 周转率 营业收入 股票股利 stock dividend bonus issue 损益表 income statement profit and loss account 留存收

28、益表 statement of appropriation account retained earnings 应付款 payables creditors 应收款 receivables debtors,82,第一章完,复式记账的基本原理 会计循环和试算平衡,第二章 复式记账的基本原理,84,第一节 复式记账原理,一、复式记账的理论基础 （一）单式记账（single entry） 以现金为主，伴以不完全的专项分类记录。,85,（二）复式记账（double entry） 1、经济业务的发生与会计等式的变化 企业发生的各项经济业务将会引起资产、负债、业主权益项目之间的增减变动。 而业主权益不仅因

29、业主投资或向其分派而变动，更主要的是因收入、费用引起净收益变动而使得业主权益相应变动。,86,结论：经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、业主权益、收入（利得）、费用（损失）这五类项目（要素）之间，但不会改变会计等式（资产负债业主权益）的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。 又称“会计恒等式”，也可写为： 资产负债实收资本留存收益 资产负债实收资本（收入费用） 资产费用负债实收资本收入,87,既然负债与所有者权益反映资金的来源，资产反映资金存在的形态，因此任何一笔交易都会具有双重影响。 任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以

30、记录，以反映经济事项的来龙去脉。 复式簿记是一种会计系统，它反映了： 每笔交易都会产生两条会计记录； 每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。,复式记账法,88,复式记账法,种类： 借贷记账法 收付记账法 增减记账法 国际通行的借贷记账法 以“借”、“贷”为记账符号； 遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,89,分析交易业务中资金的来龙去脉； 认定交易业务对各会计要素产生的影响。,分析交易业务,90,巴克成立了一个建筑咨询公司。 分析下面的交易业务。,交易业务的分析,91,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 所有者权益 (权益),巴克投资了$50,000 在公司里并形成普

31、通股,投资,92,巴克投资了$50,000 在公司里并变成普通股,投资,93,购货,购买货物付了$4,800 的现金。,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 存货 (资产),94,购货,购买办公用品货物付了$4,800 的现金。,95,购买设备,公司购买设备付了$30,000 的现金.,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 设备 (资产),96,购买设备,公司购买设备付了$30,000 的现金。,97,应付账款,公司购买了$9,400的办公用品，未付款。,账目发生了: (1) 存货 （资产) (2) 应付账款（负债),98,应付账款,公司购买了$9,400的办公用品，未付款。,

32、99,交易业务的分析,下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额,现在看交易中出现的收入和费用,100,收入,咨询服务收入了$9,800 的现金.,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 收入 (权益),101,收入,咨询服务收入了$9,800 的现金.,102,预付房租,付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 房租费 (权益),103,预付房租,付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。,104,付工资,付工资$2,300。,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 工资费用 (权益),105,付工资,付工资 $2,300。

33、,106,应收账款,公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款。,账目发生了: (1) 应收账款（资产) (2) 办公用品 (资产),107,应收账款,公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款。,108,应收账款,ABC公司在10天内还款。,账目发生了: (1) 现金 （资产) (2) 应收账款 (资产),109,应收账款,ABC公司在10天内还款。,110,既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。 复式簿记是一种会计系统，它反映了： 每笔交

34、易都会产生两条会计记录； 每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。,复式薄记,111,复式薄记,Exh. 2.10,112,复式薄记,Exh. 2.11,113,让我们来分析一些JJs 服务公司的交易业务。,114,在2002年5月, 杰克和他的家人投资 $8,000注册了JJs服务公司，杰克持有 800股的股票。,资产 = 负债 + 权益 $8,000 = 0 + $8,000,115,在5月2日, JJs 购买一个自动割草机用了现金 $2,500 .,资产 = 负债 + 权益 $8,000 = 0 + $8,000,116,在5月8日, JJs 购买了一辆价值$15,000的货车。J

35、Js付 $2,000 的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。,净资产 = 总资产 - 总负债 $8,000 = $ 21,000 - $ 13,000,117,在5月11日, JJs 购买零件 $300，未付款.,118,5月18日， JJs卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。,119,在5月25日, ABC付给JJs $75 购零件款。,120,在5月28日, JJs 付购零件款$150。,121,5月29, JJs 在5月份内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.,资产 = 负债 + 权益 + 赚取的利润 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,00

36、0 + $ 750,122,5月31日, JJs 购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金.,123,5月29, JJs 在5月份内 提供服务收入$750， 所有的客户付的是现金。,5月31日, JJs 购买$50汽油 用于割草机和汽车，付 现金。,124,125,五类项目之间增减对应关系 某类项目变动 对应项目变动 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 业主权益减少 业主权益增加 收入减少 收入增加 费用增加 费用减少 资产费用负债业主权益收入,126,总 结：四种经济业务类型 等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内

37、部项目一增一减，且金额相等。,127,复式记账原理： 任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。,128,是经济事项各具体项目的记录专户（分类记录）； 有名称和结构（简化为T型）； 是对六大会计要素增减变化的详细记录； 根据项目的重要程度确定是否单独设立账户,二、账户（Account）,T,129,账簿,是用来记录经济业务的簿籍； 登记账簿应以记账凭证为依据； 通过分类、汇总的方法，将会计信息系统化，并作为编制财务

38、报表的重要依据。,130,在借贷记账法下，习惯将左方称为“借方”（Debit，Dr.），将右方称为“贷方”（Credit，Cr.） 借、贷的含义： 名词：借方、贷方 形容词：借方的、贷方的 动词：借记、贷记,131,账户结构：“T”型账户（Taccounts） 借方 账户名称 贷方 账户内容包括：账户名称、日期、摘要、金额 金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额,132,三、借贷（复式）记账规则 有借必有贷，借贷必相等 具体表述为： 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。 2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记

39、入贷方。,133,3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。 4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额,134,5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、业主权益和收入账户通常有贷方余额。,135,Exh. 2.10,136,第二节会计循环,含义： 企业遵循会计程序（Accounting process），将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地

40、不断循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环（Accounting cycle）。,137,一项交易或事项在会计信息系统中总要经过一个固定的加工程序。,138,原始凭证,记录,平衡试算,报表,交易事件,分析,会计循环,139,创造会计资料的三步骤： 记录（recording） 分类（classifying） 汇总（summarizing） 会计循环具有两个层面： 理论上的四个基本处理环节 实务中的九个具体操作程序,140,会计循环,报告,计量,确认,基本处理环节,记录,141,会计循环,结账后 试算平衡,结账,试算平衡,分析审核 经济业务,实际操作程序,会计调整,调整后试算平衡,编制会计 报表

41、,作会计分录,过账,142,两者之间的联系：,确认 计量 记录 报告,分析、审核经济业务 作会计分录 过账 试算平衡 会计调整 调整后试算平衡 编制会计报表 结账 结账后试算平衡,143,财务会计确认,是判断某交易或事项是否应该、何时应该进入会计系统，以及作为什么会计要素进行记录和报告的程序。 主要解决的三个问题： 某一事项是否需要确认； 该事项应在何时确认； 该事项应确认为什么会计要素。,144,确认的标准：,被确认的要素应符合会计要素的定义； 与该项目有关的未来经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估； 该项目应有可计量的属性，并能可靠地计量。,145,财务会计计量,是财务会计的核心问题，

42、贯穿于财务会计从记录到报告的全过程，体现了会计信息的定量化特征。 计量是指为了在财务报表中确认和列示有关会计要素而确定其货币金额的过程。 会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。 以货币作为主导计量单位，并辅之以各种实物量度； 目前国际通行的计量属性是历史成本或实际成本。,146,财务会计记录,是对经确认和计量的会计对象在账簿中加以登记的过程。 是会计核算中的一个重要环节。,147,财务会计报告,是将会计记录结果（主要以会计报表为载体）对外报送（输出）的过程。 是会计核算的最后环节，体现了会计核算的最终目的。,148,财务会计报告的种类：,会计报表 资产负债表反映企业某一特定日期的财务状

43、况 利润表反映企业某一会计期间的经营成果 现金流量表反映企业某一会计期间的现金流量情况 相关附表 会计报表附注 财务情况说明书,149,一、分析审核经济业务 原始凭证（Source documents）,如：销货发票、收货单、支票存根等。 审核的内容： 经济业务的合法性、合理性； 凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。,150,二、作会计分录 （一）会计分录的含义 通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”（Journalizing） 这种记录称为“会计分录” （Journal entry） ，简称“分

44、录” 会计分录包括简单分录和复合分录两种,151,简单分录： 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 复合分录： 借：账户名称 金额 账户名称 金额 贷：账户名称 金额 账户名称 金额,152,例1，业主增加投资现金10万元。 借：现金 100 000 贷：业主资本 100 000 （资产、业主权益同时增加） 例2，用现金购置一台设备，价款2万元。 借：设备 20 000 贷：现金 20 000 （资产内部一增一减）,153,例3，购入3万元的存货，价款未付。 借：存货 30 000 贷：应付账款 30 000 （资产、负债同时增加） 例4，以现金3万偿还前欠的货款。 借：应付账款 30 00

45、0 贷：现金 30 000 （资产、负债同时减少）,154,例，企业原欠某单位的货款1万元，转作业主投资。 借：应付账款 10 000 贷：业主资本 10 000 （负债减少，业主权益增加） 实例：教材24页,155,（二）日记账 日记账（Journal）：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿”（Book of original entry）或“序时账簿”。 优点： 1、提供完整的 业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考； 2、便于发现记账错误。,156,可分为普通日记账和特种日记账： 普通日记账（General journal） 1、日期栏：指明分录的日期（

46、年月日） 2、摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及业务的扼要说明 3、金额栏：登记借方金额和贷方金额，每笔分录的借、贷方总额应该相等 4、过账记号栏：标明相应分类账的编号及过账记号（）。,157,特种日记账（Special journal） 登记性质相同、经常发生的交易，如： 销货日记账 购货日记账 现金收入日记账 现金支出日记账,158,三、过账 将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账（posting）。 （一）分类账（Ledger） 按资产、负债、业主权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包

47、括总分类账和明细分类账两种。,159,1、总分类账（General ledger） 上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。 将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“账户一览表”（Chart of account）。（24页） 总分类账格式（31页）： T型账户扩充式 三栏式（借、贷、余）,160,2、补助分类账（Subsidiary ledger） 又称明细分类账（简称明细账），是根据总分类账账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。 如：应收账款总账按每个顾客设置明细账、应付账款总账按每个供应商设置明细账。 该总账账户又称“

48、统驭账户”（Control accounts），其余额应等于各个明细账余额之和。,161,（二）过账程序 1、填入日记账分录的日期； 2、将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏； 3、把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏； 4、把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏； 5、同时过入到有关的明细分类账中。,162,四、试算平衡 目的：验证过账工作是否发生差错。 编制试算平衡表（Trial balance）（简称试算表） 根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合

49、计必然等于全部账户贷方期末余额合计。,163,试算表内容： 所有总分类账户名称； 相应借贷方余额； 借方余额合计数与贷方余额合计数。 结论： 如果过账无错误，则借贷合计一定相等； 如果借贷合计不相等，则过账必然有误。,164,注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡，如： 一笔分录漏登或重登； 金额过到错误的账户； 一笔分录借贷方发生相同的错误金额； 分录借、贷账户用错，或相互颠倒； 一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消（一多一少）。 该表又称“调整前试算表”。,165,五、会计调整 按照权责发生制基础及配比原则，正确计量和确认会计期内收入和费用，以确定当期的经

50、营成果。 会计调整（Accounting adjustments） 为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（ adjusting entry）。 一般的调整事项主要有四种类型,166,（一）按受益期摊配已入账的资本支出及预付费用 资本支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户。 如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的物料用品；预付保险费、预付租金等。 期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。,167,典型的调整分录： 1、预付费用（prepaid expense） 指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险

51、费、预付租金等。又称“递延费用” （deferred expense） ，我国称“待摊费用”，属于资产账户。 （1）预付保险费的摊销 借：保险费 （摊销额） 贷：预付保险费 （摊销额）,168,（2）预付的房租摊销 借：房租费 （摊销额） 贷：预付房租 （摊销额） 2、调整本期耗用的物料用品 定期盘存法：本期耗用额期初余额本期购入额期末余额 借：物料用品费 贷：在用物料用品 ,169,3、计提固定资产折旧 固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转入费用（折旧费）。 借：折旧费 （计提额） 贷：累计折旧 （计提额） “累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵销账户（contra ac

52、count）,170,（二）按赚得期摊配已入账的预收收入 预收收入（revenue received in advance）： 指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递延收入”（deferred revenue）。如预收房租，预收货款等。 “预收收入”属于负债账户,171,期末，应把本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户内。 调整分录： 借：预收营业收入 贷：营业收入 ,172,（三）计提未入账但已发生的费用 指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”（accrued expense）。我国称“预提费用”。如，应付未付

53、工薪、租金、水电费、利息等。 期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入应计费用账户。 “应计费用”属于负债账户（债务）,173,调整分录： 借：费用 贷：应计 如，应付职员薪金 借：薪金费 贷：应计职员薪金 ,174,（四）计提未入账但已实现的收入 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”（accrued revenue）。如，应收账款、应收利息、应收租金等。 期末，必须将已实现但尚未收到的部分计提记入应计收入账户，同时记入收入账户。 “应计收入”属于资产账户（债权）,175,调整分录： （1）已实现的赊销收入 借：应收账款 贷：营业收入 （2）未收到的利息收

54、益 借：应计利息收益 贷：利息收益 ,176,六、编制调整后试算表 目的：检查调整分录过账的正确性。 该表中，资产、负债、业主权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。 编制工作底稿（worksheet） 将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。,177,编制方法： 1、将各账户余额分别借贷抄入“调整前试算表”栏； 2、将调整分录记入“调整栏”； 3、将调整后各账户余额分别记入“调整后试算表”栏；,178,4、将“调整后试算表”栏各收入、费用账户的余额转记收益表栏，算出净收益并转入资产负债表栏； 5、将“调整后试算表”栏各资产、负债、业主权益账户的余

55、额转记资产负债表栏。,179,七、编制会计报表 会计报表（Accounting statements），又称财务报表（Financial statements） 反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。 （一）收益表（Income statement） 单步式 多步式,180,（二）留存收益表（Statement of retained earnings） （三）资产负债表（Balance sheet） 账户式 报告式,181,八、结账 账户又分为实账户和虚账户 实账户（Real accounts）：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、业主权益账户是实

56、账户，又称“永久性账户”（Permanent accounts）。 通常，资产账户为借方余额；负债和业主权益账户为贷方余额。,182,虚账户（Nominal accounts）：期末将余额转出而结清（clearing）的账户。 收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”（Temporary accounts）。 结账（Closing）：期末，编制完会计报表后，应将所有收入、费用账户的余额转到业主权益账户，从而使其余额为零。这一程序称为结账步骤。 要专设“收益汇总”账户。,183,结账步骤： 1、将所有收入账户的余额从借方转入“收益汇总”账户贷方； 2、将所有费用账户的余额从贷方转入“收益汇总”

57、账户借方； 3、将“收益汇总”账户的余额（贷余为净收益、借余为亏损）转到“留存收益”账户，从而使“收益汇总”账户余额为零。 实际在每一年度终了结账。,184,九、编制结账后试算表 结账后试算表（Post-closing trial balance） 检查调整和结账分录的过账是否有错误。 该表只包括实账户余额。,185,应计项目的转回分录： 转回分录（reversing entry） 在下一会计期初，将应计项目转回，即作与调整分录相反的分录。 目的：在调整分录较多的情况下，避免因疏忽而造成记账错误。,现金 应收账款 应收票据,第三章 现金和短期债权,187,第一节 现金,一、现金的范围及在资产负

58、债表上的反映,188,现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。 在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目。,189,现金的范围包括： 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、银行本票（cashiers check） 6、银行汇票（bank draft）,190,不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期