财政资产的核算

1、第十五章 财政资产的核算,学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计资产的概念和内容，准确把握各项资产的管理和核算要求，掌握各项资产的核算方法，并能正确的进行资产的核算业务。,第一节 总预算会计财政性存款的核算,一、财政总预算财政性存款的概念和管理原则 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。,（一）集中资金、统一调度,各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款

2、户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。,（二）严格控制存款开户,财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。,（三）执行预算、计划支拨,财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。,（四）转账结算，不提现金,财政是分配财政资金的部门，不是资金的

3、具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。,（五）在存款余额内支付，不得透支,财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。,二、财政性存款的核算,财政总预算会计应设置“国库存款”账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。它属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的增加数；贷

4、方登记国库存款的减少数；期末余额在借方，反映国库存款的结存数。 总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本账户，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”账户；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出账户，贷记本账户。,例3-1某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明当日一般预算收入120万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款 一般预算存款 1 200 000 贷：一般预算收入 1 200 000 例3-2某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国

5、库存款 基金预算存款 800 000 贷：基金预算收入 800 000,例3-3 开支拨款凭证拨付某单位一般预算资金1000000 借：一般预算支出 1 000 000 货：国库存款一般预算存款 1 000 000 4.为平衡预算向省财政厅借款500000元，款项已存入国库。 借：国库存款一般预算存款 500 000 货：与上级往来 500 000 5.借给所属县财政局临时周转款项500 000元。 借：与下级往来 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 6.以前年度购买的国库券200 000元到期兑付，收回本金200 000元，存入国库存款户。 借：国库存款一般预算存款 2

6、00 000 货：有价证券 200 000,三、 其他财政存款的核算,财政总预算会计应设置“其他财政存款”账户，用来核算各级总预算未列入国库存款账户反映的各项财政性存款。它属于资产类账户，借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，期末余额在借方，反映其他财政存款的实际结存数。,例如某乡未设国库，乡财政总会计发生如下经济业务：,例3-6收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入45 000元，基金预算收入42 000元。 借：其他财政存款一般预算存款 45 000 基金预算存款 42 000 贷：一般预算收入 45 000 基金预算收入 42 000 7.收到上级财政预付的收入分

7、成款50000元。 借：国库存款 50 000 货：与上级往来 50 000,例3-8支付给预算单位的经费计52000元。 借：一般预算支出 52 000 贷：其他财政存款 52 000 9归还向上级财政借入的款项100 000元。 借：与上级往来 100 000 贷：其他财政存款 100 000,第二节 总预算会计有价证券的核算,一、有价证券的概念和管理要求 有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。,（1）各级政府只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家

8、指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。但不能购买公司债券和股票。 （2）支付购买有价证券的资金不得列作支出。 （3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作为一般预算收入或基金预算收入处理。 （4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止遗失。,二、有价证券的核算,财政总预算会计应设置“有价证券”账户，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余资金购买有价证券的库存数。它属于资产类账户，其借方登记购入有价证券增加的本金数，贷方登记到期兑付或提前转让有价证券减少的本金数，期末余额在借方，既反映现存有价证券的本金数

9、，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。,例如，某市财政发生如下有价政券业务,例3-9按规定用一般预算结余购买国库券800万元。 借：有价证券国库券 8 000 000 贷：国库存款一般预算存款 8 000 000 10.用基金预算结余购买特种国债50000元。 借：有价证券特种国债 50 000 贷：国库存款基金预算存款 50 000,例3-11以前年度用一般预算结余购买国库券到期兑付本金100000元，利息收入20000元。 借：国库存款 一般预算存款 100 000 贷：有价证券 国库券 100 000 借：国库存款 一般预算存款 20 000 贷：一般预算收入 2

10、0 000 12.用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金50000元，利息收入7000元。 借：国库存款 基金预算存款 50 000 贷：有价证券 特种国债 50 000 借：国库存款 国库预算存款 7 000 贷：基金预算收入其他收入 7 000,第三节 暂付及应收款项,一、暂付款,暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数记账，对已发生的暂付及应收款项，各级财政应按规定及时清理结算，不得长期挂账，年末原则上应无余额。,（一）暂付款的核算,财政总预算会计核算的暂付款是指各级财政部门借给

11、所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出的财政周转金和上下级的财政往来不属于暂付款的内容，需单设账户进行核算。 财政总预算会计应设置“暂付款”账户,用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。它属于资产类账户，借方登记借出、暂付给所属预算单位或其他单位的款项，贷方登记结算收回或核销后转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待结算的暂付款项。发生的暂付款应及时清理结算，“暂付款”账户年终原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。,例如，某市财政发生如下暂付款业务： 例3-14某市教育局因抢修危险校舍，向市财政紧急借款80万元。根据相关凭证，编

12、制会计分录如下： 借：暂付款市教育局 800 000 贷：国库存款 800 000 例3-15上述市教育局修理校舍款项经核准已落实预算，转作一般预算支出。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算支出 800 000 贷：暂付款市教育局 800 000,3.市建材局借款先偿还100 000元，存入国库存款。 借：国库存款 100 000 贷：暂付款建材局 100 000 4.批准市建材局申请，将其借款余下400 000元，转作拨款，财政总会计转作预算支出. 借：一般预算支出 400 000 贷：暂付款建材局 400 000,（二）与下级往来的核算,财政总预算会计应设置“与下级往来”账户，用

13、来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政的款项及应由下财政上缴的收入；贷方登记借款的收回或转作应给下级财政的补助数额；该账户期末如为借方余额，则表示下级财政应归还本级财政的款项；期末如为贷方余额，则表示本级财政欠下级财政的款项，此时在资产负债表上可用负数或红字反映。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。,例如，某市财政发生如下与与下级往来业务：,例3-16某市财政局同意所属县财政局的申请，借给临时周转金50万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：与下级往来县财政 500 000 贷：国库存款 500 000 例3-17某市财政局

14、将借给所属县财政的款项30万元转作对该县财政的补助。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：补助支出 300 000 贷：与下级往来县财政 300 000 例3-18某市财政局收到所属县财政局归还的借款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款 200 000 贷：与下级往来县财政 200 000,第四节 总预算会计在途款的核算,一、 在途款的核算 在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期和国库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。 财政总预算会计应设置“在途款”账户，用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务

15、及需要过度处理的资金数。它属于资产类账户，借方登记决算清理内收到属于上年度收入数，货方登记转入“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入账户；收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”账户；冲转在途款时，借记“国库存款”账户，贷记本账户。,例如，某市财政发生如下经济业务：,例1某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入5万元。 在上年度账上反映上年度预算收入，根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：在途款 50 000 贷：一般预算收入 50 000 在本年度新账上，冲转在途款，根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国

16、库存款 50 000 贷：在途款 50 000,例2某市财政局在决算清理期内收到国库报来的收回上年度各单位预拨款7万元。 反映上年预算拨款收回，根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：在途款 70 000 贷：预拨经费 70 000 在本年度新账上，冲转在途款，根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款 70 000 贷：在途款 70 000,第五节 总预算会计预拨款项的核算,一、 预拨款项 财政总预算预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。 预拨经费是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列入预算支出的经费。包括两种情况：一是年度预算执行中，总预算会计用预算资金

17、拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。前者主要是有些用款单位距财政部门路途较远，且交通、通讯不便，当期汇款不能及时到达，影响按时支付，需要上一个月即拨付下一个月的经费；,基建拨款是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基建支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。为了强化预算管理，原来通过建设银行办理的基本建设资金，现已收回财政部门管理。财政部门设基本建设财务管理部门专管此项工作。 由于基本建设支出以财政机关基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位数列报支出，当财政总预算会计拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的

18、专业银行时，支出尚未形成，所以基建拨款表现为债权。,二、预拨经费的核算,财政总预算会计应设置“预拨经费”账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。它属于资产类账户，借方登记预拨给用款单位的款项，贷方登记用款单位交回的款项和转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数。规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行明细分类核算。,例如，某市财政总预算会计发生下列经济业务： 例1某市财政局根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费10万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：

19、 借：预拨经费水利局 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000,例212月份根据下年度计划预拨给某单位下年度经费60 000元。 借：预拨经费某单位 6 0 000 贷： 国库存款一般预算存款 60 000 .3.将预拨给市直属某单位的经费560000元转为预算支出，收回余款40000元。 借：一般预算支出 560 000 国库存款 40 000 贷：预拨经费 600 000,三、基建拨款的核算,财政总预算会计应设置“基建拨款”账户，用来核算财政总预算会计拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或财政基本建设财务管理部门的基建资金。它属于资产类账户，借方登记拨给基本建设财务管理部门

20、或受委托的专业银行的建设资金，贷方登记基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金和缴回财政的基建资金,该本账户余额在借方，反映尚未列报基本建设支出的基建资金。该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。,例1某市总预算会计根据基本建设计划拨付给建设银行基本建设款80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：基建拨款建设银行 800 000 贷：国库存款 800 000 例2接续前例，根据基建管理部门报来的基建拨款报表，将已支出的基建资金79万元转列为一般预算支出79万元，同时收回未用完的余款。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算支出 790 000

21、国库存款 10 000 贷：基建拨款建设银行 800 000,第六节 总预算会计财政周转金的核算,一、 财政周转金的特点及使用范围 财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。 财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝试。,财政周转金的使用范围主要包括： （1）支持农业开发和农村经济的发展； （2）支持科学、教育、文化、卫生等各项事业的发展； （3）支持老、少、边、穷地区的经济和社会事业的发展； （4）支持企业是小型技术改造和高新技术产品的开发

22、，帮助企业解决资金临时性周转困难； （5）适合地方财政周转金扶持的其他项目。,财政总预算会计核算财政周转金的业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等各项会计要素，需分别设置相应账户进行核算。其中财政周转金放款，借出财政周转金和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的内容在本节介绍。借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出等项核算内容，将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。,二、财政周转金放款的核算,财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关

23、放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的鉴定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。,财政总预算会计应设置“财政周转金放款”账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。它属于资产类账户，借方登记财政有偿资金贷给用款单位的款项，贷方登记财政有偿资金的收回数，期末余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数该本账户按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。在周转金放款业务较多的地区，可由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政有关业务部门进行明细分类核算。 将财政周转金贷给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回

24、时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款,例1某市财政局根据放款合同，向用款单位贷放财政周转金20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：财政周转金放款 200 000 贷：其他财政存款 200 000 例2接续上例，收到用款单位归还上述财政周转金放款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：其他财政存款 200 000 贷：财政周转金放款 200 000,三、借出财政周转金的核算,财政总预算会计应设置“借出财政周转金”账户，用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政部门的周转金，贷方登记下级财政部归还的周转金；期末余额在借方，

25、反映借出财政周转金尚未收回数。该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。 借给下级财政部门周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 下级财政部门归还时： 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金,例3 某市财政局借给所属县财政局财政周转金200万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：借出财政周转金 2 000 000 贷：其他财政存款 2 000 000 例4 接续上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周转金100万元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：其他财政存款 1 000 000 贷：借出财政周转金 1 000 000,四、待处理财政周转金,财政总预算会计应设置“待处理财政周转金”账户，用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金的转入及其核销情况。它属于资产类账户，借方登记逾期未还的周转金放款经批准转入数，贷方登记清理中收回的周转金和经批准作坏账核销的周转金放款；期末余额在借方，反映尚待核销的待处理资金数。该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。,例5某市财政商贸类某项目周转金放款20万元，逾期未能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。应作如下会计分录： 借：待处理财政周转金商贸类