经典《基础会计学》讲义南开大学.ppt

1、南开大学 会计学系 周晓苏,1,基础会计学,南开大学 2010.6,南开大学 会计学系 周晓苏,2,第一章 会计学概述,本章学习目的与提要 本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的发展；说明了各种经济业务在会计上的反映以及会计学的重要概念会计方程式；在此基础上重点介绍会计学的逻辑前提会计假设。,南开大学 会计学系 周晓苏,3,第一节 现代会计的概念,一、会计的雏形：生产过程的附带职能 二、会计的产生：财产的保管和记录 三、会计的演进：一门艺术 四、会计的现状：经济信息系统,会计基本概念的发展,南开大学 会计学系 周晓苏,4,五、会计信息使用者,1为国家宏观经济管理部门提供会

2、计信息，满足其加强宏观调控的需要。 2为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其了解企业偿债能力和盈利能力的需要。 3为企业经营管理者提供会计信息，不断加强和改善内部经营管理。,会计信息？,南开大学 会计学系 周晓苏,5,第二节 会计的发展,一、会计与企业组织形式 1.独资企业 2.合伙企业 3.公司制企业,南开大学 会计学系 周晓苏,6,二、会计规范,会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。会计法规体系包括三个层次。 会计规范,国家会计规范,地方会计规范,国家会计法律,国家会计行政法规,国家会计规章,地方会计法规,地方会计规章,南开大学 会计学系 周晓苏

3、,7,第三节 企业基本经济业务与会计方程式,一、企业的基本经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定后果的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主要业务，包括取得资本，购置固定资产、商品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润等。,南开大学 会计学系 周晓苏,8,二、会计要素和会计方程式,（一） 会计要素会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,会计要素？,南开大学 会计学系 周晓苏,9,资 产,资产是企业拥有或控制的、能够用货币计量的经济资源。

4、 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,南开大学 会计学系 周晓苏,10,负 债,负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，通常指已经发生的经营活动和交易事项所形成的现在要承担的经济责任。 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,什么时间还账！？,南开大学 会计学系 周晓苏,11,所有者权益,所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,我是企业的 所有者啦！,南开大学 会计学系 周晓苏,12,收 入,收入指企业在

5、一个固定时期（会计期间或会计所度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企业利润的来源。 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,南开大学 会计学系 周晓苏,13,费 用,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,营业外支出,期间费用,营业成本,南开大学 会计学系 周晓苏,14,利 润,利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。,实现利润，资产和所有者权益增加

6、， 发生亏损，资产和所有者权益减少。,南开大学 会计学系 周晓苏,15,会计方程式,资产 =债权人权益 + 所有者权益 资产=负债 + 所有者权益 该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式.,南开大学 会计学系 周晓苏,16,收入 - 费用 = 利润（或亏损）,这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。,南开大学 会计学系 周晓苏,17,两个会计方程式的关系,期末资产 = 期末负债 + 期初所有者权益 + 利润 期末资产 = 期末负债 + 期初所有者权益 +（收入 - 费用）,南开大学 会计学系 周晓苏,18,三、经济业务对

7、会计方程式的影响,例1-1 从所有者那里取得资本。所有者华天先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该司80000元的权益。会计方程式为： 资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 实收资本 80000 80000 余额 80000 = 80000 这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。,南开大学 会计学系 周晓苏,19,例1-2 租用房舍。华天先生找到一处月租金为5000元的房子，预付了8个月的租金。交易后的会计方程式为： 资产 = 权益 银行存款 + 待摊费用 = 实收资本 80000 = 80000 -40000 +

8、40000 40000 + 40000 = 80000 这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,20,例1-3 用银行存款购买设备。华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为： 资产 = 权益 银行存款 +待摊费用 + 固定资产 = 实收资本 40000 + 40000 = 80000 -20000 + 20000 20000 + 40000 + 20000 = 80000 这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。,南开大学 会

9、计学系 周晓苏,21,例1-4 赊购商品。华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程式为： 资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本 20000 + 40000 + 20000 = 80000 10000 10000 20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000 这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。,南开大学 会计学系 周晓苏,22,例1- 5 购买其它商品。华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如肥皂

10、、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产= 应付帐款 + 实收资本20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000- 2000 + 2000 18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 80000 这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。,南开大学 会计学系 周晓苏,23,例1-6 支付欠款。 华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式影响为 资产 = 负债 +所有者

11、权益银行存款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000-5000 -5000 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 + 80000 这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,24, 例1-7 签发票据。华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+ 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款+ 应付

12、票据+ 实收资本 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 +80000 -5000 + 5000 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = + 5000 + 80000 这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,25,例1-8 销售文具和日用品，收回货币资金。华天文具商店通过销售商品共获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款 + 存货 +待摊费用+ 固定资产 = 应付帐款

13、+ 应付票据+实收资本+营业收入13000 + 12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000+12200 +12200 25200 +12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000 + 12200 这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。,南开大学 会计学系 周晓苏,26,例1- 9 赊销商品 华天文具商店有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”，该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 =负

14、债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产 = 应付票据+ 实收资本+营业收入25200 +12000+40000+20000 = 5000 + 80000 +12200 + 6100 6100 25200 + 6100 +12000 +40000+20000 = 5000 + 80000 +18300 这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，都是资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款，而是应收帐款。,南开大学 会计学系 周晓苏,27,例1-10 收回欠款 欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所

15、示： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+ 存货 + 待摊费用 + 固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200 + 6100 +12000 + 40000+ 20000 = 5000 +80000 + 18300+5500 -5500 30700 + 600 +12000 + 40000 +20000 =5000 +80000 + 18300 请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。,南开大学 会计学系 周晓苏,28,例1- 11 支付费用企业确定当期销售商品的成本9600元；这项业务导致库存商品减少96

16、00元，所有者权益减少9600元。该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+ 收入 - 费用 30700 + 600 +12000+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300 -9600 - 9600 30700 + 600 + 2400 +40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300 - 9600 这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报 告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平 衡关系不受影响。,南开大学 会计

17、学系 周晓苏,29,例1-12 当月两个雇员工资共计800元，支付水电费200元，全部用银行存款支付。 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+ 收入- 费用30700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300 - 9600-1000 -1000 9700 + 600 + 2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600 这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关

18、系不受影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,30,例1- 13 将资产返还投资人。华天先生决定从企业提取600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 =负债 + 所有者权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产=应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600-600 -600 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600 这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系

19、不受影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,31,例1-14 业主代企业偿债。华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神公司的票据5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 =负债 + 所有者权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产=应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600-5000 +5000 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600 这笔业务的发

20、生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。,南开大学 会计学系 周晓苏,32,例1- 15 企业代业主偿债 公司代华天先生承担其私人债务5000元。该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 = 负债 + 所有权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产 =应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600 +5000 - 5000 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5

21、000 + 79400 +18300-10600 这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。,南开大学 会计学系 周晓苏,33,例1-16 权益转让。华天先生将其投资的一部分11000元转让给钟民先生合伙经营，该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产=应付票据 + 华天 + 钟民+收入 -费用29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +79400 +18300-10600 -11

22、000+11000 29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +68400+11000+18300-10600 这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。,南开大学 会计学系 周晓苏,34,会计业务总结,根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：,1）一项资产增加，一项资本增加；（例：1、8、9） 2）一项资产增加，一项负债增加；（例4） 3）一项资产增加，另一项资产减少；（例2、3、8、10、）,4）一项负债减少，一项资本增加；（例：14） 5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：7） 6

23、）一项负债减少，一项资产减少；（例：6）,7）一项资本减少，一项资产减少；（例：11、12、13） 8）一项资本减少，一项负债增加；（例：15） 9）一项资本减少，另一项资本增加。（例：16）,南开大学 会计学系 周晓苏,35,第四节 会计假设,会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设，也称为会计核算的基本前提。,会计的基本假设取决于会计所处的客观环境和会计业务的特点。根据前面的分析，人们一般认

24、为会计有四项基本假设：会计主体假设，持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。,南开大学 会计学系 周晓苏,36,会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，企业会计准则规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计主体”。 需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。,一、会计主体假设,南开大学 会计学系 周晓苏,

25、37,企业会计准则规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。简称持续经营。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。 持续经营假设的作用：1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值要以历史成本计价，而不是采用现行市价。2）由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保全的问题。,二、继续经营假设,南开大学 会计学系 周晓苏,38,我国企业会计准则规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。”这就是会计分期假设。 会计分

26、期假设的主要作用表现在以下几个方面： 分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。 分期假设强化了会计信息的预计性质。 分期假设是一惯性原则的基础。,三、会计分期假设,企业会计准则将我国的会计期间划分为 年度、季度和月份。即会计主体应该按照年 度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会 计报表。,南开大学 会计学系 周晓苏,39,会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计量单位。这就产生了货币计量假设，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。 货币计量假设的局限性。,四、货币计量假设,首先，货币计量假设

27、以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响。,其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映。,南开大学 会计学系 周晓苏,40,会计主体假设限定了核算的空间范围； 持续经营假设限定了会计核算的计价基础； 会计分期假设限定了会计核算的时间范围； 货币计量假设限定了会计核算的计量单位。,会计假 设总结,2020/8/7,南开大学 会计学系 周晓苏,41,第二章 会计信息的生成,本章学习目的与提要 本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企

28、业各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。,南开大学 会计学系 周晓苏,42,一、会计科目 二、会计帐户 三、帐户结构,第一节 会计科目和账户的设立,会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设帐户的基础。,会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.,南开大学 会计学系 周晓苏,43,会计帐户的结构,南开大学 会计学系 周晓苏,44,一、复式记账法 二、借贷记账法 1. 记账符号与帐户结构 2. 记账规则 3. 帐户对应关系 4. 会计分录 5. 试算平衡,第二节 借贷记账法,南开大学 会计学系 周晓苏,45,复式记账

29、法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。 它有两个显著特点： 一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。 二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。,南开大学 会计学系 周晓苏,46,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 。,借贷记账法中的借贷 与增加、减少没有直接 的联系。,注意,南开大学 会计学系 周晓苏,47,记账符号与账户结构 借贷记账法是以“借”“贷”

30、二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。 在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。,南开大学 会计学系 周晓苏,48,资产类账户结构 借方 账户名称 贷方,南开大学 会计学系 周晓苏,49,负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。 同理，所有者权益要素在会

31、计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。,南开大学 会计学系 周晓苏,50,负债、所有者权益账户结构 借方 账户名称 贷方,南开大学 会计学系 周晓苏,51,损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。,南开大学 会计学系 周晓苏,52,

32、收入类账户结构 借方 账户名称 贷方,南开大学 会计学系 周晓苏,53,费用类账户结构 借方 账户名称 贷方,南开大学 会计学系 周晓苏,54,各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：,借方 账户名称 贷方,南开大学 会计学系 周晓苏,55,有借必有贷 借贷必相等,在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。,南开大学 会计学系 周晓苏,56,会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分

33、录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。 在实际工作中，会计分录可以分为两种形式： 简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额 复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。 复合分录可以分解成若干个简单分录,南开大学 会计学系 周晓苏,57,某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下： 借：原材料 8,000 贷：银行存款 8,000 上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。,南开大学 会计学系 周晓苏,58,如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可

34、作成复合分录如下： 借：原材料 8，000 贷：银行存款 4，000 应付账款 4，000,南开大学 会计学系 周晓苏,59,任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录： 借： 原材料 4，000 贷：银行存款 4，000 借：原材料 4，000 贷： 应付账款 4，000 复合分录 有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。,南开大学 会计学系 周晓苏,60,1.华天先生投入资本80000元，开办文具商店。,借：银行存款 80000 贷：实收资本 80000,南开大学 会计学系 周晓苏,61,2.华天文具商店租赁营业房屋，预付8个月的租金4000

35、0元。,借：待摊费用 40000 贷：银行存款 40000,南开大学 会计学系 周晓苏,62,3.商店支付20000元，购买销售设备。,借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000,南开大学 会计学系 周晓苏,63,4.华天文具商店从奥神公司赊购价值10000元的文具，10天后支付货款。,借：库存商品 10000 贷：应付账款 10000,南开大学 会计学系 周晓苏,64,5.购买日常生活用品2000元，当即支付货款。,借：库存商品 2000 贷：银行存款 2000,南开大学 会计学系 周晓苏,65,6.归还前欠奥神公司5000元货款。,借：应付账款 5000 贷：银行存款 5000,南

36、开大学 会计学系 周晓苏,66,7.华天文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据，交给奥神公司，偿还剩余所欠账款。,借：应付账款 5000 贷：应付票据 5000,南开大学 会计学系 周晓苏,67,8.华天文具商店销售商品收回货币资金12200元，增加银行存款。,借：银行存款 12200 贷：商品销售收入 12200,南开大学 会计学系 周晓苏,68,9.赊销6100元的商品。,借：应收账款 6100 贷：商品销售收入 6100,南开大学 会计学系 周晓苏,69,10.收到欠款客户支付5500元支票。,借：银行存款 5500 贷：应收账款 5500,南开大学 会计学系 周晓苏,70,

37、11.结转销售商品的成本9600元。,借：商品销售成本 9600 贷：库存商品 9600,南开大学 会计学系 周晓苏,71,12.支付雇员工资和水电费1000元。,借：经营费用 1000 贷：银行存款 1000 将上述各项业务登记入帐（P.51）,72,所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。 因为： 借方发生额 = 贷方发生额 所以：若干项经济业务 借方发生额 = 贷方发生额 推论1：所有帐户借方发生额 =所有帐户贷方发生额 推论2：所有帐户借方余额=所有帐户贷方余额,南开大学 会

38、计学系 周晓苏,73,南开大学 会计学系 周晓苏,74,一、会计凭证 1. 原始凭证 2. 记帐凭证 3. 凭证分类,第三节 日常会计数据流转过程,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。,原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。,记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。,南开大学 会计学系

39、 周晓苏,75,南开大学 会计学系 周晓苏,76,二、帐簿 1.总帐 2.明细帐 3.日记帐,账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。,总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。,明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。,日记帐是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“

40、现金日记账”“银行存款日记账”。,南开大学 会计学系 周晓苏,77,根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。,第四节 帐项调整和试算平衡,一、试算平衡,二、权责发生制,又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行帐项调整的理论依据。,南开大学 会计学系 周晓苏,78,例：某企业在期间开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销售收入的现款70,0

41、00元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。 请判断：期间、期间和期间的损益各是多少？ 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。,南开大学 会计学系 周晓苏,79,收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。,南开大学 会计学系 周晓苏,80,调整的项目共有三类：应计项目、预记项目和估计项目。 1.应计项目： 应计收入的确认 应计费用的确认 2.预记项目： 预收收入的分配 预付费用的摊销 3.估计项目,三、结帐前调整,南开大学 会计学系 周晓苏,81,应计收入的确认,如果从赚取收

42、入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越某个或某几个月份，那么就应该在月末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。,南开大学 会计学系 周晓苏,82,应计费用的确认,如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份，应该按权责发生制要求，在月末对这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。,南开大学 会计学系 周晓苏,83,预收收入的确认,预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。,南开大学 会计学系 周晓苏,84,预付费用的摊销,

43、预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用。,南开大学 会计学系 周晓苏,85,1.固定资产折旧 2.无形资产摊销 3.坏帐准备 4.短期投资跌价准备 5.长期投资减值准备,6.存货跌价准备 7.固定资产减值准备 8.无形资产减值准备 9.在建工程减值准备 10.委托贷款减值准备,估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。,南开大学 会计学系 周晓苏,86,经批准，湖光百货股份有限公司与1

44、996年1月1日成立，在这一个月内该公司发生了以下几笔经济业务。 湖光公司成立时所有者投资8亿，转入银行存款。 这笔业务的发生导致企业资产和所有者权益同时增加。 分录1：借：银行存款 800,000,000 贷：实收资本 800,000,000,四、账项调整和试算平衡示例,南开大学 会计学系 周晓苏,87,3日，公司用银行存款1，000万采购一批服装，并验收入库。,用银行存款采购服装导致库存商品增加，存款减少，属于资产内部结构变动。 分录2： 借：商品采购 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000 分录3： 借：库存商品 10,000,000 贷：商品采购 10,000,000

45、 “商品采购”科目属于资产类科目。设置这个科目的目的在于反映采购活动占用的资金和工作成效，是服务于管理需要而设置的科目。,南开大学 会计学系 周晓苏,88,10日，服装部实现销售300万元，款项汇缴银行，结转销售成本200万元。,销售收入实现导致企业资产银行存款增加，同时将减少的库存商品确认为销售成本。 分录4： 借：银行存款 3,000,000 贷：商品销售收入 3,000,000 分录5： 借：商品销售成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000,南开大学 会计学系 周晓苏,89,12日，甲客户购买服装700万元，成本为500万，货款暂欠。,销售收入实现导致企业资产应收帐款增

46、加，同时将减少的库存商品确认为销售成本。 分录6： 借：应收账款 7,000,000 贷：商品销售收入 7,000,000 分录7： 借：商品销售成本 5,000,000 贷：库存商品 5,000,000,南开大学 会计学系 周晓苏,90,16日，用银行存款支付电费1000元，其中经营部门承担600元，管理部门承担400元；支付水费800元，其中经营部门承担550元，管理部门承担250元。,用存款支付费用导致企业资产减少，费用增加；即资产转化为费用。 分录8： 借：经营费用 1,150 管理费用 650 贷：银行存款 1,800,南开大学 会计学系 周晓苏,91,30日，计算当月应付工资10，

47、000元，其中经营部门4，000元，管理部门6，000元；工资已经通过银行存款发放。,工资属于企业的费用。为了分别反映经营和管理中发生的消耗，应该将不同用途的费用记入不同的科目。由于使用了职工的劳动，而尚未支付工作，因此形成了对职工的负债。用银行存款支付工资，即用资产偿还负债。 分录9： 借：经营费用 4,000 管理费用 6,000 贷：应付工资 10,000 分录10： 借：应付工资 10,000 贷：银行存款 10,000,南开大学 会计学系 周晓苏,92,31日，从银行借入短期借款200万。,这笔业务发生导致资产和负债同时增加。 分录11： 借：银行存款 2,000,000 贷：短期借

48、款 2,000,000,南开大学 会计学系 周晓苏,93,湖光公司将暂时闲置的柜台出租给甲客户，租期半年，从96年1月到6月。6月底租期期满时甲客户一次性支付租金12000元。,到1月底柜台已出租1个月，根据租赁合同规定，出租企业已实现了1个月的租金收入。虽未收到货币资金，但企业已具有到期收取租金的权利。按照权责发生制，应于月末确认收入实现和债权增加。 分录12：借：其他应收款 2,000 贷：其他业务收入-租金收入 2,000,南开大学 会计学系 周晓苏,94,湖光公司与某广告公司签订一项服务合同，由广告公司于1996年1月到3月底提供广告宣传服务，96年3月底公司将一次性支付广告费1200

49、0元。,尽管企业还没有向广告公司付款，但是由于企业已经使用了广告公司提供的服务，就应该确认与这笔服务相关的费用。因此，按照权责发生制要求，企业要在1月末确认所发生的广告费用已经因此而形成的负债： 分录13：借：经营费用-广告费 4,000 贷：其他应付款 4,000,南开大学 会计学系 周晓苏,95,湖光公司于15日收到丙客户的定货款600万元，并于1月底向客户提供300万元的商品，该商品的成本为200万元。,企业在15日收到定货款时，银行存款和负债同时增加。到月末企业已部分履行了交付商品的义务，因此应该按照执行合同的比例确认收入，从预收帐款中转出。 分录14：借：银行存款 6，000，000

50、 贷：预收账款 6，000，000 分录15：借：预收账款 3，000，000 贷：商品销售收入 3，000，000 同时，结转商品销售成本。 分录16：借：商品销售成本 1，000，000 贷：库存商品 1，000，000,南开大学 会计学系 周晓苏,96,湖光公司于1月5日一次支付年度报刊征订费4800元。,一次性支付的全年报刊费，意味着购买了一项在12个月的时间内平均使用的服务。因此购买服务的成本应该由12个月平均负担。按照权责发生制的要求，应该在购买时作为资产记录，以后各月陆续转化为费用。 分录17： 借： 待摊费用 4，800 贷：银行存款 4，800 分录18： 借： 管理费用 4

51、00 贷：待摊费用 400,南开大学 会计学系 周晓苏,97,湖光公司于1月31日购入经营用楼房一座，支付买价和相关费用共计2500万。,这笔业务发生导致资产内部结构的变动。固定资产增加，银行存款减少。 分录19： 借：固定资产 25，000，000 贷：银行存款 25，000，000,南开大学 会计学系 周晓苏,98,企业当月应纳得税150万。所得税属于企业的费用。,确认所得税费用的同时，确认对税务局的负债。 分录20： 借：所得税 1，500，000 贷：应交税金应交所得税 1，500，000 将记录上述13笔业务的20项分录登记入帐 并根据帐记录编制试算平衡表如下：,南开大学 会计学系

52、周晓苏,99,南开大学 会计学系 周晓苏,100,财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务。 财务报告应包括财务报表和财务报表附注。,第五节 编制财务报告,一、财务报告的内容,南开大学 会计学系 周晓苏,101,1. 财务报表 企业应当提供的财务报表主要包括： （1）资产负债表，反映企业的静态财务状况； （2）损益表，反映企业的经营成果，即利润或亏损的情况； （3）现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况。 2. 财务报表附注 附注中应说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量

53、的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加。,南开大学 会计学系 周晓苏,102,损益表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。 损益表是一张动态报表。 通损益表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况。,二、损益表,南开大学 会计学系 周晓苏,103,南开大学 会计学系 周晓苏,104,资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。 资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目

54、展开。 资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。 在资产负债表中： 资产按其流动性高低排列 负债按偿还时期早晚排列 所有者权益可分配性能低高排列,三、资产负债表,南开大学 会计学系 周晓苏,105,南开大学 会计学系 周晓苏,106,现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表。 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。,四、现金流量表,南开大学 会计学系 周晓苏,107,1.历史成

55、本原则 2.划分收益支出与资本支出原则 3.权责发生制原则 4.配比原则 5.谨慎性原则 6.实质重于形式原则,五、记录财务状况和确认经营成果的原则,P.78,南开大学 会计学系 周晓苏,108,1. 编制会计分录 2. 过帐 3. 调整 4. 编制试算平衡表 5. 结帐 6. 编制财务报告 7. 会计循环示意图,第六节 会计循环,P.82,南开大学 会计学系 周晓苏,109,会计循环示意图,南开大学 会计学系 周晓苏,110,对下列五个互不相关的情况，利用每种情况中的数据计算出其中的未知金额。,1）本期现金收入总额 5050 2）本期收回顾客账款总额 3）本期购买的存货金额 4）本期发生的需

56、要分期摊销的支出 5）本期新发生的应付账款金额,南开大学 会计学系 周晓苏,111,在一月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做了调整，调整后的余额将如第二栏所示。假如没有调整，那么对1月份的收益有什么影响？,南开大学 会计学系 周晓苏,112,本章导读 本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。,第三章 货币资金与应收款项,南开大学 会计学系 周晓苏,113,企业财务会计报告条例规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 在资产负债表上，资产按流动性高低排

57、列： 流动资产 长期投资 固定资产,第三节 应收项目的确认与计量,第二节货币资金的结算与管理,第一节 流动资产的定义和特点,无形资产 其它资产,南开大学 会计学系 周晓苏,114,1.向债权人提供有关企业偿债能力的信息 2.完整地反映企业经营活动信息 3.有效地预测企业未来现金流动的信息,流动资产按流动性分类的意义,南开大学 会计学系 周晓苏,115,现金是流动性最强的资产。 拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。 现金可以分为狭义的现金和广义的现金。 国家对现金使用范围的规定,第一节 流动资金的定义和特点,第三节 应收项目的确认与计量,第二节 货币资金的结算与管理,

58、一、现金,南开大学 会计学系 周晓苏,116,设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。 设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。 现金核算举例（P.93）,现金核算,南开大学 会计学系 周晓苏,117,现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施。 现金清查的主要方法实地盘点。 清查的具体要求： 在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。 不能白条抵库。 根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。 现金清查结果的帐务处理(P.95),现金的清查,南开大学 会计学系 周晓苏,118