增值税会计核算2.ppt

1、西南财经大学天府学院,1,2.3.1工业企业销项税额的会计核算,1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （1）直接收款方式下销项税额的会计核算 纳税义务发生时间均为： 收到销售额或者索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 会计分录为： 借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,2,例题1：（P33，2-1） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款100 000元，税款17 000元，货款以银行存款支付。 会计分录为： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 00

2、0 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,西南财经大学天府学院,3,例题2：（P33，2-2） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23 400元，款项尚未收到。 会计分录为： 借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额） 3 400,西南财经大学天府学院,4,例题3： 永明公司3月份销售自产A产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款670 000元，增值税额113 900元，货款以银行存款收讫。 销售货物确认收入时： 借：银行存款 783 900 贷：主营业务收入 670 000 应交税金应交增

3、值税（销项税额）113 900,西南财经大学天府学院,5,（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算。 纳税义务发生的时间为： 发出货物并办妥托收手续的当天。 会计分录为： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,6,例题1：（P34，2-3） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30 000元，税款5 100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。 会计分录为： 借：应收帐款服装公司 35 100 其他应收款代垫运

4、费 1 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 1 000,西南财经大学天府学院,7,（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理,纳税义务发生时间为： 按合同约定的收款日期的当天。 纳税人发出商品时，会计分录。 在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，会计分录。 同时结转成本。,西南财经大学天府学院,8,例题1：（P34，2-4） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）2006年1月5日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款100 000元，合同规定货款分两次支付，第一次支付日期为2006年2月5日，支付款项

5、的50%；第二次日期支付日期为2006年5月5日，支付剩余款项。2006年2月5日，利宁服装厂收到合同规定的款项，2006年5月5日，利宁服装厂未收到货款。已知该批服装的成本为80 000元。,西南财经大学天府学院,9,（1）发出产品时 借：分期收款发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000 （2）2月5日收到货款时 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额） 8 500 同时，结转相应的成本: 借：主营业务成本 40 000 贷：分期收款发出商品 40 000,西南财经大学天府学院,10,（3）5月5日，企业未收到款项 借：应收账款 5

6、8 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额） 8 500 同时，结转相应的成本: 借：主营业务成本 40 000 贷：分期收款发出商品 40 000,西南财经大学天府学院,11,例题2： 永明公司1月份以分期收款方式销售B产品一批，实际成本为45 000元，不含税价款为69 000元，增值税额为11 730元。按合同规定，从4月1日起平均分3个月收款。,西南财经大学天府学院,12,(1)1月份发出产品时 借：分期收款发出商品 45 000 贷：库存商品 45 000 (2)4月1日确认收入： 借：银行存款（或应收账款） 26 910 贷：主营业务收入 23 000

7、 应交税金一应交增值税（销项税额） 3 910 同时，结转成本： 借：主营业务成本 15 000 贷：分期收款发出商品 15 000 (3) 5月1日、6月1日会计处理同上（略）,西南财经大学天府学院,13,（4）预收货款方式下销项税额的会计核算,纳税义务发生得时间为： 货物发出的当天。 纳税人在收到预收款项时 在发出产品时，确认收入和补收货款 同时结转成本,西南财经大学天府学院,14,例题1：（P35，例2-5） 利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30 000元,5月25日,利宁服装厂发出服装,开具的增值税专用发票上注明价款40 000元,税款6 800

8、元。 （1）企业收到预付款时： 借：银行存款 30 000 贷：预收帐款 30 000 （2）企业发出货物时： 借：预收帐款 30 000 应收帐款 16 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 6 800,西南财经大学天府学院,15,例题2： 永明公司以预收账款方式销售C产品一批，8月份收到预收货款90000元；12月5日发出C产品，不含税售价100000元，增值税额17000元，当日收到对方补付的货款。,西南财经大学天府学院,16,（1）8月收到预收货款时： 借：银行存款 90 000 贷：预收账款 90 000 （2）12月5日发出产品、补收货款时： 借：

9、预收账款 90 000 应收账款 27 000 贷：主营业务收人 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000,西南财经大学天府学院,17,2.视同销售方式下销项税额的会计核算,（1）将货物交付他人代销和销售代销货物的销项税额的会计核算 企业委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为： 收到代销单位销售的代销清单的当天； 在实际中，委托代销主要是以两种方式来实现的： 买断方式和收取手续费方式。,西南财经大学天府学院,18,采取买断方式代销商品,委托方收到代销清单，按应收的款项，作会计分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,1

10、9,采取收取手续费方式代销商品,a.企业发出代销商品时，作会计分录： 借：发出商品 （注：也可以使用“委托代销商品”科目） 贷：库存商品 b.企业收到代销单位的代销清单，根据清单开具增值税专用发票，作会计分录： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） c.委托单位支付的代销手续费，应在接到受托单位转来的普通发票后，作会计分录： 借：销售费用 （注：企业会计制度为“营业费用”科目） 贷：银行存款 （或应收账款） d.同时，结转成本。,西南财经大学天府学院,20,例题1：（P36,2-6） 利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元/件，

11、成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单，清单上注明本月已销售服装80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件50元，5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。,西南财经大学天府学院,21,利宁服装产会计分录为： （1）发出代销商品时 借：委托代销产品 20 000 贷：库存商品 20 000 （2）收到代销清单时 借：应收账款市第一百货代销商品款 4 6800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税 6 800 同时结转产品成本： 借：主营业务成本 16 000 贷：委托代销商品 16 000,西南财经大学天府学院,22,（3）收到代销方开

12、具的手续费发票时 借：营业费用 4 000 贷：应收账款市第一百货代销商品款 4 000 （4）收到代销商品款时 借：银行存款 42 800 贷：应收账款市第一百货代销商品款 42 800,西南财经大学天府学院,23,市第一百货会计分录为： （1）收到代销产品时 借：受托代销产品 50 000 贷：代销商品款 50 000 （2）实际销售商品时 借：银行存款 46 800 贷：应付账款 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 6 800 借：应交税金应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 6 800 借：代销商品款 4 000 贷：受托代销商品 4 000,西南财经大学天府学院

13、,24,（3）支付利宁服装厂货款并结算代销手续费时 借：应付账款 46 800 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 4 000 银行存款 42 800,西南财经大学天府学院,25,（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算。,纳税义务发生的时间为：移送货物的当天。 调入方 借：库存商品 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款调出方 调出方 借：应收帐款调入方 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,26,例题1：（P37,2-7） 某集团公司将自产货物100件，每件不含税售价为

14、1 000元，调往所属A公司用于销售（双方均为一般纳税人）。 （1）A公司的会计分录 借：库存商品 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付帐款集团公司 117 000 （2）集团公司的会计分录 借：应收帐款A公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,西南财经大学天府学院,27,（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利或个人消费的销项税额的会计核算,纳税义务发生时间为： 货物移送的当天。 会计分录为： 借：应付职工薪酬应付福利费（其他业务支出、固定资产、在建工程） 贷：库存商品 （原材料） 应交

15、税费应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,28,例题1：（P38，2-8） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件用于职工福利，已知其服装成本为400元/件，对外不含税售价为500元/件。 会计分录为： 借：应付福利费 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 8 500 年终，计算所得税时： 调增收入50000元， 调增成本40000元。,西南财经大学天府学院,29,例题2：（P38，2-9） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为本厂招待所特制一批床单，已知该批床单的生产成本为10000元，无同类产品的对外售价。 会计分录为： 借：其他业务支出

16、11 870 贷：库存商品 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 870 年终，计算所得税时： 调增收入11000元， 调增成本10000元。,西南财经大学天府学院,30,（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算,纳税义务发生的时间为:货物移送的当天。 企业以产成品、库存商品作为投资，其账务处理为： 借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的账面价值加上应支付的相关税费） 存货跌价准备 贷：库存商品（投出资产的账面余额） 应交税金应交增值税（销项税额） （公允价值*税率） 银行存款（支付的相关费用）,西南财经大学天府学院,31,例题1：（P39，2-1

17、0） 利宁服装厂（增值税一般纳税人）将服装1 000件用于对外投资，已知每件服装的对外不含税售价为1 000元，成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。 会计分录为： 借：长期股权投资其他股权投资 970 000 贷：库存商品 800 000 应交税金应交增值税 170 000 年终，计算所得税时： 调增收入1 000 000元， 调增成本800 000元。,西南财经大学天府学院,32,例题2：（P39,2-11） 利宁服装厂（一般增值税纳税人）将外购布料用于对外投资，已知该布料的购进成本为1000000元。 会计分录为： 借：长期股权投资其他股权投资 1187 000 贷：原材料 1000

18、 000 应交税金应交增值税（销项税额） 187 000 年终，计算所得税时： 调增收入1100 000元， 调增成本1000 000元。,西南财经大学天府学院,33,（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算,纳税义务并开具增值税专用发票的时间为： 货物移送的当天。 会计分录为： 借：营业外支出 贷：库存商品、原材料 应交税金应交增值税（销项税额）,西南财经大学天府学院,34,例题1：（P40，2-12） 利宁服装产（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件服装的成本为500元，每件不含税售价为800元。 会计分录为： 借：营业外支出 63 600 贷：库存商品 50 000 应交税金应交增值税（销项税额）13 600 在计算所得税时： 调增收入80 000元， 调增成本50 000元。,西南财经大学天府学院,35,（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算,其纳税义务并开具增值税专用发票的时间为： 货物移送的当天。 会计分录为： 借：应付股利 贷：主营业务收入（其他业务收入