中级财务会计 No.2 货币资金.ppt

1、1,第2章,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金,2,第二章 货币资金,其他货币资金,库存 现金,银行存款,3,重点 库存现金的管理与控制；银行存款的核算； 各种结账方式的使用；其他货币资金的核算。 难点 银行存款余额调节表的编制,教学重点与难点,4,货币资金是企业以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类。 货币资金内容： 库存现金 银行存款 其他货币资金,货币资金概述,5,货币资金的管理与控制：,职能分离 交易分开支出与收入业务分开，禁止坐支 内部审计与稽核 定期轮换,6,第一节 库存现金 一、现金的定义与特征,存放于企业财会部门、由出纳经管的 人民币

2、，包括人民币现金和外币现金。,狭义的现金：仅指企业的库存现金（纸币和硬币） 广义的现金：还包括银行存款、银行本票、银行汇票、支票等,7,现金特征： 1、货币性 2、通用性 3、流动性,8,二、库存现金的管理与控制 （一）现金的管理 1、现金的使用范围:P16 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 国家规定颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 零星支出；（1000以下） 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,9,2.库存现金限额 由开户银行根据单位的实际需要核定，超过部分应

3、于当日终了前存入银行；低于限额的部分，可向银行提取现金补足； 一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定； 边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。,10,3、不准坐支现金 “坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出； 目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法。 例：收到罚款收入2600元支接支付有关人员差旅费 特殊情况：需经银行同意,11,4、其他 不准谎报用途套取现金； 不得“白条抵库”； 不许公款私存； 不准用银行账户替其他单位或个人支取现金 不能私设“小金库”保留账外公款等。,12,（二）现金的控制 1、现金收

4、入的控制 2、现金支出的控制,13,三、现金的账务处理,账户设置： 库存现金总账（一般采用三栏式） 库存现金日记账,14,库存现金日记账,出纳人员,实际库存数,每天结束，库存库存现金与日记账核对（账实） 月末，总账与日记账核对（账账）,15,会计处理：,存取款业务 职工差旅费 备用金 其他原因的现金收支 现金清查结果的会计处理,16,1.存取款业务,17,2.职工差旅费,预借时： 借：其他应收款 贷：库存现金 归来报销时：,借：管理费用 库存现金（多退） 贷：其他应收款,借：管理费用 贷：其他应收款 库存现金（少补）,18,19,3.备用金 含义：指单位财务部门预付给内部有关部门用于日常零星开

5、支的备用现金，又称业务周转金。 备用金的使用方法：先借后用，凭据报销。 单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款备用金”账户核算。,20,2.备用金,专人,报销补足,21,例：某公司为某行政管理部门在1999年8月设置备用金2000元，建立备用金时，用现金拨付。当月发生以下有关备用金的业务： （1）8月1日支付电话费280元，招待费70元。 （2）8月14日支付零星运费120元，差旅费320元。 （3）8月14日支报刊费120元，文具费90元。 （4）8月14日支付市内交通费200元。 （5）8月15日按规定将有关收据交会计部门报销，会 计部门审核后发现备用金定额过多，决定减少500元。,

6、22,拨付备用金时： 借：其他应收款备用金2000 贷：库存现金 2000 报销及减少备用金时： 借：管理费用1200 贷：库存现金1200 借：库存现金 500 贷：其他应收款备用金500,23,拨付备用金： 例1-3,借：备用金（其他应收款备用金） 贷：库存现金,定期报销补足备用金：,借：管理费用（或其他科目） 贷：库存现金,核销时：,借：管理费用（或其他科目） 库存现金 贷：备用金（其他应收款备用金）,24,注：除了增加、减少或取消备用金外，企业平时内部各单位使用或报销有关备用金支出时不通过“备用金”或“其他应收款备用金”核算。,25,4.现金清查,每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与

7、账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。 当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）； 当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）。 发现现金溢余和短缺时，应调整现金账户，以确保账实相符，查明原因前暂且通过“待处理财产损溢”核算，查明原因后进行处理。,26,（1）现金短缺的会计处理：,处理前,处理后： 属于应由保险公司或责任人赔偿的部分，计入“其他应收款” 属于无法查明原因的部分，计入“管理费用” 科目。,27,续例 经查明，该现金短缺无法查明原因转入管理费用中。,例2-6 企业在在现金清查时，发现库存现金短缺200元。,借：待处理财产损溢 200 贷:库存现金 20

8、0,借：管理费用应收现金短缺款 200 贷：待处理财产损溢 200,28,（2）现金溢余的会计处理：,处理前,处理后： 应付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款” 属于无法查明原因的部分，贷记“营业外收入” 。,29,【例2-4】某企业5月末盘点现金发现有100元的现金溢余。,借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100,【续例】经查明，该企业现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入现金溢余 100,30,现金清查核算总结：,现金溢余（库存现金账面余额）,（1）发现溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢,现金

9、短缺（库存现金账面余额）,（1）发现短缺： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金,（2）处理意见形成： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入（无法查明原因）,（2）处理意见形成： 借：管理费用【无法查明原因】 其他应收款【责任人或保险公司赔偿部分】 贷：待处理财产损溢,31,32,第二节 银行存款 一、定义,企业存放在银行或其他金融机构的 可随时支用的货币资金。,33,二、银行存款账户管理,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,34,基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几

10、个分支机构开立一般存款账户； 一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取；,2 货币资金及应收账项,35,临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资、设立临时机构、异地临时经营活动。 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。 银行存款账户的使用规定：5点了解一下,36,三、银行转账结算方式 结算办法： 四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）,37,汇款人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，

11、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票的的票据。,1.银行汇票结算,汇款人开户行,收款人开户行,汇款人,收款人,38,39,40,41,1单位和个人各种款项结算均可使用。 2付款提示期限：出票日起一个月；持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 3. 可以用于转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票。,银行汇票特点,42,银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,2.银行本票结算,43,44,45,46,付款人开户行,收款人开户行,付款人,收款人,47,48,1.由银行签发并保证承

12、兑，见票即付，信誉高、支付功能强； 2.适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算； 3.银行本票可以用于转账，在票面划去转帐字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。 4.分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。 5.提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。,银行本票特点,49,出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,3.商业汇票结算,50,51,52,付款人开户行,收款人开户行,付款人（承兑人）,收款人,签发票据,提示付款,传递凭证，发出通知,划款或退票,入账或退票,2,7,3,4,提供商品或劳务,1

13、,8,商业承兑汇票业务流程：,通知付款,5,承兑或拒付,6,53,付款人开户行,收款人开户行,付款人（承兑人）,收款人,签发票据,提示付款,传递凭证，发出通知,划款,入账,4,7,5,6,提供商品或劳务,1,8,银行承兑汇票业务流程：,注：到期付款人账户资金不足，银行代为付付款， 但应按付款人未足额支付部分按万分之五收取罚息。,54,1.商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 2.商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用。 3.商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月； 4.见票后定日付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑； 见票后定期付款的

14、商业汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑； 5.付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。,商业汇票特点,55,由出票人签发的，委托办理支票存取业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,4.支票结算,支票种类：,现金支票可用来收取现金，又可转账。转账支票只能转账，不能收取现金。 普通支票未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账。,56,57,58,59,1适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。 2简便灵活。,支票结算应注意的问题,1

15、支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天； 2企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。,支票结算特点,60,指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。,5.信用卡结算,61,62,6.汇兑结算,汇兑 是汇款人委托银行将其款项支 付给异地收款人的结算方式。 单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。,63,汇兑分为信汇和电汇 信汇通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇通过拍发电报给收款人后付款。 特点划拨款项简单、灵活。 适用范围异地；单位和个人一切结算。,64,收款人委托银行向付款人收

16、取款项的结算方式。,7.委托收款结算,65,1.单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 2.适用于同城和异地； 3.不受结算金额起点的限制。,委托收款特点,66,根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的一种结算方式。,8.托收承付结算,67,托收承付结算方式的有关规定： 结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元； 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项； 适用范围： 异地； 适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所

17、有制企业之间的商品交易款项。,68,信用证 是开证银行应进口商的请求，开给出口方的一种保证付款的书面凭证，在信用证条款完全得到遵守的情况下，银行承担向出口方付款的责任。 信用证是国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。,9.信用证结算,69,银行结算方式的归纳,70,71,企业采用支票、汇兑方式结算时，收款单位根据相关凭证借记“银行存款”，付款单位贷记“银行存款”。 企业采用商业汇票结算时，收款单位在“应收票据”账户核算，付款单位在“应付票据”账户核算。 企业采用托收承付、委托收款核算时，收款单位办理完相关手续时，确认收入时，先通过 “应收账款”核算，收到款项

18、后在转入“银行存款”账户。付款单位接到有关的付款通知时，应贷记“银行存款”。 银行本票、银行汇票、信用卡存款、信用证保证金存款通过“其他货币资金”核算。,72,三、其他货币资金 （一）定义,其他货币资金指现金、银行存款以外的其他各种货币资金。,73,包括： 外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。 信用证保证金存款 信用卡存款,2 货币资金及应收账项,74,其他货币资金的会计处理：,2 货币资金及应收账项,75,例9-20,76,77,（三）银行的核算与清查 1.银行存款的

19、核算 银行存款的序时核算 按开户银行、存款种类设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对账单核对记录。 银行存款的总分类核算 设置“银行存款”账户，总括核算银行存款收支及结存情况。,78,企业将款项存入银行或其他金融机构时： 借：银行存款 贷：库存现金或有关科目 提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时： 借：库存现金或有关科目 贷：银行存款,79,2.银行存款的清查 审查的方法：银行对账单和银行存款日记账定期核对（至少每月核对一次）。 银行对账单和银行存款日记账出现不一致的原因： 银行或企业发生错账、

20、漏账 未达账项,80,未达账项：企业和银行一方已经入账，另一方因为没有收到有关原始凭证而未入账的账项。未达账项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,81,特殊处理： 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款。,借：营业外支出 贷：银行存款,82,83,84,第三章 应收款项,交易类型,账户设置,信用类型,产生环节,商

21、品交易 下出现的 信用形式,非商品交易,应收账款,应收票据,预付账款,其他应收账款,票据信用,挂账信用,挂账信用,在销售环节产生,在购买环节产生,一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系,85,一、应收票据 （一）概述,应收票据是企业持有的、尚未到期的商业票据，即商业汇票。它是企业因销售商品、提供劳务形成的一项债权。,86,1.分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 短期票据和长期票据 带息票据和不带息票据 2.计价原则： 按面值作为入账价值 在持有期间，对于带息的票据，在会计期末计提利息，计入应收票据的账面价值。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,87,（二）基本

22、会计处理,1.不带息应收票据的会计处理 2.带息应收票据的会计处理,88,【例1】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17 。,借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,【例2】 5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个 月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产 品货款。,借：应收票据乙 234 000 贷：应收账款乙 234 000,89,（3）6个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元存入银行。 （4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的

23、票面金额转入“应收账款” 。,借：银行存款 234 000 贷：应收票据 乙 234 000,借：应收账款乙 234 000 贷：应收票据乙 234 000,90,1.不带息应收票据,收到票据：,借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17,A.收到款项: 借：银行存款 117 贷：应收票据 117,票据到期：,B.未收到款项: 借：应收账款 117 贷：应收票据 117,91,2.带息应收票据,对于带息的票据，应在持有期间的期末（中期期末和年度终了）按应收票据的面值和规定的利息计提利息，计入的利息增加应收票据的账面价值。,92,应收票据利息的计算,应收

24、票据利息=票面金额利率 期限 票面利率通常是年利率；一年按360天计算 期限： 按日计算，实际经历的日数（头尾只算1天） 按月计算，月份中间开出：“日对日”；月末开出：“月末对月末” 利率： 按日计算，日利率（年利率360） 按月计算，月利率（年利率12）,93,7月18日出票 60天到期,算尾不算头：13+31+16=60 到期日: 9月16日,94,例： 出票日2005.6.1,到期日2005.11.9,天数=? 出票日2005.6.1，6个月到期，则到期日为？ 出票日2005.7.31，4个月到期，则到期日为? 出票日2005.6.30，4个月到期，则到期日为?,95,利息的确认时间,持

25、有期的期末（中期期末或年末） 收到本息时,96,【例3】（1）某企业于2002年8月1日销售一批产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期，年利率为10，票面金额为58 500元的商业承兑汇票。,（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。,借：银行存款 59 962.5 贷：应收票据 58 500 财务费用 1 462.5,借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,97,【例4】 （1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300 000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款 。 （2）当年年末

26、时计算三个月利息为：300 0009% 3/12 =6 750元,借：应收票据 300 000 贷：应收账款 300 000,借：应收票据 6 750 贷：财务费用 6 750,98,（3）第二年3月底收到票据本息。,借：银行存款 313 500 贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,99,会计处理,收到票据：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,期末：,借：应收票据 贷：财务费用,面值,面值利率 收到至期末的期限,100,票据到期时：,A.收到款项: 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,面值利率 上期期末至到期的期限,面值+上期期末计提的利息,B.未收到款项: 借：应收账款 贷：应收票据,面值+上期期末计提的利息,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。,101,例题,2 货币资金及应收账项,例：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500,102,二、应收账款 （一）定义,企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购