中级财务会计辅导资料.ppt

1、中 级 财 务 会 计,王健伟,诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账,君 子 爱 财 取 之 有 道 用 之 有 度,第一章 总论,第一节 财务会计概述 第二节 会计假设 第三节 会计原则 第四节 会计要素,一、会计概述 1.1 概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。 会计概念的描述很多，但基本上都反映会计是一项“收集经济信息、加工经济信息、分析经济信息、提供经济信息”的工作。,第一节 财务会计概述,1.2 会计的作用 第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务

2、状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。 第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。 1.3 会计学发展及前沿 1.3.1会计学发展 1.3.2会计学前沿 1.4会计法规体系,会计假设是会计核算的基本前提，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。 会计假设包括： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,第二节 会计假设,会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。 注意：

3、会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。,2.1 会计主体假设,持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 它规范了会计核算工作的时间范围。 是制定会计政策的重要假设。 注意： 任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，

4、并在企业财务会计报告中披露。,2.2 持续经营假设,会计分期假设又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。它规范了会计工作提供会计信息的时间范围。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 均按公历日期确定。会计年度。 半年度、季度、月度均称为会计中期。 会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。,2.3 会计分期假设,货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工作统一于货币的计量范围。 记账本位币。 注意： 货

5、币计量是以币值不变、稳定为条件。 我国以人民币为记账本位币。,2.4 货币计量假设,会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。 根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为下面四类： 一、会计信息质量要求； 二、会计要素确认计量方面的要求; 三、会计修订性惯例的要求。,第三节 会计原则,（一）客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，没有强调合法性 。 （二）可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比。 （三）一贯性原则：要求会计

6、核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件 。 （四）相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （五）及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后 。 （六）明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用 。,3.1 衡量会计信息质量的一般原则,3.2 确认和计量的一般原则,（一）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制。 （二）配比原则：同一会计期间的各项

7、收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。 （三）历史原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。 （四）划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。,（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备 。 （二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 。 （三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。 注意： 实质：交易或

8、事项的本质。 形式：法律形式。,3.3 起修正作用的一般原则,会计要素主要包括： 资 产 反映财务状况的要素 负 债 所有者权益 收 入 反映经营成果的要素 费 用 利 润,第四节 会计要素,4.1 反映财务状况的要素4.1.1 资产,（1）含义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （2）特征 资产是过去的交易、事项所形成的。 资产是由企业拥有或控制的。 资产应该预期能够给企业带来经济利益。,（1）含义 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （2）特征 负债是企业过去的交易、事项的一种后果。 清偿负

9、债会导致企业未来经济利益的流出。,4.1.2 负债,（1）含义 所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 （2）特征 所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。,4.1.3 所有者权益,（1）含义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （2）特征 收入是企业持续经营的基本条件。 收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。,4.2、反映经营成果的要素4.2.1 收入,（1）含义 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 （2）特征 费用不包括处置固定资产净损失、自然灾

10、害损失、投资损失等。,4.2.2 费用,（1）含义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 （2）特征 它是反映经营成果的最终要素。,4.2.3 利润,第二章 货币资金,第一节 货币资金的管理 第二节 现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金,1.1.1 货币资金按照内容分类： 现金 银行存款 其他货币资金 1.1.2 货币资金按照形式分类： 人民币 外币,第一节 货币资金的管理1.1 货币资金的分类,1.2.1 货币资金的特点 流动性强，变现性强，容易作弊。 企业的直接支付手段，涉及面广，收支频繁。 流通量大，容易被贪污、挪用。 1.2.2 货币资金管理控制原则 职责分离 交易记录 会计

11、稽核 定期轮换 1.2.3货币资金管理控制目标 收入、支出的合规性、合法性。 账面金额的真实性、正确性。 收支表述及账务处理的完整性。 外币计价的正确性。,1.2 货币资金的管理与控制,提取现金 借：现金 贷：银行存款 现金缴存 借：银行存款等科目 贷：现金,第二节 现 金 2.1 现金的核算 2.1.1 现金的日常核算,发现长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）,2.1.2 现金长款的处理,发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资

12、产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益,2.1.3、现金短款的处理, 在 “其它应收款”科目核算 专设 “备用金”科目 借：备用金 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金,2.1.4、备用金的两种核算方法, 职工工资、津贴 个人劳务报酬 按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 零星支出

13、 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2.2.2 库存现金限额 一般企业35天日常开支所需现金 特殊企业15天正常开支所需现金,2.2 现金的管理2.2.1 现金的使用范围, 不准坐支 不准白条抵现 不准挪用 不准私借公款 不准单位之间套现 不准假造用途套现 不准公款私存 不准用银行账号为其他单位存取现金 不准保留账外现金 不准发带币券,2.2.3 现金使用有关规定,第三节 银行存款,3.1 银行存款的核算 提取现金 借：现金 贷：银行存款 现金缴存 借：银行存款 贷：现金 收支业务结算 借：银行存款 贷：相关科目 或：借：相关科目 贷：银行存款,3.2 银行存款的结算方式3.2.1、银行

14、汇票,1、含义： 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 2、特点： （1）使用灵活、票随人到 （2）兑现性强 （3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。 （4）付款期限：1个月 3、结算程序,持票办理结算,清算划款,委托银行办理汇票,持票办理转账或取款,收账或付现款,收妥款项签发汇票,付款单位,收款单位,付款单位 开户银行,付款单位 开户银行,结算汇票退回余额,银行汇票结算程序图,1、含义： 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 2、分类： 商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇

15、票和银行承兑汇票。 3、特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 （3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。 （4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。 4、结算程序：,3.2.3、商业汇票,出票并承兑,划转款项,快到期时委托银行收款,通知收款,到期时通知付款,付款单位,收款单位,付款单位 开

16、户银行,付款单位 开户银行,传递凭证委托收款,付款人出票的商业承兑汇票结算程序图,1、含义： 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2、分类： 银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。 3、特点： （1）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。 （2）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。 4、结算程序：,3.2.2、银行本票,持票办理结算,清算划款,委托银行办

17、理本票,送交银行办理转账,通知办妥进账手续,收妥款项签发本票,付款单位,收款单位,付款单位 开户银行,付款单位 开户银行,银行本票结算程序图,1、含义： 支票出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。 支票是一种委付凭证。 2、种类 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。 普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。 3、特点 （1）以银行或其它金融机构为付款人 （2）提示付款期限为出票日起10日内 （3）见票即付 （4）支票金额和收款人名称可授权补记 （5）适用于同城结算（同一票据

18、交换区域） 4、结算程序,3.2.4、支票,划转款项,开出支票委托付款,通知收款,银行同意受理,付款单位,收款单位,收款单位 开户银行,付款单位 开户银行,支票结算程序图,1、含义： 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 2、分类： 按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 3、特点： （1）方便，可以凭卡在全国各地大中城市的有关银行提取存入现金或在同城、异地的特约商场、商店、饭店、宾馆购物和消费；（2）通用性，它可用于支取现金，进行现金结算，也可以办理同城、异地的转账业务，代替支票、汇票等结算工具，具有

19、银行户头的功能； （3）在存款余额内消费，可以善意透支。,3.2.5、信用卡,1、含义： 汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。 3、特点： （1）适用于异地之间的各种款项结算 （2）简便、灵活 （3）单位和个人均可使用 转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。 4、账务处理： 一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算 5、结算程序,3.2.6、汇兑,划转款项,委托银行办理汇款,通知汇款已到,

20、银行受理,付款单位,收款单位,付款单位 开户银行,付款单位 开户银行,汇兑结算程序图,1、含义 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 2、特点 （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的单位和个人均可使用 （3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。 （4）不受金额起点限制 3、账务处理 收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“物资采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。 4、结算程序,3.2.7、委托收款,持票办

21、理结算,划转款项,委托银行办理收款,支付款项,通知付款,通知收款入账,付款单位,收款单位,付款单位 开户银行,付款单位 开户银行,传递凭证,委托收款结算程序图,1、含义 异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2、特点 （1）限于异地使用 （2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用 （3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元 （4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 3、结算程序,3.2.8、托收承付,发出商品,划

22、转款项,承付,委托银行托受款项,通知收款单位入账,通知付款,付款单位,收款单位,付款单位 开户银行,付款单位 开户银行,传递托收凭证,异地托收承付结算程序图,1、含义： 信用证是由银行(开证行)依照客户(申请人)的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的件下凭规定单据，向第三者(受益人)或其指定方进行付款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。 2、特点： （1）从性质上讲，信用证结算首先是一种银行信用 （2）信用证是一种独立的文件。 （3）国际结算方式，仅限于商品交易。,3.2.9、信用证,银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户

23、、临时存款账户和专用存款账户。 (1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 (2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 (3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 (4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得

24、在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,3.3 银行存款的管理3.3.1 银行存款账户管理,银行结算纪律是指通过银行办理转账结算的各单位或个人在办理具体结算过程中，应当遵守的行为规范。银行结算纪律主要包括以下几个方面： 1、单位办理支付结算 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用， 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据， 套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户。,3.3.2银行结算纪律,2、银行办理支付结算 不准以任何理由压票，任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； 不准受理无理拒

25、付、不扣少扣滞纳金； 不得违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款； 不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 不准违反规定为单位和个人开立账户； 不准拒绝受理、代理他行正常结算业务； 不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁； 不得逃避向人民银行转汇大额汇划款项。,3.4.1 银行存款日记账的核对 1、日记账和凭证，账证核对 2、日记账和总账，账账核对 3、日记账和对账单，相互核对 3.4.2 未达账项及其原因 1、含义： 未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经

26、确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。 2、原因： （1）企业已经入账，银行尚未入账的款项。 （2）银行已经入账，企业尚未入账的款项。,3.4、 银行存款的核对,举例说明： 设某企业2001年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在： (1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。 (2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。 (3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30

27、日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。 (4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。 根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”,3.4.3 编制银行存款余额调节表,经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。 注意： “银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。,银行余额调节表 2001年7月31日,第四节 其他货币资金,4.1 含义： 其它货币资金是指企业除现

28、金、银行存款以外的其它各种货币资金。 就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。 4.2 其它货币资金主要包括： 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。 （1）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。,（2）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 （3）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。 （4）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 （5）信

29、用证保证金存款： 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。 （6）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,4.3 财务处理 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金,第三章 应收款项,第一节 应收票据的核算 第二节 应收账款的核算 第三节 坏账准备 第四节 预付账款和其他应收款的核算,第一节 应收票据的核算1.1 应收票据的概念,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑

30、汇票和商业承兑汇票。 1.2 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。 但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 特别注意： 带息票据在6月30日或12月31日的帐务处理。 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。 借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50 0

31、00 应交税金应交增值税（销项税额）8500 借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500 若票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500,1.2 应收票据的核算1.2.1 不带息票据,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际

32、经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。,1.2.2 带息票据,例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。 （1）借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 （2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=11700010%412=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收

33、回货款 票据到期值=117000（1+10%126）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。 背书人对票据的到期付款负连带责任。,1.3 应收票据转让,（1）计算到期价值 票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期 天数/360） 或=票据面值（1+年利率票据到期月数/12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 （2）计算贴现息 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360 贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现 （3）计算贴现所得 计算贴现所得=票

34、据到期值-贴现息,1.4应收票据的贴现1.4.1、计算公式,注意： 给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360； 计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额； 贴现所得不一定大于应收票据面额； 按照中华人民共和国支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算； 承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期,例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业

35、在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。 该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1） 贴现息=11000012%144360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元） 借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000,1.4.2、无息票据的贴现,承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。 票据到期值=110000（1+10%612）=115500 贴现息=11550012%144360=5544 贴现净额=115500-5544=109956 借：银行存款 109956 财务费用 44 贷：应

36、收票据 110000,1.4.3、带息票据的贴现,如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的金额划出；如贴现企业的银行存款账户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。 例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该公司的账户将票据款划出。 借：应收账款xx 110000 贷：银行存款 110000 如果该企业的账户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。 借：应收账款xx 110000 贷：短期借款 110000,1.4.4、已贴现的承兑汇票到期, 不带息的

37、应收票据：按面值 借：应收票据 贷：主营业务收入等 带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息。 借：应收票据 贷：财务费用 、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 、到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 注意:不对应收票据计提坏账准备。,1.5 应收票据财务处理1.5.1应收票据计价, 贴现时： 借：银行存款 (贴现所得款) 财务费用 (低于贴现时账面价值) 贷：应收票据 (贴现时账面价值) 财务费用 （高于贴现时账面价值） 到期承兑人未支付时： 借：应收账款 （票据到期价值） 贷：银行存款 （票据到期价值） 到期承

38、兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 （票据到期价值） 贷：短期借款 （票据到期价值）,1.5.2 应收票据贴现,第二节 应收账款的核算2.1、应收账款概述,2.1.1概念： 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 2.1.2计价： 应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。,商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账

39、金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。 例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录： 借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税金应交增值税（销项） 32300,（1）商业折扣,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30 解释： 10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。 例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过

40、10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。,（2）现金折扣,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。 我国会计实务通常采用总价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 编制会计分录： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入

41、 10000 应交税金应交增值税(销项) 1700 货款在10天内受到，有现金折扣 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,第三节 坏账及其核算3.1 坏账及其确认3.1.1 坏账的概念,坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 3.1.2 坏账损失的确认 （1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意：

42、确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,企业会计制度规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。 （1）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。 （2）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。,3.2 坏账损失的核算3.2.1 坏账损失的会计处理方法,（1）应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 （2）销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 （3）账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 注意： 企业会计制度规定：企业

43、计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。,3.2.2 估计坏账损失的方法,例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。 第一年坏账准备应提数 100000033000 借：资产减值损失3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000,第二年坏账准备应提数 1200

44、00033600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600 借：资产减值损失6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分： 借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为： 390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应

45、提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失4700,结论： 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。 若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。 注意： 企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,（1）以前与债务单位发生业务往来形成的经验； （2）债务单位目前的实际财务状况； （3）债务单位现金流量情况； （4）债务单位的产品销售情况和市场前景； （5）债务单位的资信状况等。,3.2.3 在确定坏账准备的计提比例时， 企业应考虑因素,(1)、除有确凿证据表明(如：撤

46、消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： A、当年发生的 B、计划债务重组的 C、与关联方发生的 D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 (2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。 (3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。 (4)、会计与税法坏帐准备计提基数的区别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成。 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的。,3.2.4、计提坏账准备时应注意的问题,第四节 预付账款和其他应收款的核算4.1预付账

47、款,4.1.1 含义： 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。 4.1.2 核算使用的主要科目：预付账款 注意： （1） 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。 预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：,“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付

48、账款”进行核算。 （2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。,1、支付预付账款： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000 前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：物资采购 5000 应交税金应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,4.1.3主要账务处理：,注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付

49、的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。 借：物资采购 500 应交税金应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415,其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。 4.2.2 核算内容 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保

50、证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款,4.2 其他应收款4.2.1 含义,1、发生其他应收款： 例：职工刘某借差旅费800元 借：其他应收款刘某 800 贷：现金 800 2、其他应收款的结算： 例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 借：现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800,注意： 企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,4.2.3 主要账务处理,第四章 存 货,第一节 存货概述 第二节 存货的取得与发出的计价 第三节 存货的期末计价,

51、第一节 存货概述1.1、 存货的概念及确认条件1.1.1 存货的概念,存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货是有形资产； 存货具有较强的流动性； 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。,1.1.2存货的确认,存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反

52、之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。 1.在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货； 2.为了出售而处在生产过程中的存货； 3.为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货,1.2 存货范围,关于存货范围的几点说明：“ (1)关于代销品的归属 代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。 (2)关于在途商品的处理 对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，

53、购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。 (3)关于购货约定问题 对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。,实地盘存制（定期盘存制）指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即 “以存计耗”或“以存计销”。 本期耗 期初 本期 期末 用或销 = 存货 + 购货 - 存货 货成本 成本 成本 成本,1.3 存货数量的确定方法 1.3.1 实地盘存

54、制（定期盘存制）,永续盘存制（帐面盘存制） 指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，完整地反映存货的收入、发出和结存情况。 期初 本期 本期耗 期末 存货 + 购货 - 用或销 = 存货 成本 成本 货成本 成本,1.3.2. 永续盘存制（帐面盘存制）,(1)实地盘存制 优点：简化日常核算 缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况； 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失； 不能随时结转成本。 (2)永续盘存制 优点：有利于加强对存货的管理 缺点：存货明细记录的工作量较大,1.3.3. 两

55、种盘存制的比较,(1)制造业存货 原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、 在产品及自制半成品、库存商品。 (2)商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。 (3)其他行业存货,1.4 存货的分类1.4.1存货按经济用途分类,(1)库存存货 指已运达企业、并已验收入库的各种 材料和商品以及已验收入库的自制半 成品和产成品。 (2)在途存货 包括运入在途存货和运出在途存货。 (3)委托加工存货 指企业已经委托外单位加工、但 尚未加工完成的各种存货。 (4)委托代销存货 是指企业已经委托外单位代销、 但按合同规定尚未办理代销货款 结算的存货。,1.4.2.存货按存放地点分类,第二节

56、 存货取得与发出的计价2.1 存货取得的计价2.1.1、 存货入账价值的基础,各种存货应当按取得时的实际成本记帐。 1. 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。 2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。 3. 在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。 4. 按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。,存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。 (1)购货价格 企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。,2.1.2、 存货入账价值的构成,（2)购货费用 指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。 发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。 一般纳税人外购物资(固定