我国个人所得税制度存在的问题及对策研究

1、安徽建筑工业学院毕 业 设 计 (论 文)专 业 财务管理 班 级 08城建财务2班 学生姓名 王琳 学 号 08290100223 课 题 我国个人所得税制度存在的问题及对策研究指导教师 张小妹 2012年 4月 25日 我国个人所得税制度存在的问题及对策研究【摘要】 改革开放以来，随着我国经济的持续发展，个人所得税收入逐年增长，它在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了一定的作用，个人所得税已成为世界各国普遍征收的一个税种，并成为很多经济发达国家主要的税收来源之一。但从另一方面来看，我国个人所得税税款流失严重，由其导致的个人收入分配已经到了极不公平的地步，其调节力度还未能得

2、到充分发挥，在制度设计方面也存在着诸多不足，本文旨在分析我国个人收入分配的现状分析和个人所得税制度存在的主要问题并提出一定的改革建议,以构建社会主义和谐社会为目的,在借鉴国外的先进经验的基础上,结合我国经济社会发展情况,提出了完善所得税制度的一些建议以寻求一条完善我国个人所得税制度的道路。【关键词】 个人所得税 问题 对策personal income tax system in our country the problems and countermeasures【abstract】 since the reform and opening up, along with chinas su

3、stained economic development, the personal income tax revenue increased year by year, it in the regulation of individual income, alleviate social inequality, increase the fiscal revenue has some effect, the personal income tax has become the world a popular tax categories of taxes, and become a lot

4、of developed countries the main source of tax. but on the other hand, chinas individual income tax erosion, by its lead to personal income distribution has come to the point of unfair, the control strength is not into full play, in the system design, there are also many shortages, this paper aims to

5、 analyze our country of distribution of personal incomes to analyze the current situation of the personal income tax system and the main problems of the reform and puts forward some suggestions to the construction of socialist harmonious society for the purpose, in use for reference foreign advanced

6、 experience, based on study of chinas economic and social development, put forward some suggestions of the income tax system perfect in the search for a perfect our countrys personal income tax system of the road.【key words】 personal income tax problem countermeasures 目录1.个人所得税概述.51.1个人所得税的概念.51.2个人

7、所得税的特征.51.3个人所得税的功能.5 1.3.1组织财政收入.51.3.2调节个人收入分配.52.我国个人收入分配的现状分析.6 2.1社会成员之间的收入差距扩大 .6 2.2城乡居民之间收入差距缩小.62.3地区之间的收入差距扩大.62.4行业之间收入差距扩大.73.现行个人所得税制存在的问题.73.1分类税制造成税负的不公平.73.2现行费用扣除规则考虑不充分.83.3税率设计不合理.83.4税收征管制度不完善.8 3.4.1税收调节贫富差距的作用在缩小.8 3.4.2对隐形收入、高收入者缺乏有效的监管措施.8 3.4.3全社会依法纳税的意识淡薄.9 3.4.4税务部门征管信息不畅、

8、征管效率低下.94.西方国家个人所得税给我们的借鉴.9 4.1扩大个人所得税税基.9 4.2缩减个人所得税扣除政策.10 4.3降低最高税率，减少税率档次.10 4.4由分类所得税制向综合所得税制转化.10 4.5个人所得税指数化.10 4.6个人所得税征管水平逐渐提高.115.完善所得税制度的建议.11 5.1建立合理的税制模式.11 5.2建立合理的费用扣除制度.12 5.3建立合理的税率结构.12 5.4建立完善的征管机制.12 5.5完善个人所得税改革的相关机制.13 5.5.1加强民主和法制建设.13 5.5.2加大税法的宣传，提高公民的纳税意识.13 5.5.3建立健全纳税人诚信评

9、价制度和诚信纳税制度.13 5.5.4政府支出公开.14结语.14参考文献.15致谢.16 我国个人所得税制度存在的问题及对策研究1.个人所得税概述1.1个人所得税的概念个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。它的基本要素有纳税主体、税率、应税所得等。纳税主体是指按照税法规定，依法履行税款缴纳义务的当事人，从狭义上讲，纳

10、税主体就是纳税人；从广义上看，纳税主体包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等。税率是指课税的尺度，是税额和课税对象之间的比例关系，我国的个人所得税税率由超额累进税率和比例税率两种税率形式。关于应税所得，目前有两种解释比较流行。一个是净资产说。代表人物是美国经济学家梅洛-西蒙，他认为所得是某人经济力量在两个时间点之间增大的货币价值，它等于增加的资产值和消耗值的差额，是个人实现的以货币衡量的净收益。另一种是所得来源说，也是源泉说，代表人物是费里茨-纽马克，源泉说将所得定义为有持续经济来源的收益侧。从个人所得税起源至今天，世界各国个人所得税税制模式发展历程，主要存在三种基本类型：分类所得税制、综合所得

11、税制、混合二元所得税制。1.2个人所得税的特征 个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税具有课税公平、量能负担、不易形成重复征税等特点。课税公平，是指个人所得税以纯收人为计税依据，实行收入多的多缴税，收人少的少缴税的办法，同时规定基本生计扣除、成本费用扣除及专项扣除，可以较好地照顾低收人者，符合量能负担的原则。个人所得税还具有不易形成重复征税的特点。与有些税种可能存在的重复征税相比，个人所得税是对纳税人的最终收人课税，游离在商品流通之外，因而一般不存在重复征税。1.3个人所得税的功能1.3.1组织财政收入1799年，由于英法战争，英国财政收入不足，为了能够

12、弥补巨额的军费开支，英国临时开征了“三步合成捐”，形成了个人所得税的雏形。1842年，英国最终立法开征个人所得税。同样，美国个人所得税的开征也是由于战争的原因。所以，从个人所得税的起源来讲，个人所得税产生根源于增加财政收入的目的。1.3.2调节个人收入分配 个人所得税在调节个人收入时，是通过对不同的收入种类和不同的收入水平实行不同税负来实现的。一方面，起征点和免征额的设定使收入较低的居民可以不缴纳个人所得税，保护低收入群体；另一方面，对不同收入阶层采取累进税率，收入越高，税率越高，税负越重；再者，对于不同性质不同来源的收入，采取区别对待的方法设定税率，重税财产，轻税劳动。 通过个人所得税的征收

13、，无论数量还是结构，个人税后所得都发生了变化，实现了分配的公平，为经济发展稳定创造了良好的条件，因此，也有人把个人所得税称为“富人税”。此外，个人所得税形成财政收入后，还可以通过转移支付的方式，支持不发达地区的发展，缩小地区之间的贫富差距。2.我国个人收入分配的现状分析 我国经过近30年的改革开放和年均9以上高速经济增长，经济总量已经发生了显著变化。然而在经济高速发展的过程中，却出现了社会成员间、城乡居民间、不同行业间、不同地区间收入差距日益扩大的现象，使得国民收入分配格局陷入了一个困难的局面。2.1社会成员之间的收入差距扩大 国际上，经济学家们通常用基尼指数来表现一个国家和地区的财富分配状况

14、。这个指数在0和1之间，数值越低，表明财富在社会成员之间的分配越均匀，反之越不均匀。国际上通常把0.4作为收入分配差距的“警戒线”。我国国家统计局2009年对全国4万个城镇居民家庭收入情况的调查显示，目前26%的高收入者拥有48.5%的国民财富；2010年，占城市总人口10%的高收入者占有45%的城市财富。专家计算，我国基尼系数从2001年的0.31提高到2002年的0.45，2008年的0.50，到了2010年基尼系数又上新高，已达到了0.78，显著超过通常所说的警戒水准（0.4），并且差距有进一步拉大的趋势，而西方一般发达国家的基尼系数在0.24到0.36之间，我国收入分配的不平等程度在世

15、界范围的比较中也处于很高水平。 2.2城乡居民之间收入差距缩小 国家统计局发布的数据显示，2011年中国城镇居民人均总收入23979元。其中，城镇居民人均可支配收入21810元，比上年名义增长14.1%，扣除价格因素，实际增长8.4%。在城镇居民人均总收入中，工资性收入比上年名义增长12.4%，转移性收入增长12.1%，经营净收入增长29.0%，财产性收入增长24.7%。2011年，中国农村居民人均纯收入6977元，比上年名义增长17.9%，扣除价格因素，实际增长11.4%。其中，工资性收入比上年名义增长21.9%，家庭经营收入增长13.7%，财产性收入增长13.0%，转移性收入增长24.4%

16、。 城乡居民收入差距继续缩小。国家统计局测算，2011年中国城乡居民收入比3.131(以农村居民人均纯收入为1)，2010年这一比值为3.231。2010年，中国农村居民收入实际增速自1998年以来首次超过城镇居民。2.3地区之间的收入差距扩大 我国地区收入差距的扩大，相当一部分表现在东部、中部、西部的地区间差距上，特别是东部与中西部之间的差距非常明显。1978年改革以来，尽管各地区人均gdp均以较快的速度增长，但它们之间的差距却在持续扩大城镇居民收入的地区差距进一步拉大，东部地区城镇居民收入水平及增速均明显高于中西部地区。从2002年至2010年，按现价折算，东部地区城镇居民人均收入增长了1

17、5.01倍，中部地区增长了12.2倍，西部地区增长了9.5倍，以中部地区收入为1,东、中、西三大地带的收入比例从2002年的1.20:1:1.80改变为2010年1.86:1:1.10。地区间人均gdp差距的扩大，说明地区之间的收入差距水平也在日渐增大。2.4行业之间收入差距扩大 行业之间收入差距扩大主要表现为有些垄断行业收入分配过分向个人倾斜，使行业之间的收入差距总体上呈扩大趋势。据人社部劳动工资研究所副所长杨黎明介绍，当前中国工资收入差距不断扩大，2010年，平均工资最高的行业是金融业，70146元；最低的农林牧渔业，16717元。最高与最低之比为4.2：1。上世纪80年代，我国行业间工资

18、收入差距基本保持在1.61.8倍左右。世界上多数国家行业间差距在1.52倍左右。3.现行个人所得税制存在的问题我国建立比较完善的个人所得税制度的历史并不长。尽管在建国初期就有了薪给报酬所得税，但征收范围很小，并没有形成完整的税收制度。直到1980年五届全国人大三次会议通过了新中国第一部中华人民共和国个人所得税法，并于次年起正式实施。1993年八届全国人大常委会四次会议对这部法律进行了修改，将原有的三个个人所得税种(个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税)合并为个人所得税，并于1994年1月1日起施行。1999年九届全国人大常委会十一次会议对个人所得税法进行修正，恢复对储蓄存款利息所

19、得征收个人所得税。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将工资、薪金所得的费用扣除标准由800元提高至1600元。2007年12月29日，第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准由每月1600元提高到每月2000元。2011年7月19日国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（第三次修订），将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准由每月2000元提高到每月3500元。目前，我国现行的个人所得税具备分类所得税制的重要特征，是一种具有较少综合性的分类所得税

20、制，即将个人取得的各项应税所得划分为10类，对不同的应税项目实行不同税率和费用扣除标准，实行按年、月或次计征。该税制的实施对于增加财政收入和社会分配等方面发挥了积极的作用。但由于过去个人收入调节税等相关的几个税种在计征方法、适用税率、费用扣除及减免税规定等多方面存在差异，为了保持政策的连续性，现行税法最大限度地体现了兼顾，带有明显的过渡性，加之分类所得税制的固有缺陷，现行税制也暴露出许多弊端。3.1分类税制造成税负的不公平 当前世界各国对税制模式的选择不外乎三种:分类制、综合制及混合制。我国采用的分类制有违税收公平的原则，随着我国经济的发展，这种模式的弊端也随之显露出来。我国现行的分类制把征税

21、对象分为10类，并对不同的所得采取不同的税率征收，采取分类定率，分项扣除，分项征收的模式，虽具有不同性质的所得实行差别待遇的优点，但更容易造成对税收负担公平原则的扭曲，难以体现“多得多征，公平税负”的原则。它会使在同等收入水平下，所得来源多的综合收入由于扣除项目多而缴较少的税收，而所得来源单一，由于扣除项目少，而缴相对多的税收；收入来源丰富但不在法定范围内而综合收入高的富人群体可以缴纳较少的税甚至可以不缴税，而综合收入较少、来源比较常规和单一的工薪阶层反而要缴纳更多的税款。例如在现行的个人所得税制度下，两个人的年薪同样为42000元，如果其中一人是每月取得3500元的收入，则这些收入无需纳税；

22、如果另外一人一个月就得到42000元的收入，其余11个月均没有收入，则按照全月应纳税额=全月应纳税所得额x适用税率-速算扣除数，这个人需要纳税8795元。在一年里，同样是平均每月3500元的收入，但纳税却是不等的。3.2现行费用扣除规则考虑不充分从理论上说，个人所得税的税基应该是纳税人的净所得而不是毛所得。净所得的计算就必须在毛所得的基础上考虑到相关因素。我国现行个人所得税费用扣除的规定对纳税人的各种负担考虑不充分，纳税人的家庭情况千差万别，婚否、教育子女及赡养老人的多寡、房屋购建、医疗费用等都是影响家庭开支的重要因素。3.3税率设计不合理 近年来世界不少国家下调个人所得税累进级数及边际税率，

23、可以说减少级距及边际税率已成为世界税率改革的趋势，而我国最高边际税率为45%，累进级数最多为7级，不符合世界税改趋势。我国目前的这种税率结构容易引起以下问题：对同属劳动所得的工资、薪金所得采用七级超额累进税率，最高边际税率为45%，而对个体工商户和承包经营所得则采取5%-35%的五级超额累进税率，最高边际税率为35%。同是劳动所得，税负不一样容易造成税收歧视，进而产生税收漏洞，难以体现公平税负原则；工薪所得的九级超额累进税率，级距过多并且差额小，使得税额计算繁琐，工作效率低，不符合世界范围“简税制”的发展趋势；各类所得边际税率过大，不利于社会经济发展及国际竞争。3.4税收征管制度不完善个人所得

24、税的征管直接影响到税收收入的多少，因而对一国财政收入有着至关重要的作用。而我国由于征管方面的不力，使得个人所得税的流失规模大大超过个人所得税的增长速度。3.4.1税收调节贫富差距的作用在缩小按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人，而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层(包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体)，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。3.4.2对隐形收入、高收入者缺乏有效的监管措施 由于我国经济正处于

25、转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星，充其量只是有钱人的冰山一角，还有很多自称有钱的人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱，这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。3.4.3全社会依法纳税的意识淡薄相当多的人，当自己的劳动所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数进行逃税。越是高收入者逃税的越多，他

26、们或利用权力自定纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税务官员以吃小亏占大便宜等手段逃税。透过这些现象我们分析后发现，公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解决纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。3.4.4税务部门征管信息不畅、征管效率低下 由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差，不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的

27、配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。4.西方国家个人所得税给我们的借鉴 西方发达国家以实现公平与效率等为目标，对个人所得税制进行了改革和调整，朝着“拓宽税基、降低税率、减少档次、简化税制”的基本方向发展。随着我国加入wto，我国个人所得税制的调整和改革必须置于全球税制改革的背景下，积极借鉴国外的成功经验，通过转换税制模式、调整税率结构等措施，构建高效、公平、科学的个人所得

28、税制度，并逐步实现与国际个人所得税制的接轨。 20世纪80年代中后期，西方主要发达国家如美国、英国、瑞典、意大利、法国、日本等推行了个人所得税改革，使个人所得税收发生了较大变化。进入90年代以后，西方各国又进行了新的一轮税制改革，其改革给我们的借鉴有：4.1扩大个人所得税税基 将原先被排除在税基之外的收入重新归入综合所得之中，使征税范围的扩大主要表现在资本利得、附加福利和失业救济金上。以美国1987年税改为例，美国新税法把所有实现了的资本收益都包括进税基，取消了对某些红利的扣除，将所有来自失业救济金的收益均纳入税收范围，还降低了医疗费用扣除的数量，降低了各种主要形式的消费信贷利息支出扣除范围，

29、取消了对州与地方销售税的扣除。新西兰1986年改革、联邦德国1986年改革、加拿大1988年改革及日本的改革方案等，均将资本收益项目全部或大部分包括进税基之中。4.2缩减个人所得税扣除政策 取消或减少某些特定的税负减免项目，包括对各种特定支出减免税的取消或缩减，如英国取消对新的人寿保险、国外收入、慈善捐款和新的住宅修缮贷款的课税扣除，以及其他一些税收减免和扣除条款。美国1986年税制改革取消了一系列扣除，比如取消所得平均化、“第二收入者”扣除、州和地方销售税扣除、招待费用扣除等，还有许多扣除受到限制，如雇员经营费用扣除、旅行费用扣除、招待费用扣除等。芬兰、爱尔兰和英国限制了抵压利息支付的扣除。

30、作为向这些税收优惠发起进攻的一项措施，澳大利亚、比利时、芬兰、法国、爱尔兰、意大利、荷兰以及葡萄牙在20世纪80年代就开始建造税收支出账，目前已有14个经济合作组织成员国就这样做。4.3降低最高税率，减少税率档次 (1)降低最高边际税率。2000年德国财政部公布的税制改革方案，将最高边际税率由2000年的51%降至2001年的48.5%；日本政府1998年11月宣布促进经济发展的一揽子税收改革方案，中央个人所得税最高税率从50%降低至37%，地方居民税的最高税率也从15%降低至13%；法国2000年8月的减税方案，将最高税率由2000年的53.25%降至2001年的52.75%.荷兰的2001

31、年税制改革方案中，拟将工作以及拥有主要居所而获得的所得使用的最高边际税率从60%降低到52%.美国到2006年，个人所得税的最高税率将从39.6%将到35%. (2)减少税率档次。20世纪80年代末，经济合作与发展组织成员国中有16个国家的纳税档次平均从10个以上下降到不足6个。如日本将税率档次从15级下降到5级，法国将税率档次从12级下降到6级。4.4由分类所得税制向综合所得税制转化 从世界范围来看，个人所得税有三种税制模式：分类税制、综合税制和混合税制。西方各国个人所得税制经历了一个由分类所得税制向综合所得税制的转化过程。从欧洲的现状看，所有的西欧国家的个人所得税课税模式均为综合所得税制。

32、综合所得税是将个人所得税的税基大大扩展，包括各种形式的收益。不论是劳动所得还是资本或意外所得，不论是现金所得还是实物所得，也不论是应计所得还是已实现所得，都要包括在应课税所得之中。综合所得税最重要的特征是将资本利得与来自资本的其他所得(利息、股息、利润等)同样课税。北美地区的美国、加拿大为典型的综合所得课税制度模式。这种税制模式是将纳税人在一定期间内(一年)各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税。它能够体现纳税人的实际负担水平，并且不缩小其税基，还能体现支付能力原则或量能课税原则。4.5个人所得税指数化 税收指数化是指按照每年消费物价指数的涨落

33、，自动确定应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。个人所得税的指数化主要包括免税额和纳税档次的指数化调整。一方面将免税额向上调整，以避免因通货膨胀使其实际价值贬损；另一方面对纳税档次的指数化调整，以防止通货膨胀将纳税人推入更高的税率档次。20世纪70年代，大多数发达国家都采取税收指数化措施。80年代以美英为代表的工业化国家开始重新采用这些措施。美国首次于1981年立法通过这一方案并于1985年开始实施。1986年的税制改革又规定了劳动所得抵免的指数化。英国从1982年开始，按前一日历年度的零售物价指数，自动调整主要免税项目的数额。加拿大的做法是，若年度通货膨胀

34、率高于3%，则按高于3%的部分调整纳税档次级距额和免税额。4.6个人所得税征管水平逐渐提高 (1)识别号制度。识别号制度实际上是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终身不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行账户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。 (2)税务代理制度。税务代理制度是指纳税人和扣缴义务人委托税务代理人，在一定的代理权限内，依照税法规定，以纳税人和扣缴义务人的名义，代为办理各项涉税事务的制度。实行税务代理，由税务代理人来承担申报纳税工作，既能为纳税人提供专业化服务，维护其合法权益，也对优化税收成本、加强税务监

35、督有着积极作用。 (3)信息网络系统的应用。建立税收管理方面的信息网络系统，实行纳税人识别号制度与信息网络系统相结合，可以增强信息的共享性。5.完善所得税制度的建议2011年，国家出台了一系列减轻个人税收负担的政策。在个人所得税方面，提高了个人所得税工薪所得费用减除标准，暂免向储蓄存款利息所得和股民证券资金账户利息征收个人所得税。据不完全统计，这些政策调整影响2011年个人所得税收入超过800亿元。 经全国人大常委会审议通过，自2011年9月1日起，个人所得税工资、薪金所得项目的费用减除标准由每月2000元提高到3500元。据测算，这一政策调整使2011年全年个人所得税收入减少约400亿元。同

36、时，工薪阶层纳税人数占全国职工总人数比例由50%左右降为30%左右，大部分工薪阶层因收入达不到减除费用标准而免于纳税，中等收入者的税负也减轻。为了有效调节我国收入分配问题，体现税收公平，我国的个人所得税在税率设计上应该是在坚持宽税基的基础上，适当减少个人所得税税率的累进级次，并且拉大累进税率的差距，对低收入者实施负所得税，并且加强对高收入者的税收监管。5.1建立合理的税制模式我国个人所得税在建立之初就实行分类所得税模式，这主要是由于当时我国经济落后，个人收入来源单一，应纳税人数极少等一系列原因造成的。这种模式在当时还是比较符合我国国情的。但是随着我国经济的迅速发展，个人收入分配形式多样化，大量

37、隐性收入的出现，这种分类所得税模式的弊病越来越突出，己经严重阻碍了我国经济的发展。因此，应尽快修改我国个人所得税的课税模式以适应我国政治经济的发展。党的十六届三中全会通过的决定确定了我国个人所得税的改革目标是：实行综合与分类相结合的税制。因此，为增强现阶段我国个人所得税的税收公平性，又为今后全面实施综合所得税制打下基础，可在原有的分类税制的基础上，逐步推进，采用分类综合课税制，然后扩大综合所得范围，过渡到综合课税制。在具体操作中，可以列入综合征税的项目包括工资薪金所得、劳务报酬所得、生产经营所得、财产租赁所得四项；列入分类征税的项目包括特许权使用费所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得

38、、其他所得等五项。实行这种较为规范的分类综合个人所得税制模式既可以保持我们传统上的源泉扣缴的方法，又能通过实行简单的附加税来实现支付能力原则，以灵活的机制强化个人所得税的征收管理。5.2建立合理的费用扣除制度理论上讲，不同地区，不同家庭，费用开支不同，费用扣除额也应该不同。但是，考虑到我国纳税人或家庭的数量较多，目前征管力量不足，难以按各个纳税人或家庭的实际开支确定费用扣除额，鉴于此，我们可以根据各地区存在的差异，实行基准费用扣除标准的办法。由国家根据各省的经济发展情况，考虑到地区收入、消费水平的差距，根据统计数据可计算出各省(直辖市、自治区)的基准费用扣除额；而具体执行标准由各省、自治区、直

39、辖市根据当地的统计数据实际确定。为防止各地竞相提高费用扣除额，国家以基准费用扣除额对各省、自治区、直辖市确定的费用扣除额进行监督。5.3建立合理的税率结构 我国实行的累进税率是七级超额累进，最高税率是45%，名义税率是比较高的，但是能达到最高税率的纳税人很少，造成名义税率与实际税率严重不符。由此，借鉴美国累进税率的设计，我国超额累进税率优化设计重点在于要设计好累进级数、级距和边际税率。就累进级数来说，累进级数越少则征管越简便，但有损税收公平；反过来，累进级数越多，征管越复杂，但税收比较公平，所以我国个人所得税累进级数应当适中。在确定累进级距时，一方面要符合所得分布的实际情况，另一方面要符合公平

40、负担的要求。一般来说，在所得额小时，级距的分布相应小些；所得额大时，级距的分布则相应大些。对于边际税率的设计，理论分析的结果是最优边际税率结构应呈倒u型结构，即低收入段的边际税率由零开始渐趋爬升，到中收入段时达到最高并趋于稳定，收入在爬升到一定高度时，边际税率则渐趋下降，接近于零。虽然该理论是在完全竞争的假定条件下做出的分析，但在不完全竞争经济条件下仍具有意义，而且从世界各国近20年来的税制改革中也可以看出这种理论的适用性。因此，我国的个人所得税的超额累进税率设计也应与该规律相符。适当降低边际税率，可以使我国作为一个发展中国家更好地吸引国际资金和人才，以及提高纳税家庭工作、投资和纳税的积极性。

41、5.4建立完善的征管机制中国财政学会副会长安体富指出：“目前来看，推进个人所得税制改革的障碍主要在于征管，尤其富人的收入不透明，税务部门不能准确地掌握纳税人的收入。”专家指出，征管问题的本质在于，没有建立有效的税源监控体系，也没有多少有效的技术手段来监控纳税人的税源，特别是高收入群体的税源。2006年个人所得税工资、薪金月费用扣除额由800元上升到1600元后，全国减少2000万个税纳税人，普通工薪阶层个税负担切实减轻，但全年个人所得税收入反而增收358.41亿元，主要原因应在于加强对高收入者的征管工作成效明显，据2006年前3季度数据表明，全国按5%-25%税率缴纳的工资、薪金所得个人所得税

42、同比增长8.4%，而按30%-45%税率缴纳的个人所得税同比增长33.9%，由此说明高收入者缴纳个税仍有潜力。同时对高收入者征收个人所得税，将更有利于调节个人收入水平，促进社会二次分配，缩小贫富差距，减少征收的社会阻力。加强对高收入者的税收监管，不仅可以有效堵塞税收流失，增加国家财政收入，而且对于缓解收入分配不公矛盾，维护社会稳定都有重要意义。因此继续加强和完善对高收入个人所得税的控管是当务之急。5.5完善个人所得税改革的相关机制个人所得税改革涉及的问题很多，仅仅对个人所得税本身进行改革是远远不够的。要想让个人所得税起到调节社会收入分配，稳定经济的职能，还需对其相关的机制进行改革。5.5.1加

43、强民主和法制建设 我国自古以来一直以人治之道管理国家，法治观念十分淡薄。在我国，法律的执行一直都被人情所左右，日常生活中人们习惯于以人情为准则，在税法的执行中也是如此。税法的执行通常为人情关系所左右，明智的纳税人往往要在营业活动开始时就密切与税务执法人员和其他有关政府官员的关系，建立利益共同体并设法逐步强化稳固，一旦遇到违法事实被揭露，就可动用人情关系网，大事化小，小事化了。因此，人们对违反税法遭处罚的预期成本是很低的。由于对被处罚的预期成本很低，绝大多数人会抱着侥幸心理，很少有人会主动申报其全部所得，绝大部分人申报的材料不实。这就势必会造成偷税漏税，因此，必须建立起法制和民主的社会，让大多数

44、纳税人能够自觉守法，大部分执法者能够执法必严。5.5.2加大税法的宣传，提高公民的纳税意识因为申报制度取决于纳税人的主动申报，如果纳税意识不强是无法完成从分类制到混合制再到综合制的转变的。为此，需要调动各方面的力量。加大税法的宣传、辅导和培训力度：严厉打击偷漏税行为，尽快提高全体公民依法纳税意识，为依法治税提供良好的社会环境。对税务部门而言，更应强调从严治税。目前，堵漏增收的潜力依然很大，税务部门可以根据需要制定针对性措施，严查细管，减少和防止税收流失。5.5.3建立健全纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度在全社会范围内建立个人诚信评价制度，将每位公民的诚信活动记录在案，如在个人纳税、个人消费信贷和经济活动等方面有不良的记录，就要使个人在经济上、声誉上付出一定的代价。与此同时，我国可借鉴日本的“蓝色申报制度”，建立纳税人诚信纳税制度，建立纳税档案，税务部门定期公布纳税人纳税情况，将其作为衡量纳税人信用等级的一个重要指标。根据其纳税情况将纳税人划分为不同的等级，在税收检查、税收优惠方面给予不同的待遇，鼓励纳税人诚实纳税。对那些守法的有信用者，在个人贷款、信用卡透支等方面给予便利，而对那些违法违规、信用缺失者，必须有相应的限制