一 租赁20120910(1).ppt

1、2020/8/10,高级财务会计,1,第一章 租赁,2020/8/10,高级财务会计,2,第一节 租赁概述,一、租赁及其特点 我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。,指在一个规定的期间转让固定资产（土地和可折旧资产）的使用权的协议。,指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合同。出租人保留了资产所有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给了承租人以换取约定的租金。,指出租人以物租予承租人使用而收取租金的行为。,国际会计准则17号租赁会计,美国财务会计准则公告13号租

2、赁会计,英国标准会计惯例公告21号租赁及租购合同会计,中国台湾财务会计准则公报第2号租赁会计处理准则,中国香港会计实务准则第14号租赁及租购合约的会计处理,指出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合约。出租人保留了资产所有权，但将资产某协议期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定租金。,2020/8/10,高级财务会计,3,章 节 内 容,一、概述 二、经营租赁的会计处理 三、 融资租赁的会计处理 四、售后租回交易的会计处理,2020/8/10,高级财务会计,4,重点难点提示,经营租赁 融资租赁 融资租赁 售后租回的处理,2020/8/10,高级财务会计,5,相关知识点提示,租赁的前提 所

3、有权与使用权的分离 租赁的可能性 资产拥有与资产需求的双方,2020/8/10,高级财务会计,6,第一节 租赁概述,租赁的特点： 1、租赁是一种契约或协议； 2、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用； 3、租赁信用体现使用权和所有权的分离； 4、租赁标的均为有形资产 租赁的优点： 1、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力； 2、可降低资产陈旧的风险； 3、付少量资金即可取得资产使用权，达到了融资的目的； 4、租赁成本低廉； 5、形式灵活,2020/8/10,高级财务会计,7,1.租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2.租赁期，是指租赁协议规定的不可撤

4、销的租赁期间。 3.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。（行权日）,2020/8/10,高级财务会计,8,【例1-1】2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：2011年1月1日；（2）租赁期：2011年1月1日2013年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2014年1月1日2015年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。,2020/8/10,高级财务会计,9,担保余

5、值,就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。（独立的第三方）,担保余值,承租人的,出租人的,由自己或与自己有关的第三方担保的资产余值,承租人的 担保余值,与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的 第三方担保的资产余值,+,2020/8/10,高级财务会计,11,余值,定义： 在租赁期届满时租赁资产的公允价值。 提供余值担保的作用： 可促使承租人谨慎地使用资产； 减少出租人的风险和损失； 担保余值的类型： 承租人担保：自己或与已有关的第三方 出租人担保：与

6、承、出均无关，但有财务能力 的第三方的担保,2020/8/10,高级财务会计,12,未担保余值,定义 ： 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 组成： = 租赁资产余值 - 出租人的担保余值 内涵： 此部分余值的风险和报酬均没实现转移，由出租人自己承担 不能作为应收融资租赁款的一部分。,2020/8/10,高级财务会计,14,最低租赁付款额,定义： 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 组成（因租赁合同的不同而不同） 情况1：合同无优惠购买选择权： 各期租金和+由承租人或与其有关第三

7、方担保的资产余值 情况2：合同有优惠购买选择权： 各期租金和+承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项,答疑编号3265110304 正确答案B,【例2单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容： （1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元； （2）或有租金4万元； （3）履约成本3万元； （4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。 甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。 A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元 正确答案B,2020/8/10,高级财务会计,16,或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

8、,2020/8/10,高级财务会计,17,履约成本,指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2020/8/10,高级财务会计,18,最低租赁收款额,定义： 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 组成： 最低租赁付款额 独立第三方的担保余值 公式： 各期租金和+承租人的担保余值（或与承租人有关第三方担保余值）+无关第三方担保余值,【例3】 A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值

9、为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，则最低租赁收款额为（）万元。 A.5 400 B.4 950 C.4 200 D.5 550,2020/8/10,高级财务会计,21,租赁的分类,最基本的分类标准： 根据租赁目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为：融资租赁和经营性租赁。 融资租赁 实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。 经营性租赁 除融资租赁外的其他租赁。,2020/8/10,高级财务会计,22,融资租赁的判断标准 满足以下一条或数条,1、租赁期满时，租赁

10、资产的所有权转移给承租人； 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将会行使这种选择权；（低于行使选择权时资产公允价值的5%） 3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%及以上） 4、租赁期租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值 5、租赁资产性质特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。,【例4多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租

11、赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值,正确答案ABCD,2020/8/10,高级财务会计,24,投资和投资促进功能。（对资金拥有者来说） 投资人注资成立租赁公司，本身就是一种投资行为。 租赁公司在开展业务过程中，用自己的资金或拉动银行信贷和社会投资开展业务，解决承租人在进行设备投资中的资金来源，又发挥了促进投资的功能。 为资金拥有者开辟了一种新的投资渠道。 租赁公司在从事中长期经营租赁业务中，出租人在为客户提供融资服务的同时。 实际上还承担了设备余值的投资风险。,（

12、增补了解）融资租赁业务的功能,2020/8/10,高级财务会计,25,设备促销功能。（对生产厂家来说） 租赁公司是一种新的营销载体，融资租赁业务是一种新的营销方式。为客户提供融资服务已经成为提升企业竞争力和产品在市场中的份额的重要措施。 厂家自己做分期付款是毫无意义的。独立核算的租赁公司应成为厂家营销体系中的重要组成部分，包括二手设备的租赁。厂家只有有效控制了自己产品的二手市场，才能更好地控制自己产品的市场营销环境。防止假冒伪劣和老产品对自己的新产品的冲击。 厂家介入产品的流通的全过程，也会找到新的利润增长点。如增加配件销售、提高培训和服务收入、回收设备的资源再利用。（出租、二手设备销售、再制

13、造）,2020/8/10,高级财务会计,26,融资功能。（对承租人来说） 融资租赁业务的开展，无疑开辟了一种新的融资方式。（便捷、表外融资） 融资成本固然是融资决策的重要因素，现金流的匹配则对企业的正常发展更为重要。融资租赁越来越多地成为企业家融资决策的首选。（初期投入小、租金支付方式灵活）,2020/8/10,高级财务会计,27,资产管理功能。（这主要是在经营租赁业务中，对出租人来说的） 所有不是目的，使用创造效益。 避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。 保持资产的流动性和合理的资产负债比例。 企业制度的改革、会计准则的颁布、企业经营考核指标体系的改革都会使上述新的经营理念日益为企业家所接受

14、。符合会计准则规定的经营租赁将会广泛开展。在这种业务方式中，租赁资产记在出租人固定资产，由出租人计提折旧。租赁期满，承租人可以退还租赁物。出租人实际上承担着租赁物的陈旧风险和租赁资产的管理功能。,2020/8/10,高级财务会计,28,资本形态的灵活转化功能。（这是针对融资租赁业务本身所具备的特点来说的。） 融资租赁就是以实物为载体解决客户的资金问题。货币资本转化为实物资本。 在融资租赁的出售回租方式中，企业还可以将自己的现有设备卖给租赁公司再租回使用。实物资本又转化为货币资本,2020/8/10,高级财务会计,29,第一次课结束,2020/8/10,高级财务会计,30,第二节 经营租赁的会计

15、处理（重点）,处理原则： 承租人：承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用 。 出租人：出租人在经营租赁下收到的款项，应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。,【例1-2】2009年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（209年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B

16、公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,提示（承租人处理原则）： 1、经营租赁的判断（年限） 2、经营租赁的资金按直线法确认为费用,2009年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 000 2009年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 000 2010年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用50 000银行存款 200 000 2011年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000,承租人的处理,2020/8/10,高级财务会计,33,初始

17、直接费用的会计处理,对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为： 借：管理费用等 贷：银行存款等,2020/8/10,高级财务会计,34,或有租金的会计处理,在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。 其账务处理为： 借：财务费用等 贷：银行存款等,2020/8/10,高级财务会计,35,出租人会计处理,【例1-3】A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2009年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金15

18、0 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,租金收入总额为750 000元，按直线法计算， 每年应分配的租金收入为250 000元。,2009年1月1日：借：银行存款 150 000贷：应收账款 150 000 2009年12月31日：借：银行存款 150 000应收账款 100 000贷：租赁收入 250 000 2010年12月31日：借：银行存款 200 000应收账款 50 000贷：租赁收入 25

19、0 000 2011年12月31日：借：银行存款 250 000贷：租赁收入 250 000,出租人的处理,2020/8/10,高级财务会计,38,第三节 融资租赁的会计处理（重难点）,租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日：（承租人） 租赁资产公允价值 最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 两者的差额作为未确认融资费用,最低租赁付款额的现值,租赁资产的公允价值,较低者为租入资产的入账价值,借：固定资产融资租赁固定资产,贷：长期应付款,借：未确认融资费用,最低租赁付款额,两者的差额,2020/8/10,高级财务会计,41,注意：上图中

20、假定不存在初始直接费用，如果存在初始直接费用，则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值，同时贷记“银行存款”等。 初始直接费用不影响未确认融资费用，也不参与未确认融资费用的摊销。,2020/8/10,高级财务会计,42,2020/8/10,高级财务会计,43,第二次课结束,2020/8/10,高级财务会计,44,会计分录为： 借：固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用）未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）银行存款 （初始直接费用）,2020/8/10,高级财务会计,45,折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：,如果知悉出租人的租赁内含利

21、率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率 如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,2020/8/10,高级财务会计,46,（二）实际利率法 分摊未确认的融资费用,未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列两种情况： 如果以现值作为租赁资产入账价值的原折现率作为分摊率。 以租赁资产公允价值为入账价值重新计算分摊率： （重新计算的原理） 【使现金流入与流出量相等的折现

22、率】,2020/8/10,高级财务会计,47,（三）未确认融资费用的分摊,分摊额期初摊余成本分摊率 其中：期初摊余成本就是“应付本金的期初余额” 期初摊余成本 （实质就是最低租赁付款额的现值） 长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额 分摊率的确定：出租人的租赁内含利率合同规定利率银行同期贷款利率以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。,2020/8/10,高级财务会计,48,（三）租赁资产折旧的计提,1.折旧政策 对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。,2020/8/10,高级财务会计,49,2、折旧总额的确定,有担保： 应计折旧总额 固

23、定资产的入账价值 - 承租人或与其有关的第三方担保余值 无担保： 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保 应计折旧总额 =固定资产的入账价值，即最低租赁付款额,2020/8/10,高级财务会计,50,3.折旧期限,如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命， 因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权， 则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,【例5单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年

24、，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.100万元B.108万元C.113万元D.120万元 正确答案A答案解析该租入设备计提的折旧额（1 200200）/10100（万元）。,2020/8/10,高级财务会计,52,（四）履约成本的会计处理,履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。,2020/8/10,高级财务会计,53,（五）或有租

25、金的会计处理,或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 销售收入计：销售费用； 物价指数计：财务费用； 其他计： 管理费用。 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊， 因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。,2020/8/10,高级财务会计,54,（六）租赁期届满时的会计处理,租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况： 返还 优惠续租 留购,2020/8/10,高级财务会计,55,1.返还租赁资产,租赁期届满： 承租人向出租人返还租赁资产时：,存在承租人担保余值 借：长期应付款应付融资租赁款(承租人的担

26、保余值) 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产（入账价值） 不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产,2020/8/10,高级财务会计,56,2.优惠续租租赁资产,如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时：,借：营业外支出 贷：银行存款 等科目。,2020/8/10,高级财务会计,57,3.留购租赁资产,在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 等科目 同时，将固定资产从“融资租人固定资产”明细科目转入有关明细科

27、目。 借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,【例1-4】,1.租赁合同 2008年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2009年1月1日） （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2009.1.1-2011.12.31） （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在2009年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

28、 （8）2010年和2011年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2010年、2011年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和 15 000 000元。 （4）2011年12月31日，将该生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、 差旅费10 000元。,1.租赁期开始日的会计处理 （1）判断租赁类型 本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有

29、满足融资租赁的相关标准； 但是，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，满足融资租赁的相关标准。 因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,例题解析：A公司（承租人）的处理,（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额 =各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元） 最低租赁付款额现值 = 1 000 000（P/

30、A，3，8%） = 1 000 000 2.5771 =2 577 100（元） 租赁资产公允价值2 600 000元。 根据孰低原则， 融资租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。,未确认融资费用 =最低租赁付款额 - 最低租赁付款额现值 = 3 000 000 - 2 577 100 = 422 900（元） 将初始直接费用计入租赁资产的价值 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 租入资产的价值 = 最低租赁付

31、款额现值+ 初始直接费用 = 2 577 100 + 10 000 =2 587 100 （元）,2020/8/10,高级财务会计,62,账务处理为：2009年1月1日，租入程控生产线 借：固定资产 融资租赁加固资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000银行存款 10 000,2.分摊未确认融资费用的会计处理,（1）确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。 （2）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用,未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2009年1月1日 单

32、位：元,补充说明： 融资租赁合同的租金，除当事人另有约定的以外，应当根据购买租赁物的大部分 或者全部成本以及出租人的合理利润确定。,（3）会计处理为：,2009年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 按月摊销未确认融资费用 借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用17 180.67月租金=年租金/12 第一年月租金= 206 168/12 =17 180. 67,2010年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 000 按月摊销未确认融资费用 借：财务

33、费用11 888.45 贷：未确认融资费用11 888.45,2011年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款 1 000 000 按月摊销未确认融资费用 借：财务费用6 172.55 贷：未确认融资费用6 172.55 至此， 未确认融资费用在三年的租赁期内摊销完成。,3.计提租赁资产折旧的会计处理（1）融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）,详见教材说明。,（2）折旧会计处理,2009年2月12月：按月计提折旧费用 借：制造费用折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 2009年中的2-12月，每月的折旧额为： 月折

34、旧额= 812 866.82 /11 =73 896.98 2010年2011年略,4.或有租金的会计处理 2010年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入： 借：销售费用100 000贷：其他应付款B公司 100 000 2011年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000贷：其他应付款B公司150 000,5.租赁期届满时的会计处理 2011年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧 2 587 100贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100,2020/8/10,高级财务会计,72,出租人对融资租赁的

35、会计处理（了解）,（一）租赁期开始日的处理 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、 未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融 资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收 入。 出租人发生的初始直接费用，应包括在应收 融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认 的收益金额。,2020/8/10,高级财务会计,73,（二）未实现融资收益分配的会计处理 在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额借记

36、“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。,【例1-5】沿用【例1-4】,1.租赁合同2008年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2009年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在2009年1月1日B公司的公允价值为 2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）2010年和2011年两年，A公司每年按该

37、生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。,根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金期数+承租人担保余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）， 1 000 000（P/A， R ，3 ）+ 0（P/F，3，R） = 2 600 000+100 000 = 2 700 000 R=5.46%， 即租赁内含利

38、率为5.46%。,B公司的账务处理如下（出租人）,（1）租赁期开始日的账务处理。,计算租赁内含利率。,计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值 =（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值 =（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值 =（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元） 最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元） 最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，3，5.46%）=2 700 000（元） 判断租赁类型。 账务处理。,借：长期应收款应收融资租赁款 3 100 00

39、0贷：融资租赁资产 2 600 000银行存款 100 000未实现融资收益400 000 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款应收融资租赁款”。 借：未实现融资收益 100000 贷：长期应收款应收融资租赁款 100000,2009年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：,2020/8/10,高级财务会计,78,租赁投资净额,指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。,2020/8/10,高级财务会计,80,2009年12月31日，收到第一期租金： 借：银

40、行存款1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款1 000 000 按月分摊未实现融资收益： 借：未实现融资收益 12 285 贷：租赁收入12 285,（2）未实现融资收益分配的账务处理。,2020/8/10,高级财务会计,81,2010年12月31日，收到第二期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款1 000 000借：未实现融资收益 8 405.76 贷：租赁收入 8 405.76 2011年12月31日，收到第三期租金借：银行存1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款1 000 00 借：未实现融资收益4 309.24贷：租赁收入4 309.24,

41、2020/8/10,高级财务会计,82,（3）或有租金的会计处理。2010年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000 借：应收账款A公司 100 000贷：租赁收入 100 0002011年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000借：应收账款A公司150 000贷：租赁收入 150 000 （4）租赁期届满时的会计处理。2011年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。,2020/8/10,高级财务会计,83,小案例： 原告朱红合 被告席意高 被告高安市汽贸公司 案由道路交通事故人身损害赔偿 2000年6月3日，原告朱红合之父朱良任

42、请被告个体司机席意高为其拉货到浙江，途中发生车祸，汽车向左侧翻于路旁，朱良任被抛出车外，当场死亡。经交警部门认定，被告席意高违反道路交通管理条例第七条的规定，应负事故全部责任。朱红合向席索赔未果，遂以该车所有权人为高安市汽贸公司为由，将两被告诉上法庭，要求两被告承担人身损害赔偿责任，并互负连带责任。被告席意高对事故责任无异议，但表示无力偿还。被告汽贸公司辩称，汽车营运不在其占有范围内，且其本身无任何过错，依法不应承担责任。 审理中查明，1999年7月，被告席意高与被告汽贸公司签订了一份合同，约定由汽贸公司出资向高安市鹏程东风汽车销售公司购买东风牌汽车一辆，将汽车出租给席营运，租金为每月5000元，期限自1999年8月1日起至2002年7月3日止。被告汽贸公司依约购买东风牌汽车一辆，办好手续后交由席意高承租营运，席意高已如期交纳租