大学课程税法-4营业税.ppt

1、第四章 营业税法,1984 年10月，营业税第一次作为一个独立税种正式立法，国务院颁布中华人民共和国营业税条例（草案）； 1993年12月13日，国务院发布中华人民共和国营业税暂行条例 ，于1994年1月1日执行； 2008年11月5日，国务院颁布修订的中华人民共和国营业税暂行条例，自2009年起执行。,本章学习要求,一、理解营业税与增值税的划分 二、掌握营业税的征税范围和纳税人 三、掌握营业税的计税依据和应纳税额的计算 四、了解交通运输业、旅游业、建筑安装业的账务处理,3,第一节 营业税概述,一、营业税概念及特点 二、营业税纳税义务人 三、营业税的税目、税率,营业税概念及特点,营业税：是对单

2、位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额征收的一种商品劳务税。,一、纳税义务人,1、纳税义务人的规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,6,一、纳税义务人,2、纳税义务人的特殊规定 1）铁路运输的纳税义务人 （2）从事水运的 （3）发包人 承包人 （4）建筑安装业 （5）金融保险业,7,扣缴义务人,1、委托金融机构发放贷款的 2、纳税人提供建筑业应税劳务营业税扣缴义务人的规定顺序 3、境外 4、演出 5、分保险业务 6、个人转让无形资产和商誉的,8,二、营业税的征收范围,1.提供应税劳务（7个行业) 应税劳务是指纳税

3、人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。 2.转让无形资产 3.销售不动产,9,2个应税项目,三、营业税的税目与税率,交通运输业 建筑安装业 邮电通讯业 文化体育业,10,金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产,3%,5%,娱乐业 5-20%,营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率实行行业比例税率，共分两档：3、5。还有一个税目（娱乐业）采用了幅度税率5%-20%，,四 营业税计税依据,营业税税款计算的关键问题是营业额的确定， 营业税计税依据的一般规定 营业额：包括收取的全部价款和价外费用 针对不同行业的具体情况，需要掌握何时按营业额全额计税，何

4、时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。 营业额确定的几种主要方法有：,11,四、营业税的计税依据,1.交通运输业 征收范围：铁路、公路、航空、管道运输、水上运输 其他运输（索道）、交通运输的辅助业（航空机场、搬家业务） 计税依据：全部价款和价外费用,12,若承揽的运输业务分给其他单位或个人，余额为营业额； 联运业务：实际取得数（联运收入-联运支出）； 代开发票纳税人从事联运业务的，计征额为发票额，不得扣除。,四、营业税的计税依据,2.建筑安装业 征收范围：建筑、安装等其他工程作业 计税依据：工程承包额（指工程总成本） 建筑业的总承包人，将工程分包或者转包的，以余额为营业额。 纳税人提

5、供建筑业劳务如建筑、修缮、装饰工程作业（不含装饰劳务），其计税依据应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。 自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额； 自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。,13,四、营业税的计税依据,3.金融保险业 税率：5% 征收范围： 金融业的贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业务及其他金融业务 保险业（对境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税）,14,15,3.金融保险业 一般贷款业务按利息收入全额计税（包括加息、罚息)。 对外转贷，按取得的收入全额征收 金融商品买卖（外汇、证券、非货

6、物期货等）按价差收入计税。 融资租赁以向承租方收取的价款和价外费用减去出租货物成本后的余额为营业额，再平均计算各期应缴营业税（直线法）。（其他单位从事融资租赁，不转让所有权的缴营业税，转让所有权的缴增值税） 其他金融业务按手续费收入计税。,四、营业税的计税依据,某银行第一季度吸收贵宾客户的理财存款1000万，取得理财收入手续费8万元，吸收存款支付利息15万元，取得自有资金贷款利息200万元，因客户违约收取罚息1.2万元。 应缴营业税 =（200+8+1.2）5% =10.46（万元）,16,四、营业税的计税依据,17,集邮商品、报刊、电信商品的销售业务,邮电业销售缴营业税,其他行业销售缴增值税

7、,4.邮电通信业 税率：3% 计税依据： 以取得的全额确定营业额：函件、包件 以差额或收益额确定营业额：报刊发行、邮政储蓄,四、营业税的计税依据,四、营业税的计税依据,5.文化体育业 税率：3% 计税依据：从事文化（表演、播映等）、体育业（提供体育比赛场所）实际取得的营业额。,18,6.娱乐业 税率：5%20% 范围：歌厅、舞厅、茶座、台球、高尔夫球、网吧等 计税依据：经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他各项收费。,19,四、营业税的计税依据,7.服务业 税率：5% 征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。,20,服务业

8、的混合销售收入，征收营业税； 兼营业务分别核算的分别计税；未分别核 算的由税务机关核定营业额和货物销售额; 兼营不同税目应税行为而未分别核算的， 从高适用税率。,四、营业税的计税依据,四、营业税的计税依据,8.销售不动产 税率： 5% 计税依据：收取的价款和价外费用 单位和个人销售其购置的不动产， 以销售收入减去购置成本后的余额计税。 单位无偿赠与他人不动产,视同销售纳税， 个人无偿赠与他人不动产,免税。 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让股权的也不征营业税；,21,9.转让无形资产 税率： 5% 征税范围：转让土地使用权、商标权、专利权

9、、非专利技术、著作权、商誉、在建项目等、 计税依据： 单位或个人转让购置或受让的土地使用权，余额计税 单位或个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税,22,四、营业税的计税依据,税务机关确定营业额的顺序,纳税人计税营业额明显偏低，或视同应税行为而无营业额的，由税务机关核定营业额。方法为： 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 按其他纳税人最近时期 按公式核定：,23,计税价格=,营业成本,(1+成本利润率),1营业税率,注：成本利润率由省级地方税务机关确定,营业额的其他规定,注意第2项 折扣额问题 注意第8项 税控收款机问题,24,第二节应纳税额的计算与特殊行为的税务处理,25,一、

10、应纳税额的计算,应纳税额=营业额税率,26,二、特殊经营行为的税务处理,1、兼营不同税目的应税行为 分别核算，否则从高 2、混合销售行为 货物生产或批发的，增值税；其他营业税。行为的鉴定征收机关 3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 分别核算，否则税务机关核定,27,（1）建筑业附设工厂(或车间)，生产建筑用构件(或材料)，在本企业建筑现场制造并用于所承建工程的，缴纳营业税。若先在车间制作完工，再移送至本单位承建工程使用的，缴纳增值税。 （ 2）邮电部门销售集邮商品、报刊、电信物品缴纳营业税。其他部门从事该类业务的销售额缴纳增值税。 （3）其他与增值税的划分问题,28,4、营业税与增值税征税

11、范围的划分,二、特殊经营行为的税务处理,三、营业税税收优惠,（1）按期纳税的：月营业额10005000元； （2）按次纳税的：每次(日)营业额100元。,29,1起征点（只适用于个人）,2免税项目（列举5项） （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供育养服务；婚姻介绍；殡葬服务。 （2）残疾人员个人为社会提供的劳务。 （3）学校和其他教育机构提供的教育劳务. （4）与农业相关的技术培训业务。 （5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入。（其他经营项目应缴营业税）,30,六、营业税税收优惠,3国务院规定的减免税项目（列举45项） 保

12、险公司开展的保期一年以上，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险； 科研单位取得的技术转让收入； 个人转让著作权、捐赠不动产； 将土地使用权转让给农业生产； 工会疗养院（所）； 由省级以上财政部门批准的行政事业性收费、基金； 立法、司法、行政机关的收费； 社会团体按财政、民政部门规定标准收取的会费； 下岗职工从事社区居民服务； 独立核算的高校后勤经济实体； 其他（略）。,31,六、营业税税收优惠,第三节 征收管理,32,一、纳税义务发生时间,纳税义务发生时间 提供应税劳务后，收讫款项或取得索取款项凭据的当天。（基本上与会计的规定相同）,33, 转让土地使用权或销售不动产，预收款 就确

13、认收入、确认应缴营业税, 5日、10日、15日、1个月或1个季度 次 金融业的纳税期限为1个季度； 保险业的纳税期限为1个月。,34,比较营业税与增值税的纳税期限？,二、营业税纳税期限,申报纳税期限 （1）以月（或季）为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税； （2）其他纳税期限，自期满之日起5日内预缴，次月15日内申报纳税并结清应缴税款。,三、营业税纳税地点,营业税的纳税地点（属地征收原则） 按应税劳务的发生地、不动产所在地、土地所在地纳税； 运输业务、转让无形资产，按机构所在地纳税。,35,工程项目跨省的，向机构所在地纳税； 非跨省的，由省级政府确定，一般向工程发生地缴纳。,营业税纳税申

14、报表,36,营业税的账务处理,营业税金及附加,建筑业,某建筑公司工程承包总收入200万元，其中支付给某工程队分包价款10万元，对方（甲方）提供材料20万元；另取得机械作业收入15万元。 借：银行存款 215 贷：主营业务收入 190 应付账款-应付分包款 10 其他业务收入 15,38,建筑业,公司应缴营业税时： （200-10+20）*3%=6.3万元 15*3%=0.45万元 借：营业税金及附加 6.3 其他业务成本 0.45 贷：应交税费-应交营业税 6.75,39,转让无形资产,某公司3月将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元，该专利权的原值9，已提摊销2万元，已计提减值准备1万元。 借：银行存款 10 累计摊销 2 无形资产减值准备 1 贷：无形资产 9 应交税费-应交营业税 0.5 营业外收入 3.5,40,销售不动产,某公司10月自建房屋一栋，然后出售。其建筑成本600万元，建筑业的同类应税劳务收入应为800万元，房屋售价1000万元。当月公司还将一栋自建别墅奖给引进高级专业人才，过户给他个人所有。该别墅的账面成本为60万元，同类别墅的售价为100万元。,41,销售不动产,自建房屋视同销售应缴建筑业营业税 =800*3%=24 自建房屋销售应缴销售不