2009年稽查案例.ppt

1、稽查案例,5 某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 本案中，稽查部门根据税收政策的变化带来的新情况，选准检查对象，制定检查预案。在检查过程中，从出口行业的特点以及收入和费用配比方面寻找线索，通过资金流调查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法。 （一）案件来源 2005年6月，某市国税局稽查局（以下简称稽查局）结合总局取消一次性筷子生产企业出口退税的政策，通过CTAIS和一户式数据查询系统调取该市木制品加工行业的纳税人资料，进行分析选案，发现该市木制品加工企业自政策变化后，财务数据出现明显异常，于是从中选取了生产规模较大并具代表性的某木制品有限公司（以下简称M公司）进行检查。 （二）纳税

2、人基本情况 M公司成立于2000年11月，系港澳台独资经营公司，主要从事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。,（一）检查预案：通过财务分析，确定检查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生产行业中具有一定代表性，稽查局研究决定，抽调稽查骨干成立专案组对M公司进行检查。检查人员通过一户式查询系统及调取征管资料的企业财务报表分析发现，该公司2003年销售收入为2341万元，2004年销售收入为503万元，企业销售业绩大幅度下降。但同期企业管理费用却几乎没有变化。检查人员认为收入与管理费用明显不配比的原因，很可能是企业有账外销售行为存在，从而确定将核对该公司收入完整性作为检查的主要方向。 根据行业特点

3、，确定检查重点。重点检查的部门是生产车间和销售部。重点检查的环节，一是根据商检部门关于每批出口应税木制品必须具有检验检疫档案的规定，查找该公司的检验检疫档案，核实产品出口数量。二是根据每笔出口业务都有详实的订单记录和合同的规定，查找企业的订单签订情况，掌握出口的其他相关信息资料，力求从中发现其账外经营的线索。,（二）检查具体方法 1.实地检查，发现重要线索 2005年6月8日，检查人员依法对M公司的生产车间进行检查。M公司的产品全部为木制一次性筷子，均出口日本。其原材料为木制半成品筷子，主要来自黑龙江、吉林等地林区附近的木制加工厂。其生产流程是将采购的木制半成品筷子经人工分选后，用机器进行切削

4、、倒角，按照客户要求装入纸箱，经报关报验后出口。检查人员查找生产环节所有的检验检疫档案，但公司只保留有当月的检验检疫档案，以前年度档案没有保存。检查人员从公司仓库保管员手中取得两种不同颜色、版式、印刷质量的产成品出库单，其中一本封面用圆珠笔标注了大写字母“B”的出库单，与产成品账、仓库保管账计录的数据明显不符。检查人员推断这有可能就是公司记录账外收入即第二套账的原始凭证，但要证明这一点还需取到更加直接的、有力的证据。,2分析财务资料，发现收入与费用不匹配的问题 检查人员通过对企业账簿检查又相继发现以下疑点：M公司2003年销售收入2341万元，2004年销售收入为503万元，两个年度收入差距很

5、大，而部分的财务数据却存在着明显不配比。（1）电费支出异常。2003年电费支出5.5万元；而2004年电费支出7万多元，不降反升。 （2）职工人数异常。通过对企业应付工资科目及工资表的检查，发现企业2003年职工总数59人，2004年57人，没有明显变化。 （3）包装物支出异常。企业2003年包装箱消耗15.3万个，2004年包装箱消耗15.05万个，没有明显变化。 （4）运费支出异常。企业2003年运费支出11.2万元,2004年运费支出14.4万元，不降反升。这四方面异常显然违背了收入与费用匹配的基本逻辑，也进一步印证了该公司存在账外销售行为的可能。,3.外围调查出口代理企业，发现账外经营

6、事实 针对企业产品品种单一且全部出口的特点，检查人员意识到，M公司如果隐瞒收入，其隐瞒部分一定是出口收入，而公司的外销途径，除自营出口外，一定还有其它的外销渠道和方式。 根据以上的分析，为寻找直接有效的证据，检查人员对销售部进行突击检查。该公司和外国客户联络订单的业务，基本上都是通过传真和电子邮件的形式完成，所有的出口销售协议和订单在销售部门的电脑中都应该有记录，所以检查人员对该公司销售部的电脑数据进行了检查。在销售经理的电脑中，检查人员发现了该公司与辽宁T国际贸易有限公司（以下简称为T公司）签订的代理出口协议和近期开具的代理出口发票。这一异常情况引起检查人员高度警觉，M公司是加工型外商投资企

7、业，具有自营出口权，为什么会存在委托代理出口业务。,面对新的线索，检查人员到辽宁T公司进行调查。检查人员调取了T公司与M公司的往来账和代理协议，发现从2004年出口退税政策调整以来，M公司开始通过T公司代理出口。T公司与M公司均是同一日本客户，且货源的组织、运输、报关报验完全由M公司负责。同时，检查人员又取得M公司的代理出口协议正本、开具的出口发票的复印件和从T公司收取货款时开具的财政收款收据复印件等证据资料。经调查统计，M公司2004年通过T公司代理出口其可以自营出口的产品，收入为1091万元（含税）；2005年1月至8月收入857万元（含税）。经核实，以上收入均未入账。,4.追查资金流，完

8、善证据链 根据对财务指标分析，M公司在营运资金极度短缺，产品严重滞销的情况下，还能运转良好，一定依赖账外资金的注入。而通过对公司的往来账户的检查，发现资金主要来源于向法定代表人的母亲借入的现金，合资企业在资金短缺的情况下只单方面向中方股东的亲属多次借钱，而且是十几万或几十万大额现金，这显然是不正常的。 检查人员找到公司的经理进行约谈。该公司经理在检查人员已掌握的大量证据面前，表示愿意积极配合，并提供了该公司账外经营业务的账薄、凭证。同时，公司经理交代其以自己及母亲名义开设账户，对代理出口的业务，采取购销都不入账的手段，隐瞒收入的事实。随即检查人员到银行调取了涉案账户的明细账和相关银行凭证，取得

9、了应税交易的收款证据。通过进一步审查，检查人员发现标注大写字母“B”的出库单是该公司正在使用而未及时收存的账外账出库单，同账外账的仓库保管账数额完全一致。一系列相关证据形成了完整的证据链条，案件成功告破。,7某食品公司少列收入偷税案 本案特点:本案检查人员注重拓宽案源信息渠道，针对加工企业特点，从工艺流程入手，测算出生产过程中下脚料的投入产出率、销售数量和金额，并开展有针对性的外调取证，用确凿的证据确认违法事实。 （一）案件来源 某市国税局一名检查人员无意中得到一条信息：当地的部分鱼饲料是利用某食品有限公司（以下简称“A公司”）的海产品下脚料制作而成。而该检查人员记得稽查局曾对A公司进行过税务

10、检查，并核对过下脚料的情况，当时A公司说其下脚料无利用价值，大部分当垃圾扔掉了。检查人员进一步从同行业企业中，了解到该公司的下脚料销售情况基本属实，鉴于此，市稽查局决定对A公司2004和2005年度的纳税情况进行专项检查。,（二）纳税人基本情况 A公司属外资企业，系增值税一般纳税人，主要从事海产品加工、销售，产品主要有鳕鱼生鱼片、冷冻鲽鱼（无头），出口日本、韩国、泰国、香港等国家和地区。原材料为冰冻鳕鱼、鲽鱼，全部从俄罗斯和加拿大等国进口。2004年进入获利年度，享受外商投资企业和外国企业所得税“两免三减半”税收优惠政策。2004年度申报收入15961万元，其中：进料加工收入14498万元、委

11、托加工收入1301万元，已纳增值税390万元；2005年度申报收入16658万元，其中：进料加工收入15415万元、委托加工收入902万元，已纳增值税110万元。,（三）检查预案：核对该公司下脚料的产生与销售情况是此次检查工作的重点，围绕这个工作重点，检查人员制定了详细的方案： 1实施外部调查取证。提前设计好有针对性的询问事项，对销售中间人、运输人、购货人等分别进行调查，制作询问笔录和取得其他相关证据，并以此外围证据为突破口，从中发现公司的违法事实。 2展开内部资料检查。一是调阅公司生产工艺部门的各种技术统计表，以确定各关键工序下脚料分离点和投入产出率；二是调取财务部、冷冻库、生产车间等部门账

12、薄、资料，从中发现实际的产量和销量。 3.做好保密工作，同时因该市下脚料的交易存在一定社会黑势力控制的现状，联系公安部门在外围调查过程中给予协助。,（四）检查具体方法 1.秘密调查外围作坊 稽查局于2006年7月21日起，在公安人员的协助下，着穿便装以业务员联系购买鱼饲料的名义，到利用海产品下脚料加工生产鸡、鱼饲料比较集中的3个乡镇的7个个体作坊实地展开秘密调查。检查人员深入每个个体作坊，对露天存放的海产品下脚料的种类进行了认真核实，确认是从A公司购进的后再表明身份，并在做好每个个体业主的税法宣传教育，打消思想顾虑的基础上，分别制作了7个个体业户老板的询问笔录，还复制了从A公司购进下脚料的部分

13、收据和进货流水账等证据。同时，派两名检查人员利用两天的时间在该公司门外，采取车内全天候现场蹲点观测方式，对运出下脚料的外来车辆进行拍照取证。通过上述艰苦细致的外围调查取证，初步掌握了该公司销售下脚料的联系渠道、中间人、运送人、运送规律、销售价格、付款方式等外围证据，并推算出该公司2004、2005两年的大致销售数量和金额。,2.突击检查企业流程 检查组在外围调查取证后，决定从工艺流程中，对A公司下脚料实际产出和销售情况进行实地检查，以便形成完整的证据链。 （1）摸清关键工序和工艺流程，找准内部检查切入点。由于A公司非常重视产品生产工艺技术管理，为检查人员从工艺技术管理入手，利用下脚料产出过程中

14、的理论数据和实际统计数据寻找直接证据提供了必要的条件。为此，检查人员在调取企业账薄资料时，还同时调阅了A公司的工艺流程手册、企业内控技术标准及关键工序质量控制点明细表，下一步明确了实际检查的重点环节。 在工艺流程分析中，结合其内控技术标准和关键工序质量控制点明细表的具体要求，从理论上确定了6个下脚料分离点，即：鳕鱼鱼片的清洗去皮、切片、剔骨、除鱼虫鱼籽4个下脚料分离点和冷冻无头鲽鱼的清洗切头、除鱼虫鱼籽2个下脚料分离点，并在分析关键工序质量控制点明细表上所标注的各关键工序下脚料分离点一次投入产出率的基础上，计算出鳕鱼和鲽鱼综合产品产出率分别为79%和83%（计算公式：综合产品产出率=产品产量投

15、入原材料数量）、原料鳕鱼和鲽鱼工艺性损耗分别为21%和17%的理论比值。为此，稽查局从上述理论分析比较来看，有必要对该公司进行突击性检查并把原料工艺性损耗作为下脚料检查的主攻方向。,（2）现场观测实际生产工艺，摸清下脚料的实际投入产出情况。为了能准确地证明A公司下脚料实际分离点个数和实际产出量，检查人员在A公司财务负责人陪同下，身着封闭式工作服进入产品生产车间，重点对照关键工序质量控制点明细表所标注的下脚料分离点，查找实际关键工序下脚料分离点、下脚料出口处和集中储存场所，调取了2004年和2005年度的关键工序原材料工艺性损耗日常记录台账及出入库单证，并对各出口处和集中储存场所的下脚料储存和流

16、出的情景，进行了现场拍照。同时，对关键工序操作人员和下脚料集中储存场所负责人分别作了询问笔录。检查人员根据A公司生产过程属单一流水作业特点，在公司相关人员参与下，集中5天时间，运用实测关键工序一次投入产出率工作法，采取过磅、写实记录等现场观测手段，对关键工序下脚料分离点进行分工序现场测算。本次测算分3批共投入鳕鱼88.8吨、鲽鱼31吨。鳕鱼鱼片各关键工序下脚料分离点产品产出测算结果如下（以产出率计算）（略）,（3）重点检查财务部，查找最直接证据。检查人员在两位公安人员协助下进入财务部，分工有序地开展工作。根据对下脚料储存场所负责人询问所提供的线索和外围取得的部分证据，检查人员利用当事人“做贼心

17、虚”的心理，采取多种“攻心”手段，围绕“现场测算下脚料应产出量与下脚料申报数量相差很大”这个话题，分别对分管财务经理、财务主管及出纳员作了询问笔录，证据面前财务经理和出纳员被迫交代了偷税的经过，并从公司档案室保险柜里拿出了下脚料的购销合同、收款收据和现金收入流水账。 （五）检查过程中遇到的困难和阻力及相关证据的认定 检查过程中，检查人员最明显的感受是对下脚料的税收检查，取证难度相当大，主要是外围取证方面。 大部分下脚料交易都受社会上黑恶势力控制，要想把外围证据取好、取牢，没有公安机关的配合是相当困难的。本案的查处过程中，如果没有公安机关协同作战，不可能顺利取得相关证据。,商品流通企业稽查案例

18、1 某科技有限公司分解收入偷税案 本案特点: 本案纳税人为一般纳税人，通过注册多家公司，分解销售收入，将新设公司的年销售额均控制在180万元以内，各自按小规模纳税人4%的征收率申报一般纳税人的销售收入，人为降低企业税负。稽查人员围绕9家公司的关联关系展开调查，最终查实该公司通过分解收入及帐外经营等方式偷税的违法行为。 一、 案件背景情况（一）案件来源 2007年4月中旬，某市国家税务局举报中心接到一封举报信，举报L科技有限公司（以下简称L公司）及其关联公司涉嫌偷税。举报信反映：L公司及其关联公司设立账外账、隐瞒关联交易、拆本使用发票、开具大头小尾的发票、通过私人银行账户隐瞒收入偷逃巨额税款。,

19、(二)纳税人基本情况 自1999年起, L公司在某市陆续成立了8家名为“L X科技有限公司”的公司，多为私营有限责任公司，主营批发、零售医疗器械等产品。9家公司的注册经营地分别在某市五个不同区域，但法定代表人、联系电话均相同。其中L公司为一般纳税人，另8家公司为小规模纳税人。 二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 联系举报人核实情况。核实9家公司的实际经营地址，实地调查了解企业经营地情况，为突击检查做好准备。通过调查，核实9家公司实际在同一经营地址办公，即L公司的注册经营地。 2对9家公司同时实施突击检查。主要查清以下问题：一是9家公司的股东是否相同，产品销售、客户、财务核算是否为一体？二是

20、9家公司是否利用一般纳税人与小规模纳税人“搭配”经营，是否互相利用关联企业的银行帐号隐瞒销售收入？三是9家公司之间是否有业务往来？如有业务往来，是否存在故意压低价格，将收入和利润转入税负较低一方达到少缴或不缴税款的情况？,（二）检查具体方法 1.突击检查，发现涉税疑点 检查人员前往L公司销售部，通过销售主管人员找到了记载销售情况的两台电脑。通过查看L公司的纸质账簿资料和电脑销售资料，检查人员发现9家公司的销售产品、客户完全相同，实际上经营着同一项业务。经对该公司人员进行询问，了解到9家公司的资金、人员、产品、客户、财务核算均为一体，L公司按销售区域成立8家公司，其目的是将销售额由大化小，将8家

21、公司的年销售额控制在180万元以内，以保持小规模纳税人资格，按4%的征收率缴纳增值税。 2进行数据比对，发现新的涉税问题 检查人员将公司电脑中的销售资料与公司的申报纳税资料进行比对，发现电脑记载的销售收入与公司申报的收入差额较大，如2006年的销售收入为3144万元，但其向税务机关申报收入仅为1352万元。据此，检查人员认为该公司在分解销售收入的同时还可能存在账外经营行为。,3确定检查重点，外围调查取证 从调取的账薄资料来看，该公司纸质账簿缺失严重，只有2006年的电脑资料比较完整。根据案情，检查组决定：重点检查2006年的销售情况，并通过外围调查和发函协查的方式核实9家公司的销售情况，查证其

22、违法事实。 （1）对所有销售客户进行发函外调取证，核实企业销售收入情况。在外调过程中，检查人员抽取重点企业进行检查，从L公司的一个主要客户G公司处发现了一份签订于2006年3月1日的购销合同，合同标的额为1000万元，合同履行期为3个月。但检查L公司的账册资料，其仅收到G公司货款200万元。经询问G公司法定代表人，其称该合同已履行完毕，其余800万元款项应L公司的要求，分别转入了L公司的6家关联公司的银行账户（查询银行得以证实）。由此证明，L公司存在将销售收入存入其关联公司的银行帐号，隐瞒销售收入的行为。,（2）集中协查，核实电脑资料的真实性。通过对20多家受票单位393份发票进行协查，证实所

23、有发票载明的金额与电脑销售记载的金额完全吻合。根据外调和协查的结果：L公司电脑记载的销售数据为其真实的销售数据，证实L公司存在帐外经营隐瞒销售收入的违法行为。 4.采取多种举措，成功查处案件 （1）采取税收保全措施。检查调取的账簿资料，检查人员发现其8家关联公司共设有10个银行账户。经查询银行，10个银行账户的资金流向显示：纳税人有明显的转移、隐匿销售收入的迹象。为防止纳税人转移资金，稽查局依法冻结了上述10个账户中尚未转移的银行存款共计208万元。 （2）对L公司停止发售发票。该公司只有2006、2007年购领发票的部分存根联，会计人员以2006年以前的账簿资料均送到上海总部审计为由，拒不提

24、供全部发票存根联。通过对残存的发票存根联进行检查，检查人员发现9家公司混用发票的问题十分严重。为防止纳税人继续利用发票进行违法活动，稽查局及时将此情况反馈给征收管理局，由其对9家公司采取停票措施。,（3）依法阻止法定代表人出境。检查人员初步查明该公司少缴税款360余万元，冻结资金不能抵缴公司少缴税款；检查人员同时查询征管局，得知该公司尚有欠税250万元。为防止国家税款流失，稽查局调取了公司法定代表人侯某的户籍记录，查明其持有出国护照。在侯某拒不提供纳税担保的情况下，稽查局按照中华人民共和国税收征收管理法第四十四条的规定，通知出境管理机关阻止其出境。 （4）法定代表人到案，案件告破。检查人员多措

25、并举，对企业法定代表人侯某形成了巨大的心理压力，其于6月14日主动到稽查局接受调查。侯某反映该公司的产品增值率很高，且进项税额有时难以取得，造成公司的实际税负也很高。为了降低税负，该公司将一般纳税人的销售额存入到其他几家小规模纳税人的银行帐号隐匿了不需要开具发票的的收入，达到少缴税款的目的。随后，该公司又主动向稽查局提供了隐瞒收入统计表等资料，案件成功告破。,2 某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案 本案特点:稽查人员对纳税人隐匿收入的情况判断准确，通过生产管理部门的电脑资料发现了其账外经营的线索，并围绕上述电子账外资料开展外围调查，查实了企业隐瞒巨额收入的事实，并针对性地税法宣传，促使涉案纳税人

26、将账外资金转入公司账户，确保了查补税款足额入库。 一、案件背景情况（一）案件来源：群众来信，举报某服饰有限公司（以下简称“Y公司”）涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入，偷逃税款。 （二）纳税人基本情况 Y公司成立于2002年12月19日，经济类型为私营企业，法定代表人陈某。Y公司是广东省Y服饰有限公司在A、B、C、D四省的总代理商，主营品牌服装的批发和零售。2003年至2005年5月，Y公司共缴纳增值税73万元，税负率为0.9%；缴纳企业所得税2万元，纳税申报无异常。,二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 1.做好查前分析。检查组分析认为，如果举报属实，Y公司可能存在进销体外循环的问

27、题，仅通过账面检查难以取得突破。因此，决定对Y公司进行突击检查。选派富有经验的检查人员进行实地调查，为突击检查做好准备。 2制定检查方案。一是成立检查组，明确分工；二是以发票协查的名义实施突击检查，迅速找到该公司财务、销售、货物发送等相关人员，依法调取财务资料。,（二）检查具体方法 1.突击检查，获取账外证据 2005年6月28日上午，检查组对Y公司的办公场所进行了突击检查，法定代表人陈某外出考察不在本市。检查人员要求公司员工联系陈某，同时仔细查看公司办公布局，确定了公司财务室和计划销售部的办公电脑位置。检查人员在依法履行相关检查程序后，调取了公司账册资料。并从该公司出纳吴某的办公电脑中，成功

28、查获了户名分别为陈某等3人的15个涉嫌收取货款的个人银行账号及130余家加盟商的信息资料。同时，检查人员又在计划销售部的电脑上查获了Y公司与A省加盟商20042005年5月的供货情况和收入明细。 Y公司有电脑维护部及多名专业电脑人员，现场30多台电脑中有3台分别按地区录有Y公司在A、B、C、D四省的配发货数据资料，在检查人员查看资料并复制Y公司在A省的配发货数据资料时，Y公司员工秘密通过电脑联机删除资料，致使公司在B、C、D三省的此类资料被删除。,2.税警携手，加大办案力度：检查人员对获取的电子资料进行还原分析，将分析结果与账内资料比对，初步认定这是一起通过个人账户收取货款，隐匿应税收入的重大

29、偷税案件，这与案前分析相一致。为了避免企业相关人员相互交流情况影响案件查办，稽查人员对销售跟单员、财务等关键人员同时进行询问调查。通过对销售跟单员进行询问，确认了Y公司的发货资料，并将销售跟单员袁某（负责A省的供货跟单）的电脑资料经打印整理后由公司经办人签字确认，固定了有关证据。与此同时，检查组对出纳吴某及公司会计进行询问调查，了解公司日常运作的有关情况。由于大量的账外货款由出纳吴某经手，其在接受询问调查时心理压力较大。鉴于此，检查人员采用了刚柔结合的询问方法，在郑重告知偷税行为应承担法律责任的同时，耐心说服教育其积极配合税务机关的调查工作。最终，吴某承认了该公司利用个人账户收取货款，隐瞒收入

30、偷税的行为，并确认了以陈某等3人姓名为户名的15个账号是隐瞒账外收入的账号。稽查局随即向银行查询上述15个账户的资金往来情况。,3.宣讲税法，揭开税案真相：因自知偷税额巨大，陈某除承认有偷税行为外，不愿提供全部违法情况，在询问调查中避重就轻。检查人员和公安人员共同分析了陈某此刻的心理状态，通过外围调查了解其家庭背景，决定刚柔并济地对其进行宣传教育。在询问中，检查人员明确告知其偷税行为已触犯法律，拒绝检查或做伪证将面临更为严厉的法律惩处，并适时告知其稽查局已掌握Y公司利用个人银行账户收取加盟客户货款匿报销售收入的情况，酌情出示了“销售跟单员”袁某已签字确认的部分发货证据资料。同时强调，即使其本人

31、不承认违法事实，税务机关和公安部门取得的证据也能证实Y公司巨额偷税的违法事实，要求其从家庭、个人着想，能争取主动，积极配合案件的查办工作。在既有事实面前，在办案人员晓之以理，动之以情的谈话中，陈某表示愿意配合检查，争取税务机关从轻处罚。其承认了Y公司在2003年-2005年5月期间隐瞒应税销售收入1.7亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。,4形成证据链，查证违法事实 根据陈某反映的情况，检查人员和公安人员兵分两路连夜取证。 （1）查找帐外帐。检查人员和公安人员在出纳吴某的朋友家成功查获了关键性证据5本账外账。 （2）查找出库记录。检查人员到该公司仓库调取货物出库凭证，由于该公司对加盟商的销售

32、原则是“先付款后发货”，且除非质量原因不予退货，如客户在发货三天后不提出异议，跟单员的配货资料及仓管的装箱单则不予以保留，因此许多发货记录在历次清理中已被销毁，检查人员仅调到该公司部分出库记录凭证。但根据陈某的询问笔录，逐渐复原了出库记录。 至此，突击检查中查获的电脑资料与银行账户的资金往来凭证、出库记录、该公司有关人员的询问笔录得以相互印证，形成了完整的证据链，最终证实了Y公司设置账外账偷税的全部事实。检查人员经过65小时的连续奋战，一个涉嫌隐匿应税收入1.7亿元的案件得以告破。,3 某汽贸公司多种手段隐瞒收入偷税案 本案特点: 本案检查人员在对汽贸行业的检查中，根据其行业经营特点，充分利用

33、车购办、车管所等部门的相关信息，通过数据分析比对发现涉税疑点，并通过外围调查取得资金流、货物流证据，查证企业隐瞒收入偷逃税款的违法事实。 一、案件背景情况 （一）案件来源 某市国家税务局稽查局（以下简称稽查局）通过选案分析发现，该市汽车经销企业逐年增加，销售收入连上台阶，但增值税税负长期在低位徘徊，增值税平均税负率为0.45%，低于该省同行业平均水平。稽查局针对这一情况，于2007年1月选取S汽贸公司（以下简称S公司）进行检查。,二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 1.开展查前调查，把握行业特点 检查人员到公安机关车管部门、车购办调查，并选择核算正规、税负正常的两家4S店进行调研，归纳出汽

34、车经销企业的基本特点，为检查工作做好准备。汽车经销企业的特点：一是一车一证，发动机、车架（底盘）号码唯一；二是依据机动车销售统一发票申领车牌；三是经销商代办汽车验车挂牌、代办营运证件、代办车辆保险；四是经销商普遍建有客户档案；五是汽车生产商提供各具特色的销售优惠。 2. 制定检查方案，明确工作重点 根据查前调研，稽查局制定了账面检查与外围调查相结合的检查方案，并将检查人员分为两组：一组负责调取账簿资料开展账面检查，做好数据比对工作；另一组开展外围调查取证工作，重点检查资金流，调查核实销售优惠等问题。,（二）检查具体方法 1.开展账面检查工作：通过账面检查，仅发现S公司存在部分车型低价销售的问题

35、，未发现其他涉税问题。检查组及时调整思路，对企业内控制度及工作流程进行分析。通过综合分析，检查组认为：由于S公司会计核算不健全，依法纳税意识淡薄，可能存在采取返利不入账、故意压低整车售价、按零配件开具普通发票或不开具发票以及买票代开等方式隐瞒销售收入的行为，于是决定采取部门联动、数据比对、内查外调等方式寻找案件突破口。 2. 进行数据比对分析：检查组拓宽渠道收集数据信息：一是从S公司的销售部门提取客户资料和销售台账数据，与账务核算数据进行比对；二是提取S公司的增值税申报信息，与CTAIS系统的相关信息进行比对；三是通过市公安局车管所取得上户车辆统计数据，包括S公司销售车辆数据、车辆识别代码信息

36、及S公司相关信息的数据，如公司印章、经办人员等；四是从市国税局车购办提取缴纳车辆购置税的数据。检查人员围绕以上四组数据开展环比分析，寻找差异数量和金额，分析差异原因。,（1）将车管所数据与S公司销售台账数据进行比对。车管所一组数据信息显示，某部门2005年6月购买越野车两辆，价税合计128万元，机动车销售发票所属地域为广东省，但加盖S公司印章。经询问并发函调查，证实S公司通过他人取得两份机动车销售发票，车辆销售收入未入账。 （2）将车管所数据和车购办数据进行比对，发现自然人A于2005年8月购买某品牌小汽车一辆，向车管所提供伪造的车购税完税证申请上户，偷逃车购税。 （3）将车管所异常数据（发票

37、载明销售价格低于车购税计税价格）与销售台账信息进行比对，发现S公司2005年度销售的51台某款车型售价均低于成本价，也低于车购税计税价格。检查人员推测S公司可能存在故意压低整车售价、按零配件开具普通发票或不开具发票的情况，于是决定外围调查取证，同时查询银行核实资金流向。 （4）将销售台账数据与增值税申报信息进行比对，发现S公司账列收入均按期申报纳税。,3.外围调查取证 针对数据比对发现的销售价格偏低等异常情况，检查组决定对重点客户逐一调查。调查发现，S公司利用购车者为少缴车购税的心理，与购车者达成默契，将售车款分解为两部分，将其中一部分价款（进价+差价的30%左右）开具机动车销售统一发票，另一

38、部分价款（差价的70%左右）不开任何单据。通过外围调查，检查人员理清了S公司的售车流程。 4.核查资金流向 检查组对S公司在3家银行开设的6个银行账户以及公司销售经理、出纳、导购员、客户代表等7名员工的15个个人银行账户进行查询，将查询获得的资金信息与账面销售数据、车购所异常信息比对，发现17个账户存在资金疑点，其中，销售经理、出纳2人的9个储蓄存款账户存在公款私存的现象，2005年转入公司销售收入165万元。,5.核实汽车生产商的销售优惠措施 针对公司整体毛利率低、且部分车型销售价格低于成本价的问题，S公司法定代表人向检查组解释：部分车型的赢利模式主要是通过提高销量争取厂家的销售奖金，因此该

39、公司只能利用低售价占领市场扩大销售额。但检查组认为此解释与汽车销售的实际情况不符，存在疑点。而根据前期调查情况综合分析，该公司极可能存在返利销售的情况。检查组仔细核查公司账册，未发现返利核算的会计记录；询问财务人员，其也声称未收到任何返利。在此情况下，检查组一方面加强与汽车生产企业所在地税务机关联系，寻找证据，另一方面责令S公司提供厂家商务政策及合同。迫于压力，S公司提供了2005年的购销协议，结合前期对个人银行账户的查询，最终核实S公司收取生产厂家返利款，并将返利款存入个人银行账户的违法事实。该公司共取得返利收入60万元，未入账核算、亦未申报纳税。,4 某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案

40、本案特点: 本案检查人员根据企业海上成品油销售的特点，有针对性进行查前分析并制定有效的检查预案。通过物流和资金流的调查，把握资金流检查重点；通过往来账户检查发现涉税线索，确定采用延伸检查的方法，对所有涉案账户依法进行全面检查。 一、案件背景情况 （一）案件来源 某市国税局稽查局（以下简称稽查局）的选案人员，在日常选案中发现该市B船舶油料有限公司（以下简称B公司）连续两年税负为零。针对这一异常情况,稽查局决定依法对该企业进行立案检查。 （二）纳税人基本情况 B公司成立于2002年10月，注册资金500万元，属私营有限责任公司。主要经营成品油零售和燃料油、润滑油、石化产品的批发、零售。,二、检查过

41、程与检查方法 （一）检查预案 调取资料进行查前分析。检查人员调取了B公司日常征管资料进行分析。该公司从事海上加油业务，通过自有油轮为海上的油船、渔船提供柴油、燃料油。B公司毛利率明显偏低，国家规定的成品油（包括汽油、柴油）的批零差率是5.5%，而B公司经营的柴油、燃料油，在油品供应紧张的情况下，两年的账面毛利率都只有4.7%，明显低于国家标准。另外，该公司发票管理方面的情况，一是加油对象主要是油船或渔船，一般不要发票或只要普通发票，而海上加油站没有安装税控装置，B公司可能存在销售不开发票、收入不入账的情况。从CTAIS系统和一户式系统调取的B公司财务报表数据分析显示，该公司的其他应收款、其他应

42、付款、预付账款异常，推断可能存在将收入挂在往来账上的问题。二是B公司进项税额较多，也可能为没有真实销售业务发生的单位提供发票。,（二）检查具体方法 2005年7月1日，检查人员依法对该公司进行了突击检查。一组进入财务部，对账簿、发票、相关凭证进行检查，主要检查企业是否存在隐匿账户和销售收入；另一组进入销售部，主要检查购销合同、成品油的库存、销售记录以及其它客户资料。并对两个部门的电脑资料进行检查，并备份相关数据。 1.内查外调，发现B公司存在对外虚开发票的行为 经检查发现，该公司2003年至2004年初海上加油业务主要通过H船舶代理公司代理（以下简称H公司）。H公司因为负责国内沿海及长江中下游

43、成品油运输而拥有船舶资源，所以介绍加油业务给B公司，B公司按实际加油数量每吨油10元的标准向H公司支付代理费用。检查人员检查B公司应收账款发现，给“金山油1号”船加油时，有一部份收款是通过代理公司即H公司转款，另一部分是收取现金，而增值税专用发票却开给了M电器公司（以下简称M公司）。这样的发票共8份，价税合计75.98万元，涉税额11.04万元。检查人员向B公司提出疑问：为何给“金山油1号”船加油，增值税专用发票却开给了M公司？B公司的解释是，“金山油1号”就是M公司的船只，所以就按照客户及代理公司的要求开具发票。,为了印证B公司的说法是否属实，检查组对H公司和受票企业M公司进行调查。H公司管

44、理正规，财务核算健全，资料保存也比较完整，检查人员了解到每次加油时，船方与供油方签订“船舶供油签收单”，上面注明加油量和加油品种，并且双方经办人需在签收单子签字盖印。从H公司提供的签收单上可以看出，“金山油1号”隶属于赣州J航运有限公司(以下简称J公司)，与M公司无任何关系。B公司的说法不能采信。 检查人员对M公司的调查发现，该公司主要销售各种电器开关，没有船只也没有取得成品油经营许可证。企业收到增值税专用发票时借记库存商品及进项税额，贷记银行存款及应付账款。经调查，经办人承认此项业务为虚构，经办人是“金山油1号”的股东之一，考虑到船上加油不需要增值税发票，就把增值税专用发票开给了自己经营的M

45、公司用作抵扣。,2.追查收款收据，查出企业账外收入 在发现B公司存在虚开增值税专用发票行为的同时，检查人员还发现B公司存在利用收款收据收取货款的行为，其中一张开给“浙乐油128号”船的收款收据金额高达230多万元。检查人员怀疑企业开具收款收据未计收入，要求B公司提供全部的收款收据，企业却推说出纳人员换过几次，以前的收款收据全部丢失了。票据上没有什么突破，检查人员转向从资金流入手进行检查。检查人员发现B公司往来账目混乱，存在大量银行存款对应其他应付款（明细科目为某经理），企业解释该项业务为流动资金周转困难经理垫付的资金。检查人员沿着这个线索，经履行相关法律程序后，追查到银行，查询个人账户，发现共

46、有九笔合计231.8万元的资金都是从温州L船舶有限公司（以下简称L公司）汇入个人账户，款项用途列明“浙乐油128、138、139”的加油款。这与检查人员发现的B公司对外开具收款收据的船名正好吻合。,检查人员判断，企业基本账户收到款项开具发票，而在个人账户收到款项就没有开发票而是开具收款收据，形成账外收入。但B公司不承认个人账户中的款项是账外收入，而说是往来款项。面对企业的狡辩，检查人员决定到L公司取证，经对L公司调查取证发现“浙乐油128、138、139号” 船均属L公司所有，确实在B公司加过油，并将加油款汇到B公司经理的个人账户上。面对事实，企业最终承认给L公司的三艘货船加油收取货款231.

47、8万元，没有开具发票而开具收款收据，利用个人账户形成账外收入。,5 某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案 本案特点:电子商务企业依托网络平台经营业务，因方便快捷、覆盖面广、成本低廉而迅速发展，但同时也给税务部门的传统征管手段和稽查模式带来挑战。本案通过分析电子商务企业行业特点，广泛搜集信息，发现隐匿账户，调查与电子商务企业相关的速递企业资金流，查获其隐匿销售收入的事实。 一、案件背景情况（一）案件来源：2006年7月，某市国家税务局稽查局接到举报，反映“摩能国际”、“奈瑞尔”等电视购物企业存在偷税问题，市局稽查局立即将举报信转某区国家税务局稽查局（以下简称稽查局）查办。经查，上述企业均已走逃，属非

48、正常户，检查无法继续进行。 检查人员对电视广告和网上发布的销售信息进行筛选，锁定了网上销售产品“闻立瘦芳香卡”，然后采取电话订购方式购买并获取了商业企业普通发票。发票开具方为“Y有限责任公司”，加盖的印章是“G贸易有限责任公司”的发票专用章。于是，市局责成相关主管税务局对所辖的上述两户公司进行进一步调查。经调查， Y有限责任公司系专门倒票团伙，案发时已经走逃。与此同时， 稽查局展开了对G 贸易有限责任公司的检查。 （二）纳税人基本情况 ：G贸易有限责任公司（以下简称G公司）于1997年10月成立，系私营有限责任公司,注册资金100万元，主要从事批发业务。,二、检查过程与检查方法（一）检查预案

49、1掌握电子商务企业经营特点，找到查处案件的突破口 电子商务是一项新兴的业务，在电子商务企业的纳税管理与税务稽查方面基本没有现成的经验可循，因此要把对这一行业的研究放在重要位置。经研究发现，电子商务企业充分利用网络平台，发挥方便快捷、覆盖面广、成本低廉的特点迅速发展，对税务部门的传统征管手段和稽查模式带来挑战。一是市场准入低，监管难度大。在网络上注册电子商店铺没有注册资本要求，也不需要营业执照、税务登记，任何企业、个人均可以注册，掌握企业真实经营状况难度较大。二是覆盖面广。传统商业模式限于一城一地，但电子商务企业充分利用网络平台，将经营范围拓展到全省、全国。三是交易便捷，成本低廉。对消费者而言，

50、足不出户就可以“货比三家”，送货上门，比传统商业模式方便很多。相对于传统模式的企业，电子商务企业经营面积很小，节约了大量的实地营运成本，商品价格比传统经营模式的企业低，竞争力强，因此有迅猛发展的势头。,基于电子商务企业的运营模式与传统的运营模式有所不同，因此要特别把握好三个方面的问题。 一是货物流。大多数电子商务企业库房很小或没有库房，甚至将商品从生产厂家直接运送到消费者手中，账内没有出库、入库记录，账内货物流核算不清楚。二是运输方式。电子商务企业大多通过速递公司或邮寄送货，物流公司有详细的送货记录，税务稽查部门可据此判断电子商务企业销售额是否真实。 三是资金流。电子商务企业结算形式多样化，有

51、“支付宝”、网上银行、个人收款账户等。但无论结算形式怎么变化，都是银行柜台交易的延伸，数据是真实可靠的，因此，抓住资金流不放，以资金流追查货物流的方法是可行的。,网络税务稽查的设想,（二）检查具体方法 1查账组调账检查，未发现重大涉税问题 专案组采取调账检查的方式，对G公司账簿、凭证进行全面检查。专案组通过核查G公司开具的增值税专用发票和商业企业普通发票，发现货物名称大部分为“闻立瘦芳香卡”，经营方式有两种， 一是销售给各大商场，开具增值税专用发票，通过银行存款结账； 二是个人通过电话订购、电视购物、网上购物，一般通过速递公司送货，收取现金、邮局汇款或通过网上银行结算，但账务上未有发现重大涉税

52、问题，也未发现其它公司的发票。调账检查结果表明：就账查账不适合电子商务行业。,2外调组广泛搜集信息，发现隐匿账户，打开案件突破口 由于网络购物的特殊性和隐蔽性，专案组鼓励检查人员开动脑筋，利用各种渠道和媒体，广泛搜集企业经营信息。在检查人员不懈的努力下，终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：“凡有意购买G公司产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上”。 后经过调查发现，巫某是G公司咨询分公司的财务负责人和办税人员。检查人员通过对巫某在中国J银行“借记卡”转账支付的查询显示，其中有一笔20万元转到M银行一个账户，而此账户的开立者就是涉案的G公司，但此账户未在税务机关

53、登记备案，属隐匿账户。,3深入外调，三家速递公司浮出水面，案件取得重大进展 专案组紧紧抓住隐匿账户这个线索，对G公司在M银行的账户进行查询，发现账户中资金流动频繁，2001年以来累计资金流入2.06亿元。资金流入的主要内容有往来款、货款、结息等。在区国税局的大力协助下，专案组到M银行进行调查取证，发现该账户大额的资金流入主要来自三家速递公司，分别是某速递服务公司、某邮政速递局、某宅急送快运有限公司，款项性质为货款。至此，案件取得实质进展。 4迅速获取和固定证据，案件水落石出 专案组将取证的重点转到三家速递公司，发现G公司分别与这三家速递公司签订了“委托办理国内特快专递代收货款协议”。三家速递公

54、司受G公司委托，将客户通过电子商务或其他方式订购的商品邮件迅速投送到客户手中，同时，代G公司向客户收取货款，并存入G公司的隐匿账户中，G公司则隐匿这部分销售收入，进行虚假纳税申报，偷逃税款。,6 两煤炭公司设置账外账偷税案 本案特点:本案国税机关通过调查核实举报线索，制定周密的检查预案，与地税、公安部门紧密配合，以核查运输部门的相关数据为切入点，结合账务检查使各种资料相互印证，形成完整的证据链，最终查实涉案企业设置账外账偷税的违法事实。 一、案件背景情况（一）案件来源 2005年5月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局（以下简称“稽查局”）查办。

55、（二）纳税人基本情况：涉案企业为A煤炭有限责任公司（以下简称“A公司”）和B煤炭有限责任公司（以下简称“B公司”）。两公司于2003年2月办理税务登记，均为增值税一般纳税人。A公司法定代表人赵某，B公司法定代表人王某，两人是夫妻关系，两公司均主营煤炭购销业务。两公司2003年2月至2005年12月合计申报销售收入16626万元，应纳增值税税款1108万元，税负率为6.7%。,二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 举报信反映，涉案企业主要通过账外经营偷逃税款，且偷税金额较大。鉴于案情重大，省国税局、地税局、公安厅于2005年6月14日召开联席会议，成立了专案领导小组，制定工作方案，确定案件查办

56、工作步骤和方法： 1.约见举报人,了解情况； 2. 以税收调研为名，调取、查阅涉案企业的税收征管资料，初步掌握涉案企业的经营和纳税情况； 3.到铁路局调取两公司2005年1至5月的铁路运输单据，初步计算两公司在此期间煤炭的发出数量； 4.税务、公安部门联合办案，成立5个检查组和1个抓捕组，明确各工作组的具体任务，对被查企业实施突击检查； 6.如纳税人涉嫌犯罪，及时将案件资料移送省公安厅经侦总队，由其立案侦查，追究纳税人的刑事责任。,（二）检查具体方法 1.实施突击检查，获取帐外经营资料：税务机关将举报人提供的账外账资料与从铁路部门取得的运输单据进行比对分析，初步认定举报人提供的情况属实，被举报

57、企业涉嫌采取账外经营方式偷税。根据税务机关取得的证据资料，公安机关认为两公司涉嫌偷税，已达到立案标准，决定立案侦查。 2005年7月7日，检查组和抓捕组同时行动。公安人员成功抓捕了主要犯罪嫌疑人赵某、王某，依法冻结了涉案企业银行存款人民币1.09亿元、现金69万元、美元1.1万元，扣押车辆5部，查封固定资产房屋1处。检查人员依法调取了A、B两公司2003年5月至2005年6月的财务资料。对两公司办事处实施突击检查时，检查组发现了隐匿在储藏室的一箱财务资料。经询问现场的公司财务人员，其承认该办事处最初是为了联系业务而设置的，因为远离企业实际经营地，非常隐蔽，后来就作为账外经营的办公场所，箱内资料

58、是该公司2004年至2005年账外经营的部分财务资料。这次突击检查抓住了获取证据的最佳时机，为案件的成功查处奠定了良好的基础。,2.外围调查取证，核实涉案企业少列收入的违法行为 专案组根据调取的财务资料进行重新分工，分设A公司检查组、B公司检查组和账外经营财务资料检查组。以账外经营财务资料检查为中心，专案组对相关数据进行了核实、对比、分析、汇总，对企业相关人员进行了询问，并要求当事人对有关问题作详细的说明。同时，就有关涉税问题进行外围调查取证：到A、B两公司的煤炭供应商和煤炭购货商处进行调查核实；到各港务公司逐一核实涉案企业的销售煤炭过磅单。由于2003年的账簿、凭证等财务资料已被涉案企业销毁

59、，为能核实涉案企业2003年的销售收入，专案组抽调人员到铁路站台，对涉案企业2003年2月至2004年2月铁路货票逐一复印取证，进一步补充了此期间被销毁的财务资料。,专案组将取得的账外经营财务资料分为基础资料和流水账两类。基础资料是指具有原始凭证性质的账外财务资料，流水账是指具有账簿性质的账外财务资料。检查人员对“磅单审核结算签收一览表”、“发运煤统计表”、“下线煤出入库统计表”、“售煤及回款情况”等流水账记录的数据进行统计，并与“售煤出入库单”等原始凭证相比对，发现流水账与原始单据上的数据一一对应，流水账完整反映了涉案企业煤炭的销售及运输情况。同时，公安人员、检查人员分别对两公司相关人员进行了讯问和询问，两公司销售人员及财务人员均承认“账外账”资料是全面真实反映企业经营情况的资料；公司设置“账外账”的目的是为了逃避税务机关的检查，偷逃税款，这进一步证实了“账外账”就是记录公司实际经营情况的真实资料。至此，A、B两公司通过少列收入等手段进行偷税的证据已形成完整的证据链条，为确认违法事实打下了坚实的证据基础。,7 某食品有限公司账外账偷税案 本案特点：本案是一