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1、2020/8/7,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,2020/8/7,内容提示 第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算,2020/8/7,说明： 此章简单介绍制造业企业主要经济业务的会计处理过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。制造业企业中较为复杂的经济业务的核算，将在“中级财务会计”这一课程中进一步阐述。,2020/8/7,第一节 制造业企业主要经济业务概述,筹资活动中的业务：向所有者筹资形成企业所有者的投入资本；向债权人筹资形成企业

2、负债 供应过程的业务：用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务和固定资产的购建业务 生产过程的业务：从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，并最终转化为产成品；从价值形态看，生产过程中发生的各种耗费，形成企业的生产费用,2020/8/7,销售过程的业务：按销售价格与购买单位办理各种款项的结算，从而使成品资金形态转化为货币资金形态；并且销售过程中还会发生各种销售费用，计算并缴纳各种销售税金，结转销售成本等经济业务 财务成果形成与分配业务：制造业企业除了发生一些主营业务外，还会发生一些其他业务；会计期末，要计算出企业的利润，并按规定的程序进行利润分配,20

3、20/8/7,第二节 资金筹集业务的核算,两项业务： 向所有者筹集资金，形成企业所有者的投入资本； 向债权人筹集，形成企业的负债,2020/8/7,一、所有者权益资金筹集业务的核算,所有者权益的来源有三个： （1）所有者投入的资本； （2）直接计入所有者权益的利得和损失； （3）留存收益；,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或者分配利润活动无关、但会引起所有者权益发生增减变动的经济利益的流入或流出。,2020/8/7,（一）实收资本的核算,1、含义：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为

4、资本的资金。 2、注册资本与实收资本：实收资本注册资本 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。 3、实收资本的分类 按投资主体的不同分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；按投资者投入资本的物质形态不同分为货币资金出资、实物出资、无形资产出资等,2020/8/7,4、实收资本核算的账户设置,举例：P71,2020/8/7,（二）资本公积的核算,1、含义：是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 2、资本公积的形成途径：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失 3、用途：用于

5、转增资本,2020/8/7,4、资本公积核算的账户设置,举例：P72,2020/8/7,二、负债资金筹集业务的核算 以短期借款为例,1、含义：是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。 2、短期借款利息的确认与计量 若银行对企业的短期借款按月计收利息，或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）； 若银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，为了正确计算各期损

6、益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业可按权责发生制的要求，采用预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间的损益（财务费用），待季节或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销所预提的借款利息这项负债,2020/8/7,3、短期借款的会计处理,账户设置：,2020/8/7,2020/8/7,举例:P75,2020/8/7,第三节 供应过程业务的核算,准备劳动资料：购建固定资产 准备劳动对象：购买原材料等,2020/8/7,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义 1、定义：是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年

7、度，相对价值较高,2020/8/7,（二）企业取得固定资产时入账价值的确定,企业会计准则第4号固定资产准则规定，固定资产应按照取得时的实际成本计量。,2020/8/7,固定资产取得时的实际成本：指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。 一切合理、必要的支出： 直接费用：买价、进口关税、装卸费，包装费、运杂费、保险费、安装费、场地整理费等 间接费用：固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等,2020/8/7,（三）固定资产的核算,账户设置： 1、“固定资产”账户：核算企业持有固定资产原值的增减变动。,2020/8/7,2

8、、在建工程：核算企业需安装的固定资产在达到预定使用状态之前所发生的一切开支；待固定资产达到可使用状态后，可将该工程成本从“在建工程”转入“固定资产”。,2020/8/7,3、应缴税费 核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。 增值税简介,原理：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。,2020/8/7,200 x 17%=34 100 x 17%=17 A B C B收取销项税额 B支付进项税额 税务部门 34-17=17,购买,销售,2020/8/7,对各环节的新增价值或商品附加值采用间接计算的办法：税款抵扣制度 从事货物销

9、售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款（向购买方收取销项税额），然后从中扣除上一道环节已纳增值税款（向销售方支付的进项税额），其余额为纳税人应缴纳的增值税款。,2020/8/7,增值税的计算（一般纳税人）：,应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 销项税额：纳税人销售货物或者应税劳 务，向购买方收取的增值税额。 销项税额=不含税销售额税率 进项税额：指购进货物所支付的增值税 税额。 进项税额=买价（不含附加费用）税率,2020/8/7,举例：P79,2020/8/7,二、材料采购业务的核算,按照企业会计准则第1号存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始

10、计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 对于制造业企业购入的原材料而言，其入账价值主要是指其采购成本。 材料的实际采购成本=实际买价+采购费用 具体由以下几项内容组成：,2020/8/7,购买价款：发票上的货款金额； 采购过程中发生的运杂费：运费、包装费、装卸费、保险费、仓储费； 材料在运输途中发生的合理损耗； 材料入库之前发生的整理挑选费用； 按规定应计入材料采购成本中的各种税金：进口材料的关税等，不包括增值税； 其他费用：如大宗物资的市内运杂费等,2020/8/7,账户设置实际成本法：1、在途物资,该账户核算尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。,2020

11、/8/7,2、原材料,该账户核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。,2020/8/7,该账户核算企业间因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,3、应付账款,2020/8/7,该账户核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款。,4、预付账款,在企业“预付账款”业务不多时，可不设置“预付账款”账户，所发生的“预付账款”业务可放在“应付账款”账户核算。,2020/8/7,该账户核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。,5、应付票据,例题P83,2020/8/7,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述 直接材料-指企业在

12、生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工-指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。 制造费用-指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的工资费、福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。,2020/8/7,二、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集与分配,生产成本（资）,期末余额：在产品成本,结转完工验收入库产成品成本,发生的生产费用： 直接材料 直接人工 制造费用,2020/8/7,举例：P89，简介“发出材料

13、的计价方法”,2020/8/7,所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）人工费用的归集与分配,2020/8/7,举例：P90,2020/8/7,1.累计折旧的含义 固定资产在长时期地参加生产经营活动而保持其原有的实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成了费用，这部分转移的价值就是折旧。,（

14、三）制造费用的归集与分配,2020/8/7,2.折旧的计算方法 以年限平均法为例 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计的使用年限内的方法。这种方法下每一期折旧额是等额的。 公式： 年折旧率（1-预计净残值率）预计使用年限（年） 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率 例题p93,2020/8/7,工作量法 年数总和法 双倍余额递减法,2020/8/7,账户结构,注：累计折旧账户是固定资产账户的一个备抵调整账户举例：P93,2020/8/7,（四）完工产品生产成本的计算与结转,举例：P96,2020/8/7,第五节 销售过程业务的核算,主营业务收支的

15、核算 主营业务收入的确认 主营业务成本的结转 主营业务税金及附加的核算,其他业务收支的核算 其他业务收入的核算 其他业务成本的核算,2020/8/7,一、主营业务收支的核算,（一）商品销售收入的确认与计量 制造业企业主营业务范围：销售商品、自制半成品、代制品以及工业性劳务。 1、销售收入确认的条件 按照企业会计准则第14号收入准则的要求，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：,2020/8/7,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；

16、 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,2020/8/7,2、销售商品收入的计量,企业会计准则第14号收入准则规定，销售商品收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；已收或应收的合同或协议价款显失公平的除外。 应收的合同或协议价款与公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 商品销售收入=不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣（注意：不包含现金折扣），p97,2020/8/7,（二）销售商品业务的会计处理,1、主营业务收入的核算,2020/8/7,2020/8/7,注意：对于预收账款业务不多的企业，可以不单独设置“

17、预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户。,2020/8/7,商业汇票：P99,2020/8/7,增值税,销项税额：纳税人销售货物或者应税劳 务，向购买方收取的增值税额。 销项税额=不含税销售额税率 举例P100,2020/8/7,2、主营业务成本的核算,本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量 单位商品的生产成本单位商品的生产成本可分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等方法来确定，一经确定，不得随意变动。,举例P103,2020/8/7,3、营业税金及附加的核算,核算企业在商品销售过程中应向国家税务机关缴纳的各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、

18、资源税以及教育费附加等相关税费。,举例：P104,2020/8/7,二、其他业务收支的核算,（一）其他业务收入的核算：出售材料、出租固定资产、无形资产、包装物等取得的收入,举例：P106,2020/8/7,（二）其他业务成本的核算：销售原材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,举例：P107,2020/8/7,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的含义 所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。,2020/8/7,二、利润的构成与计算,净利润=利润总额所得税 利润总额=营业利润+营业外收入

19、（利得）营业外支出（损失） 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2020/8/7,三、营业利润形成过程的核算,（一）期间费用的核算 期间费用：不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。包括三项： 管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，具体包括P109； 销售费用：指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，具体包括P109； 财务费用：指企业为

20、筹集资金而发生的各项费用，具体包括利息支出、手续费支出、汇兑损失等（在第二节资金筹集业务中已经讲述）,2020/8/7,2020/8/7,举例：P110,2020/8/7,（二）投资收益的核算,举例：P112,2020/8/7,四、净利润形成过程的核算,（一）营业外收支的核算 营业外收入：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收入、捐赠所得等； 营业外支出：是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等； 营业外收入与营业外支出不能相互配比，而是直接增加或冲减企业的当期利润。,2020