上市财务培训-私募-固定资产.ppt

1、上市财务培训第四讲 固定资产,目录,一、什么是固定资产？固定资产的定义 二、初始成本固定资产的确认及初始计量 三、折旧的计提固定资产的后续计量 四、损坏/技术落后固定资产的减值 五、改造/修理固定资产的后续支出 六、报废/出售固定资产的处置 七、固定资产的披露,一、什么是固定资产？,房屋和建筑物 出租或出售投资性房地产 房地产企业存货 机器设备 办公设备 运输设备 注意：投资性房地产；生物资产,有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有 使用寿命超过一个会计年度 满足资产的条件 经济利益很可能流入/成本可靠计量,二、确认及初始计量,初始计量：按成本计量 分为三类：（1）外购（需要安装/

2、不需安装） （2）自建 （3）接受投资/捐赠,二、确认及初始计量（续）,外购： 借：在建工程 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程,外购（延期支付）： 借：固定资产/在建工程（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（终值）,自建： 借：在建工程 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出/销项税额） 应付职工薪酬 生产成本等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程,投入/捐赠： 借：固定资产/在建工程 贷：股本/资本公积（投入） 营业外收入（捐赠）,案例：大海股份有限公司,大海股份有限公司（以下简称大海公司）为一

3、家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 （2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用

4、。 要求： （1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 （2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。 （3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。,案例：大海股份有限公司,（1）2009年12月1日购入该生产线： 借：在建工程 （3 510价款+40费用）3 550 应交税费应交增值税（进项税额） 596.7 贷：银行存款 4 146.7 （2）2009年12月安装该生产线： 借：在建工程 200 贷：库存商品 194 应付职工薪酬 6 （3） 2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态 借：固定资产 （3 550+200）3 750 贷：在建

5、工程 3 750,三、后续计量折旧计提,影响固定资产折旧的因素： 原始价值 预计净残值 预计使用年限 固定资产减值准备 开始时点：达到预定可使用状态，按月计提。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 对比：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。 停止时点： 终止确认时，划分为持有待售非流动资产时，提足折旧继续使用时，停止计提折旧。固定资产改造时，暂停计提折旧。,三、后续计量折旧计提,折旧方法： 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 方法自行合理选择（年限、方法

6、、残值），一经确定不得随意变更 每年复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 如需变更需要披露，属于会计估计变更（未来适用法） 会计核算：计提的折旧在“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 （1）基本生产车间制造费用 （2）管理部门管理费用 （3）销售部门销售费用 （4）经营租出其他业务成本,三、后续计量折旧计提,折旧的计算： （1）直线法年限平均法 年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点： 单位工作量

7、折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)/预计总工作量 （3）加速折旧法 其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。常用2种方法：双倍余额递减法、年数总和法,三、后续计量折旧计提,折旧的计算： （3.1）双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限（不考虑净残值） 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值预计净残值）/2 （3.2）年数总和法 年折旧额（原价预计净残值）年折旧率 年折旧率尚可使用年限/(1+2+.

8、+n) (其中n表示预计使用年限) (预计使用年限-已使用年限)/n(n+1)/2 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的；采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的,四、固定资产减值,每期期末时，按账面价值与可收回金额孰低计量 若固定资产增值，不能改变账面价值；若减值，则调减账面价值 借：资产减值损失 固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,案例：大海股份有限公司,（4）该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提

9、。 （5）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。已知部分时间价值系数如下： （6）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。 （4）计算2010年度该生

10、产线计提的折旧额。 （5）计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额 （6）计算2015年上半年该生产线计提的折旧额。,案例：大海股份有限公司,（4）2010年折旧额（3 750-150）/10=360（万元） 借制造费用，贷累计折旧 （5）2014年底减值： 2014年12月31日该生产线未来现金流量现值5000.9524+4000.9070+3000.8638+2000.8227+2000.7835=1 419.38（万元） 而公允价值减去处置费用后的净额是1 500万元，所以，该生产线可收回金额是1500万元。 2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=

11、3 750-3605=1 950（万元） 应计提减值准备金额1 950-1 500=450（万元） 借：资产减值损失 450 贷：固定资产减值准备 450 （6）2015年上半年计提折旧额（1 500-100）/51/2140（万元）,五、后续支出,固定资产修理/大修修理支出费用化，且继续计提折旧 固定资产改扩建后续支出资本化，且在改造期间停止计提折旧，转入在建工程科目,五、后续支出,案例：大海股份有限公司,（7）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。领用工程物资140万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬60万元，支付银行存款40万元。

12、 （8）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。 （7）编制2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。 （8）计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。 计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。,案例：大海股份有限公司,（7）生产线改良 借：在建工程 1 360 累计折旧 （3605+140）1 940 固定资产减值准备 450 贷：固定资产 3 750 借：在建工程 240

13、 贷：工程物资 140 应付职工薪酬 60 银行存款 40 （8）改造后生产线成本1 360+240=1 600（万元） 借：固定资产 1 600 贷：在建工程 1 600 2015年改良后应计提折旧额（1 600-100）/84/1262.5（万元）,六、固定资产的处置,出售、转让 报废和毁损 对外投资、非货币性资产交换、债务重组等 固定资产原价、累计折旧、减值准备等一并转入“固定资产清理”科目 对于持有待售固定资产（比如签了不可撤销协议），停止计提折旧和减值测试 实际处置时，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”，差额计入“营业外收入/营业外支出”,案例：大海股份有限公司,（9）2016年

14、4月30日，大海公司与丁公司达成协议，将该生产线出售给丁公司，不含税售价1500万元，增值税为255万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。 2016年4月30日账面价值1 600-62.5-（1 600-100）/84/12=1 475（万元） 借：固定资产清理 1 475 累计折旧 125 贷：固定资产 1 600 借：应收账款 1755 贷：固定资产清理 1 475 应交税费应交增值税（销项税额） 255 营业外收入处置非流动资产利得 25 （1 500-1 475）,固定资产盘盈/盘亏,盘盈： 借：固定资产 贷： 以前年度损益调整 盘盈仪器净值转入“利润分配未分配利润” 借：以前年度损益调整 贷：应交税费 利润分配未分配利润 盘亏：转入待处理财产损溢，查清后计入当期损益 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出/