《财政与税务基础》精品课件：消费税.ppt

1、消费税,沈羽,消费税的概述,概念： 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 我国目前的消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量所征收的一种税,消费税的概述,特点： 征税对象具有选择性 征收环节具有单一性 征收方法具有灵活性 税率税额具有差别性 税收负担具有转嫁性,消费税概述,作用 优化资源配置，体现产业政策 正确引导消费，抑制超前消费 调节支付能力，缓解分配不公 稳定税收来源，保证财政收入,消费税的征税范围,征税范围为生产、委托加工和进口的应税消费品 调解范围主要有： 一些过度消费会对人力健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品

2、非生活必需品 高能耗及高档消费品,消费税的征税范围,不可再生和替代的稀缺资源消费品 税基宽广、消费普遍、征税不影响居民基本生活且有一定财政意义的消费品,消费税纳税人,生产应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人,消费税的税目和税率,基础回顾： 比例税率、定额税率 基础拓展： 复合税率 既要按照比例算税额，又要按照定额算税额,消费税税目和税率,烟： 卷烟适用复合税率 雪茄烟25%； 烟丝30%。 酒及酒精： 粮食白酒、薯类白酒适用复合税率； 黄酒、啤酒适用定额税率； 其他酒10%； 酒精5%。 化妆品：30% 贵重首饰及珠宝玉石：5%或10% 鞭炮、焰火

3、：15%,消费税税目和税率,汽车轮胎：3% 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5%,消费税税目和税率,特殊规定 对进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，不分征税类别一律按照45%税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税率,消费税税目和税率,特殊规定 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照了事白酒的税率征税。,消费税税目和税率,外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税 以外购不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税 纳税人兼营不同

4、税率的应税消费品，为分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高是调用税率,准予扣除消费税的计算,扣除范围（课本55页） 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的该在零售环节环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税控。,准予扣除消费税的计算,外购已税消费品连续生产出来的应税消费品，在计算消费税时，要按当期生产领用的数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量*外购应税品适用税率或税额,准予扣除消费税的计算,当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存

5、外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价和数量,准予扣除消费税的计算,课本例题3-7 期初库存外购应税消费品的买价或数量=20万元 当期购进的应税消费品的买价或数量=50万元 期末库存的外购应税消费品的买价和数量=10万元,准予扣除消费税的计算,当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=20+50-10=60 烟丝的消费税税率为30% 则准予扣除的已纳消费税=60*30%=18万余,准予扣除消费税的计算,计算 某日用化工厂2003年12月份出厂销售化妆品为1000万元，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期

6、入库原材料的买价400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为30%，计算该厂2003年12月份应纳消费税税额,自产自用应税消费品应纳消费税计算,自产自用的概念（课本56页） 用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其它方面的，移送时纳税 是指生产： 非应税消费品 在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等,自产自用应税消费品应纳消费税计算,有同类消费品的，按照生产的同类消费品销售价格计算 应纳税额=同类消费品*自产自用数量*使用税率 无同类消费品的，按照组成价格计税 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税

7、率） =成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）,自产自用应税消费品应纳消费税计算,应税消费品的全国平均成本利润率（课本57页） 课本66页第4题,金银首饰消费的征税办法,纳税义务人 改为零售环节征收消费税的金银首饰范围： 仅限于：金、银、金基、银基合金首饰及其镶嵌首饰 税率5% 计税依据：不含增值税的销售额,金银首饰消费的征税办法,包装物：金银首饰连同包装物销售的，包装物价格并入金银首饰销售额 来料加工的金银首饰：受托方有销售同类的，按同类价格计税，没有的，按组成计税价格计税,金银首饰消费的征税办法,以旧换新（含翻新改制），按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 生产、批

8、发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按应纳税人销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有的，按组成计税价格计税,金银首饰消费的征税办法,纳税环节：经营单位进口金银首饰的消费税在零售环节征税；出口金银首饰出口不退税 纳税时间 纳税地点,消费税的征收与缴纳,纳税义务发生时间 生产的应税消费品在销售时纳税 进口应税消费品应在报关进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税,消费税的征收与缴纳,（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的为规定收款日期当天 2.纳税人采取预收货款方式销售应

9、税消费品的为发出当天 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的为发出应税消费品并办妥托收手续当天 4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的为收讫销售额或取得销售款的凭据当天,消费税的征收与缴纳,（二）其他应税行为的纳税义务发生时间 1.纳税人自产自用应税消费品，为移送使用的当天 2.纳税人委托加工应税消费品，为提货的当天 3.纳税人进口应税消费品，为报关进口的当天,消费税的征收与缴纳,纳税期限 税法规定的消费税纳税期限分别为: 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起5日

10、内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。,消费税的征收与缴纳,纳税地点,纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定: 1.纳税人销售或自产自用应税消费品 2.委托加工应税消费品 3.进口应税消费品 4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）代销自产应税消费品 5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的,堂上练习题,1.下列可以抵扣外购应税消费品的已纳税额的项目有（ ）。 A、领用外购已税白酒勾兑白酒 B、为零售金银首饰而出库的金银首饰 C、领用外购已税烟丝生产的卷烟 D、为生产化妆品而领用的酒精,下列各项中，不征收消费税的有（

11、）。 A用于本企业连续生产的应税消费品 B用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品,下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的有（）。 A进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 B委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 C自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 D生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,下列消费税纳税义务发生时间不正确的是（ ）。 A纳税人采用分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天 B纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关

12、进口的当天 C纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天 D.纳税人采取托收承付方式销售应税消费品的， 其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收,某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A5.13万元 B6万元 C6.6万元 D7.72万元,8.某外贸公司2008年3月从生产企业购进烟丝一批，取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元，支付购烟丝的运

13、输费用3万元，当月该批烟丝全部出口取得销售收入40万元。该外贸公司出口烟丝应退的消费税为（ ）。 A.9万元 B.12万元 C.9.9万元 D.12.9万元,多选题 委托加工的特点是（ ）。 A委托方提供原料或主要材料， B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C委托方支付加工费，受托方以购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 D委托方支付加工费，受托方代垫部分辅助材料并收取加工费,4.下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）. A纳税人进口应税消费品的在报关地海关申报纳税 B纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税 C纳税人的总分支机构不在同一县（市）的，应在总机构所在地缴纳消费税 D纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税,下列各项中，符合消费税有关征收规定的有（）。 A外购酒精生产的白酒，凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税 B对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税 C外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税 D以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤