自考《高级财务会计》重点划分

1、第一章外汇会订一、记账本位币会订上，企业所在的主要经营环境的货币为登记本位货币，非登记本位货币为外币(登记本位货币决定后不得随意变更)。2、外汇业务外汇业务包括外汇交易和外汇报表换算。 外币事务处理是指公司以非会计核算本位币进行支付、结算等业务。外币报表折算是指为了满足特定目的，将以一种货币单位表示的会计核算报表折算为另一种请求的货币单位的会计核算报表。3、汇率汇率，即将一国货币换算成另一国货币的比率或比价。汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。 直接定价法是以一定单位的外国货币为基准，换算成成本国货币，外国货币的数量不变，本国货币的数量随汇率的变化而变化。 大多数国家都采用了这个标价法。

2、间接标价法恰好相反。 (见P27 )汇率按支付期分为即期汇率和远期汇率。 即期汇率是买卖成交后第二天应交付的外汇汇率。 前几天的汇率，就像事先说的那样，根据将来交付的外汇汇率。 未来汇率有两种表示方式。 (P28 )补充：即期汇率的近似汇率是与系统合理方法确定的交易日汇率近似的汇率，通常采用本期的平均汇率或加权平均汇率，可能是本月1日的外汇汇率。企业通常应该采用即期汇率换算，如果汇率变化不大，也可以采用即期汇率的近似汇率换算。 一旦决定兑换汇率，就不能随便变更。4、汇兑损益概念，P28东北财大版高财的定义：所谓汇率损益，是指发生的外汇业务在换算会议本位币时，根据业务发生的时间不同，采用的汇率不

3、同而产生的差额，或者是不同货币间的换算，采用的汇率不同而换算成会议本位币的差额。汇兑损益种类：交易汇兑损益、汇兑损益的换算、外汇汇兑损益的调整、外汇汇兑损益的换算。 (请记住各汇率损益指的是什么)5、外汇交易会修订的基本办法1 .单一交易观：将企业产生的外汇购买、销售业务及后续帐目结算视为一项业务的两个阶段，外汇业务的购买成本或销售收入取决于结算日的汇率。 在单一的交易观中，在期末不确认汇兑损益。2 .两种交易观：略(本P31 )6、中国外汇交易会修订原则(必须记住，运用) P33-341 .复式记账。2 .按即期汇率兑换即期汇率的近似汇率。3 .外汇账户余额月底按当日汇率调整，差额计入汇兑损

4、益。七、外汇业务的会订处理(必要试点) P34-45(此处省略内容)P35例1-3、例1-4 P36例1-5、例1-6 P37例1-7 P40例1-128 .外汇报表换算的主要方法(重要内容)1 .流动和非流动项目法：资产负债表中的资产和负债都分为流动和非流动。 流动物料按当前汇率折换，非流动物料按历史汇率折换。 损益调整表中的各项按关联资产的历史汇率折换折旧费用和可收回成本，按公司期间内的平均汇率折换杂项收入费用。2 .货币和非货币项目法：资产负债表资产和负债项目分为货币和非货币两种，货币性项目按现行汇率换算，非货币性项目和资本项目按历史汇率换算。 折旧、折旧和销售成本按历史汇率折换，其它成

5、本和收入按期间平均汇率折换。3 .现行汇率法：资产负债表中的所有资产负债项目按现行汇率换算。 资本等级(实际收入资本)按历史汇率折算。 损益调整表允许收入和费用、发生时的汇率换算或按时的平均汇率换算。4 .时间制度：现金应收帐款项目、要求资产负债表日汇率换算，其他资产和负债项目根据其他类型以历史汇率和当前汇率进行换算。 P489 .会订报告换算差额的概念和处理(重要，必须记住)。折换差异是由于在报表折换期间采用的汇率差异而产生的差异。处理方法为： 1、进行递延损益处理2、进行本期损益处理。十、我国公司修订报告换算的一般原则1 .资产负债表中的资产和负债项目。 按资产负债表的日汇率换算的权益，除

6、“未分配利润”外，使用发生时的即期汇率换算。2 .损益调整表收入的费用项目也可以采用类似于交易日即期汇率的汇率转换，这是以交易日即期汇率转换系统的合理方式确定的。3 .上诉转换的外币报表转换差异分别列在资产负债表权益下。4 .比较财务报表换算，按上诉规定处理。本章的得分估计为13分，其中第7项为10分。第二章所得税会订1、所得税的性质有两种观点：费用管理和收入分配观。 修改所得税会的前提是所得税不是收益分配而是费用(只要有一点印象就好)。2、所得税会修订方法沿革1 .税收对应法(支付实现制、废除)。 P662 .基于损益订正书的纳税影响会订正法：本期税前会订正利润和纳税收入之间的时间差异对所得

7、税的影响金额分配给各期。 缺点是所得税的会订信息不能完全反应。 (考试时，本期应支付的所得税经常用于这种方法3、资产负债表债权法：企业的利润被认为等于企业期末净资产比期初净资产增加的值。 我国所得税标准就采用这种订正算法。 (考试时，一般要订正递延所得税资产和递延所得税负债)3、按照资产负债表债权法修订所得税会的程序1 .确定资产负债的账面价值。2 .确定资产负债的税收订正计算基础。3 .确定暂时差异。4 .核算递延所得税资产和所得税负债的确认额和周转额。5、修订本期所得税。6、确定损益订正表的所得税费用。四、资产的纳税核算基础、负债的纳税核算基础(必须掌握，确定纳税核算基础) P71-72五

8、、永久差异(识别暂时差异和永久差异即可)六、暂时差异(必须把握，订正暂时差异)暂时性差额是资产或负债的账面价值与其纳税的估算基准的差异。1 .可撤销暂时差异：资产的帐面价值小于其税捐修订计算的基础，或负债的帐面价值大于其税捐修订计算的基础。2 .应课税的暂时差异：资产的帐面价值大于其税捐修订计算的基础，或负债的帐面价值小于其税捐修订计算的基础。资产的暂时差异(详见P76-83 )、产生资产暂时差异的3种情况：(1)资产产生公允价值的变动，其账面价值发生变化，但纳税筹划的基础不变，差额为暂时差异。(2)资产订正上减值的准备，账面价值变化，但税金订正计算的基础不变，差额是暂时的差异。(三)修订折旧

9、或者折旧时，因企业采用的折旧方法和税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异。三个变化，当账面价值大于税务订正的基础时产生征税暂时差异，小则成为可扣除暂时差异债务的暂时差异负债产生暂时差异一般有两种情况1、预期负债：公司订正上确认预期负债，税法上税额订正的基础是02、预收入科目：会计核算上的处理为预期负债，但其税捐核算的基础为0特殊情况下的暂时差异：掌握可扣除损失引起的暂时差异，企业发生损失，5年内可以在税前补偿损失。 (2011年1月，第34题可以) P94例2-16暂时性差异和永久性差异在订正本期所得税时，必须先扣除。附加内容：有几种常见的折旧方法1 .直线折旧法(平均年限法)年折旧=(原始

10、价值-预计剩馀值) /使用年限2、工作量法(略)3、佟额递减法(略)4、二倍侑额递减法年折旧率=2/预定使用年限某年折旧额=该资产年初帐面价值*年折旧率(倒数第二年的折旧额等于本年初该资产的帐面价值除以2，最后一年的折旧额等于倒数第二年)5、年数总和法如果将此资产的使用年限设为n年，则使用年限的修订为S=n (n-1) 1=n*(n 1)/2。年折旧率=本年度初该资产的使用年限/S年折旧=当年折旧率* (资产原始价值-预计残值)7、递延所得税资产和递延所得税负债的核算(必须掌握)递延所得税资产=可撤销暂时差异*适用税率P99例2-20递延所得税负债=征税暂时差异*适用税率P105例2-22P1

11、07例2-23注：适用税率是预计临时差异实际扣除或缴纳的税率。 例如，一家公司今年缴纳所得税的税率是30%，税法规定从明年开始将所得税税率调整为25%，则递延所得税资产(负债)将使用25%的税率。确认递延所得税资产时，以将来的实际可扣除额为限，例如，如果某企业今年发生损失1000万，预计将来5年的税前利润的修订只有700万，则在修订递延所得税资产时，税率只能适用于700万*。不确认递延所得税资产时：(记住) P97-981 .发生企业合并以外的情况时，不影响会订利润，也不影响纳税所得额，同时，其初期确认金额与税订算的基础不同引起的暂时差异。2、企业对子公司、共同经营公司及合营企业的暂时对应的差

12、异，在(1)走向可预见的未来的可能性高，(2)将来能够得到扣除的应纳税收入的可能性高的情况下不予确认。3 .如果预计将来得不到足够的应纳税所得额，请不要确认或全额确认递延所得税资产。不确认递延所得税负债时：(记住) P107-1091、发生企业合并以外的情况时，不影响公司修订利润，也不影响纳税所得的其他交易和事项。2 .与投资企业能够控制周转时间、预计将来不会周转的子公司、联营公司、合营公司的课税暂时性差异。3、商誉的初期确认。8、递延所得税资产和递延所得税负债的核算(必须掌握)1 .与直接修订所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债，直接调整“资本公积金-其他资本公积金”2、企

13、业合并过程中形成的递延所得税资产或者递延所得税负债，直接调整“商誉”等账户。3、因其他原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债，修订至“所得税费用-递延所得税费用”帐户。九、所得税费用的订正(必须掌握)详情见P114本期应纳税所得=本期应纳税所得*适用税率P116例2-25应纳税收入的确定：1、消除会订利润、暂时差异的影响(略)2 .在消除暂时性差异的影响之后，消除永久性差异的影响。请记住以下几点(一)、国债收入不纳税，应在核定应纳税所得额时扣除。(2)、收到的财政资金不收税。(3)、企业罚款支出不允许税前扣除。(四)、接受债权投资，其利息支出超过规定数，不能税前扣除。(五)、对应职工报酬，超

14、过规定数量的，不允许扣除税前。(六)、公益性捐赠超过规定数量的，不允许税前扣除。(七)、非金融企业借款的利息支出不得超过金融企业按同期同类贷款利率核算的金额扣除。本期所得税费用=本期课税递延所得税本章预计13点，其中递延所得税资产递延所得税负债的核算及其会订处理、应税所得税费用的核算及其会订处理为10点。第三章上市公司会订信息的披露在此省略，在以后整理几乎是必须参考的点的情况下，整理。从多年的情况来看，这部分有可能出现单选题和多选题，另外有简单解答的可能性很高，得分为78分。第四章租赁会修订1 .租赁业务的特点1 .租赁资产的所有权和使用权分离。2、“融资”和“融物”结合。3、租赁资产分期获得

15、补偿。2 .租赁的分类按租赁目的：经营租赁和融资租赁按资产分类的投资来源： (1)、直接租赁：出租人承担购买资产的所有资金的租赁业务。(2)、杠杆租赁：承租人用第三方提供的资金购买或建造后出租。(3)、售后服务回报：略(4)、转租：出租人从其他地方出租，然后再出租。3 .基本概念1、租赁开始日期：指租赁合同日期和各方就租赁主要条款承诺日期较早的一方。2、租赁期限：租赁合同规定的不可撤销租赁期限。3、出租开始日期：承租人有权使用资产出租权利的日期表示出租行为的开始。4、或有房租：指金额不固定，按时间长短以外要素修订的房租。5、承付成本：租赁期间向租赁资产支付的各种使用费用，如修理费、保险费。6、

16、担保価值：对承租人来说，指承租人及其相关第三方担保的资产価值；对承租人来说，指承租人的担保価值加上承租人和承租人独立的第三方担保的资产価值。7、未担保価格值：指资产的预期価格值，扣除出租人的担保価格值后的资产価格值。补充：8、最低租赁支付额：租赁人应在租赁期内支付或者应向租赁人支付的各种货款(不包括或者不包括租赁费和承付成本)加上租赁人的担保佚值。例如，融资租赁，租赁期3年，每年年末支付利息，年租金30 000，租赁月到期后租赁人可以以1000元购买这项资产。 承租人的最低支付额=3*30 000 1000=91 000。9、最低出租入款额：指出租人为了出租而希望出租人收取的各种货款。 包括承租人最低支付额加上独立第三方担保权益值。10、租赁所含利率：出租人修订的使用方法最低租赁收入金额的现值是担保价值的现值=租赁资产公开价值初始直接成本的贴现率。4、经营租赁(1)、承租人的会订处理P198例4-1 (必须掌握)1 .房租的处理。 承租人应当在租赁期内各期间线性确认租金费用。 承租人实施免租激励措施的，承租人应当在整个租赁期间分配租金。2 .初始直接成本的处理：修订本期管理费。3、或有房租：发生时应计本期损益。 如果是销售所得额的3%，就修订销售费用。4、履约成本：修订本期损益。5、相关信息披露：承租人对于重大的经营租赁，必须在备注中披露资产负债表后天连续三个会