1.4-2 会计科目.ppt

1、会计科目,会计科目是指按照经济业务的内容和经济管理的要求，为有效实现对各种不同类型、不同内容的经济业务进行分类核算、分类控制、分类考核，对会计要素所作的进一步分类。 会计科目分为： 资产类（69）、负债类（35）、共同类（5）、 所有者权益类（7）、成本类（7）、损益类（33）.,资产类科目（69）,1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项 4 1011 存放同业 5 1012 其他货币资金 6 1021 结算备付金 7 1031 存出保证金 8 1101 交易性金融资产 9 1111 买入返售金融资产 10 1121 应收票据,结算备付金,某证券公司为进行自

2、营证券业务而存人指定的清算代理机构9 000 000元，为客户代理买卖证券而存人指定的清算代理机构20 000 000元。 借：结算备付金公司 9 000 000 客户 20 000 000 贷：银行存款 29 000 000,存出保证金,某建筑安装企业到外地开展经营业务，应当地税务部门要求向税务部门缴纳了各10 000元的发票保证金和纳税保证金，从当地税务部门领取了发票并开展经营活动。则： 借：存出保证金发票保证金 10 000 纳税保证金10 000 贷：银行存款 20 000,存出保证金,工程结束后，企业按期缴销发票，没有违反税法的情况，税务部门退回保证金，则： 借：银行存款 20 00

3、0 贷：存出保证金发票保证金10 000 纳税保证金10 000,存出保证金,如果工程施工期间因为违反税法，被税务部门处罚，以10 000元纳税保证金抵缴罚款，则： 借：营业外支出 10 000 贷：存出保证金纳税保证金 10 000,存出保证金,工程结束，企业缴销发票，税务部门检查后认为有违反发票管理规定而给与5000元罚款，余款退回企业，则： 借：银行存款 5 000 营业外支出 5 000 贷：存出保证金发票保证金10 000,短期投资,【例】甲企业于1999年7月2日以银行存款购入下列股票、债券作为短期 投资。 项 目 数 量 面 值 价 款 税 费 股票A 10 000股 10 00

4、0 67 000 500 股票B 20 000股 20 000 84 000 600 债券C 40 000 41 600 100 股票A含已宣告未发放现金股利2 000元，一次还本付息债券C含应计利 息1 600元。,短期投资,借: 短期投资 -股票A 65 500 -股票B 84 600 -债券C 41 700 应收股利 -股票A 2 000 贷: 银行存款 193 800,短期投资,【例2】甲企业于1999年9月2日以银行存款 购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的股 票25 000股作为短期投资，每股成交价8.7 元，其中，0.2元(不含税)为已宣告但尚未 分派的现金股利，股权截止日为9月

5、9日。 另支付相关费用1 100元。甲企业于10月5 日收到该公司发放的现金股利。,短期投资,计算投资成本 成交价 (25 000 X 8.7 ) 217 500 加：税费 1 100 减：已宣告现金股利 5 000 投资成本 213 600,短期投资,购入短期投资时 借: 短期投资-股票E 213 600 应收股利-股票E 5 000 贷: 银行存款 218 600 收到现金股利时 借: 银行存款 5 000 贷: 应收股利 5 000,短期投资,【例3】乙公司于2000年2月1日，以43 460元的价格 购入1999年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年 收取（1999年的利息未兑现）

6、，到期收回本金，债券年 利率8%，该债券面值为40 000元，另支付相关税费200元。 乙公司购入该债券不准备长期持有。 已到期尚未兑现的利息=40 0008%=3 200(元) 借：短期投资债券投资 40 460 应收利息 3 200 贷：银行存款 43 660,短期投资-交易性金融资产,交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等市场交易，取代了原来的短期投资。,交易性金融资产,【例】2009年10月6日购入股票200万元，发 生相关手续费、税金0.4万元，作为交易性金融 资产： 借：交易性

7、金融资产成本 200 投资收益 0.4 贷： 银行存款 200.4 2009年末，该股票收盘价为208万元： 借：交易性金融资产公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8,交易性金融资产,2010年2月16日处置，收到210万元 借：银行存款 210 公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产成本 200 公允价值变动 8 投资收益 （210200） 10,交易性金融资产,【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率

8、为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。,交易性金融资产,2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000,交易性金融资产,2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,交易性金融资产,2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益（115万100万）150 000 借：应

9、收利息 20 000 贷：投资收益 （100万4%2）20 000,交易性金融资产,2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,交易性金融资产,2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110万115万） 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,交易性金融资产,2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 00

10、0,交易性金融资产,2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考虑其他因素。 借：应收利息 10 000 贷：投资收益（100万4%4） 10 000 借：银行存款(118万1万) 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,交易性金融资产,【例】07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到

11、期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 230 000 投资收益 4 200 应收利息 5 000 贷：银行存款 239 200,交易性金融资产,07年2月28日该债券的市价为237 000元。 期末公允价值增加：237000-230000=7000 借：交易性金融资产公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益 7 000,交易性金融资产,07年3月21日收到5 000元利息。 借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000,交易性金融资产,07年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税 费后，实际收到237 800元存入银行。 借

12、：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产成本 230 000 公允价值变动 7 000 投资收益 800 借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益 7 000,交易性金融资产,【例】某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金融资产，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。 借：交易性金融资产成本 1050 应收利息 50 投资收益 5贷：银行存款 1105,交易性金融资产,【例】2006年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万

13、元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,交易性金融资产,2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,交易性金融资产,2006年12月31日，债券公允价值为110万元 借：交易性金融资产-公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,交易性金融资产,年末，“公允价值变动损益” 转“本年利润” 借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润 10,交易性金融资产,计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3,交易性金融资产,2007年1月5日，收到2006年利息

14、3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,交易性金融资产,2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产-成本 100 -公允价值变动 10 投资收益 20,交易性金融资产,【例】2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。,交易性金融

15、资产,借：交易性金融资产成本 998 投资收益 2 贷：银行存款 1000,交易性金融资产,2007年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元 （不含利息） 借：交易性金融资产公允价值变动 （1040998） 42 贷：公允价值变动损益 42,交易性金融资产,2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元 （不含利息） 借：应收利息 51 贷：投资收益 51 借：交易性金融资产公允价值变动 （10601040） 20 贷：公允价值变动损益 20,交易性金融资产,2008年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。 借：银行存款 1121 公允价值变动

16、损益 62 贷：交易性金融资产成本 998 公允价值变动 62 应收利息 51 投资收益 72,交易性金融资产,【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80 000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产. 借：交易性金融资产成本 140 投资收益 0.72 应收股利 4贷：银行存款 144.72,交易性金融资产,2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。 借：银行存款 4 贷：应收股利4,交易性金融资产,200

17、7年6月30日，B公司股票的每股市价下跌至16元。 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产公允价值变动 （128140） 12,交易性金融资产,2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60 000股，实得价款104万元。 借：银行存款 104 投资收益 1 交易性金融资产公允价值变动9 贷：交易性金融资产成本 105 公允价值变动损益 9,交易性金融资产,2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。 借：应收股利 0.2 贷：投资收益 0.2,交易性金融资产,2007年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。 借：银行存款 0.2贷：应收股利 0.2,交易性

18、金融资产,2007年12月31日，B公司的股票市价为17元。 借：交易性金融资产公允价值变动 2 （3432） 贷：公允价值变动损益 2,可供出售金融资产,【例】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股,每股市价15元,手续费3万元,初始确认时该股票划分为可供出售金融资产。 借:可供出售金融资产成本 1503 贷:银行存款 1503,可供出售金融资产,乙公司至2006年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。 借:可供出售金融资产公允价值变动 97 贷:资本公积其他资本公积 97,可供出售金融资产,2007年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易

19、费用1.3万元 借:银行存款 1298.7 资本公积其他资本公积 97 投资收益 204.3 贷：可供出售金融资产成本 1503 公允价值变动 97,交易性金融资产与可供出售金融资产,两者的持有目的不一样，可供出售金融资产不是为了短期内获益，而要相对持有一段时间； 持有时间不一样，可供出售金融资产要长一些，一般在1年以上，而交易性金融资产则在一年内； 初始投资时的费用确认不一样，可供出售金融资产要资本化，计入投资成本，而交易性金融资产计入当期损益； 持有期间计量不一样，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，而交易性金融资产计入当期损益； 减值不一样，可供出售金融资产可以进行减值，而交易性金

20、融资产由于投机性强，不进行减值。,会计的基本程序：确认、计量、记录与报告,会计确认 会计计量 会计记录 财务报告,可供出售金融资产,【例】2007年1月1日,甲保险公司支付价款1028. 244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 借:可供出售金融资产 成本 1000 利息调整 28.244 贷:银行存款 1028.244,可供出售金融资产,2007年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元。 实际利息 = 1028. 244 *3% = 3

21、0. 84732 30.85(元) 应收利息 = 10004% = 40元 年末摊余成本 = 1028.244 + 30.85 40 = 1019.094 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产-利息调整 9.15,可供出售金融资产,2007年12月31日，收到债券利息。 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,可供出售金融资产,2007年12月31日，确认公允价值变动.该债券的市场价格为1000.094元。 年末摊余成本 = 1028.244 + 30.85 40 = 1019.094 借：资本公积-其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 19,可供出

22、售金融资产,【例】2007年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 借: 应收股利 15 可供出售金融资产成本 1001 贷:银行存款 1016,可供出售金融资产,2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 借: 银行存款 15 贷:应收股利 15,可供出售金融资产,2007年6月30日，该股票每股市价为5.2元。 借: 可供出售金融资产公允价值变动 39 贷:资本公积其他资本公积 39,可供出售金融资产,2007年12月31日，甲公司仍然持有该股票；当日该股票市价为每股5元。 借:资本公积其他资本公积 40 贷:可供出售金融资产公允价值变动 40,可供出售金融资产,2008年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元 借: 应收股利 20 贷:投资收益 20,可供出售金融资产,2008年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 借: 银行存款 20 贷: 应收股利 20,可供出售金融资产,2008年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 借: 银行存款 980 投资收益 2