纳税评估常见问题的税务处理、会计帐务调整和报表填写.ppt

1、纳税评估常见问题的纳税处理、会修订调整和申报填写、最初的销售项目一、按规定免票销售收入(下脚料、产品) (一)、增值税处理：借款：库存现金(其他应收)贷项：上年度损益调整主营(其他)业务收入主营(其他)业务收入应支付(二)所得税处理：(假设这部分的收入对应成本结转)，1，上一年度： (1)汇款未完成，这部分的收入作为应纳税所得额纳入汇款纳税调整增加额(所得税年度申报书第14栏)。 (二)结清汇款，有补偿损失的，以申报调整损失补偿。 有利的话，通过补充1增值税来补充城建税、教育费的附加、地方教育费的附加、水利基金。贷项：上年度损益调整城建税、教育费附加、水利基金贷项：税城建税教育费附加水利基金2

2、纳税调整后应附加的所得税附加所得税=(补记收入-城建税-教育附加费-水利基金)适用税率贷项：上年度损益调整所得税费用贷项：税附加企业3上年度损益调整侗额(补记收入-各税) 转入利润分配借贷：上年度损益调整贷款：利润分配期初未分配利润2，本年度：当年为调整增值税而支付的城建税、教育费附加、水利基金结合当月应正常支付的税款进行了修订。 (3)增加滞纳金：借：营业外支出滞纳金(纳税评价调整)贷款：银行存款，二，同时销售(增值税暂行条例实施细则第4条)，第1点：将货物交给其他机构或者个人第2点：销售代销货物第3点：设置两个以上机构执行统一核算的纳税人但是，除了有关机构设在同一个县(市)的第4点：将自产

3、或加工委托货物用于非增值税征税项目，第5点：将自产、加工委托货物用于集体福利或个人消费的第6点：将自产、加工委托或购买货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者的第7点：自产(1)、增值税处理(仅含税款，不含相关收入和成本结转):1，当年：贷款：员工报酬/长期权益投资/销售费用等相关科目贷款：应支付税款的增值税(税评调整视为销售支付) 2，上一年： (2)、 所得税处理企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，用于货物、财产、劳务捐赠、偿还、赞助、筹资、广告、样品、员工福利和利益分配等用途时，应视为货物销售、财产转让和劳务提供的国税函2008828号文件进一步明确必须视为销售货物

4、来确定收入。用于对外捐款的其他用途，变更资产的所有权利，该对外捐款用于分配市场营销或销售交往中使用的员工报酬或福利所使用的红利。 条例连载15 :关于货物在统一法人内部的转移，例如在建设工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。、增值税和所得税处理的差异：企业所得税的视销范围小于增值税，增值税不仅以所有权转移的视销为投资，还以自产、加工委托或商品购买为投资，不仅提供给其他单位或个人经营者，还将货物交给其他单位或个人代理销售，统一核算货物的县跨机关销售、自产，购买的货物作为非增值税征税项目、集体福利或个人消费的增值税处理作为暂缴税转让处理，但企业所得税处理中发生所有权转移的视为销售。 国税函20

5、08875号文件第三条规定：企业买一等并组合销售本公司商品不是捐款，不必同样销售，总销售额应按各商品公允价值的比例分配确认各项销售收入。 不过，增值税实务操作强调购买两种商品的销售额和折扣额在同一发票上。 否则，赠品必须免费提供同样的销售处理。 根据上述规定，同时增加应视该项目为销售业务(第5-8点属于应调整部分)的利润，核算应纳税所得额(购买的货物无需核算应调整的利润)。 应增收的金额=实施细则(增值税)第16条规定的收入-成本(见下页案例) 1，属于当年的应采用跟踪管理办法。 2、上年度：自产货物免费视为销售实例。 例如：某家家具公司将2012年12月自己生产的500套桌子送给希望工程，市

6、场价格为每套100元，产品成本为80元，假设在2013年的评价中发现了上述问题。 会订处理，将上年度损益调整48500信用：库存商品40000应纳税税额(纳税评价调整) 8500应纳税税额=50000-40000=10000元视为销售额50000元，销售成本40000元。 公益性捐赠是否超过年利润总额的12%。 上一年度视为销售的会订处理，(1)清算没有结束，这部分的收入作为应税所得额编入汇款调整增加数(所得税年度申报书第14栏)。 (2)结束汇款结算，有补偿损失的，用申报调整损失补偿的利润，应缴纳的所得税转入利润分配科目(应缴纳的所得税修订过程参照上述第一点，不按规定申报销售的方法): 借：

7、上年度损益调整(纳税评估调整) 等贷方：借应缴纳税款的企业所得税：在利润分配期不分配利润的贷方：上年度损益调整(纳税评估调整)，三、发行(1)符合收入确认条件的1、评估时借方：应收款(预收款)贷方：主营业务收入未发票收入应缴纳税款的增加2、发行发票时： (1)先拖欠：应收款等科目(赤字)信用：主营业务收入未发票收入(赤字)应纳税增值税销售项目税额(纳税评价调整) (赤字) (2)实际发行票数：应收款(赤字) (2)满足收入确认条件应收贷项：应支付税的增值税销售税额(税评调整) 2，发票时： (1)先拖欠款项：应收款(赤字)贷项：应纳税增值税销售税额(税评调整) (赤字) (2)实际拖欠款项：应

8、收款(银行存款等) 信用：主营业务收入应纳税增值税销税额原因未发票，实际含税价格为12870元，应纳税额=12870/1.17*17%=1870元。 假定本年度没有销售而引起的库存商品较少。借：库存现金12870贷方：主营业务收入11000应征税的增值税销售额(纳税评价调整) 1870借方：主营业务成本10000贷方：库存商品10000，第二部分进项，一、暂行条例第9条：纳税人购买货物或征税服务，取得的增值税预扣税证明书，例如运输单据(一)当年：一、不调整应纳税所得额。 借：销售费用/固定资产等相关科目贷款：应征增值税暂缴税款的转移(纳税评估调整) 2、应调整应纳税所得金额，财务上不能当年处理

9、，建议采用跟踪管理方法。 借：补充营业外支出纳税评估增值税贷款：支出应缴纳税的增值税暂缴税额库存商品(纳税评估调整)，(2)上年度： 1，不调整应缴税所得额。 (营利增值税) 1常见情况：借：上一年度损益调整纳税评估增值税贷：应该支付税的增值税暂付税的转移(纳税评估调整)借：利润分配期的未分配利润贷：上一年度损益调整纳税评估税的增值税2特殊情况：调整相关科目，不能扣除的固定资产。 借：原材料/固定资产等相关科目贷记：应该支付税的增值税的预付税的转移(税评调整)损失：增加应该弥补损失(应该补报)、2、应该调整应纳税所得额。 1增值税处理：借：上年度损益调整纳税评价增值税贷：应征增值税暂缴税额转出

10、(纳税评价调整) 2所得税处理：应征企业所得税=调整数适用税率帐户参考操作上的第一点报告销售方法。 不符合条件的农产品进口税转出，如：某超市不符合规定的购买农产品在上年度进行进口税扣除，发现其含税金额为10000元，则调整如下：农产品实施特殊扣除政策，订正预付款转出的税额=10000* 借13%=1300元：上年度损益调整纳税评价增值税1300贷方：应支付税金的增值税暂付款的提出(纳税评价调整) 1300，具体分为3个案例(1) 上年度销售且已缴纳的企业所得税借款：应缴纳的税款为企业所得税325利润分配期的未分配利润975贷项：上年度损益调整纳税评价增值税1300 (2)例如上年度销售，企业损

11、失借款：利润分配期的未分配利润1300贷项：上年度损益调整纳税评价增值税1300 (3) 比如商品未实现销售借款：库存商品1300贷项：应征增值税的预付税额为1300，二、转入暂行条例第10条：以下项目的预付税额不得从预付税额中扣除1。 为非增值税征税项目、免税增值税项目、集体福利或个人消费的购买货物或征税服务。 借：在建设工程等相关科目出借：应该支付税金的增值税的预付税金转移(纳税评价调整) 2、异常损失的购买货物以及相关的征税服务。 借：补充应处理的财产损失纳税评估增值税贷项：应缴纳税的增值税暂缴税额的调出(纳税评估调整)批准后，损失或损坏的纳入营业外支出科目。 3、正常损失的产品、产品生

12、产所消耗的采购货物或征税服务。 首先，按照原副材料等在产品、产品中所占的比例，计算出应转出的预付税金。 借：补充应处理的财产损失纳税评估增值税贷项：应缴纳税的增值税暂缴税的调出(纳税评估调整) 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人个人消费品。借：管理费等帐目贷项：应缴纳税的增值税暂缴税额的提出(纳税评估调整)期末处理和结转处理财产损失，进行所得税处理，根据批准情况和有关年度及具体内容，参照上述操作方法。 三、暂定条例实施细则第二十六条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税征税服务，不能划分不能扣除的预付税，不能扣除的预付税=不能分为当月的全部预付税当月免税项目销售额，非增值税征税服务销售合订

13、当月全部销售额， 销售额合同贷款：生产成本(管理费用等帐户)贷款：应纳税增值税暂付税转移(税评调整)，第3部分：报告填写例中，2012年的下脚料收入为40000元，产品收入为30000元，2013年15月的下脚料收入为20000元，产品收入为10000元公司当月营业额100000元，预缴税100000元，前期预缴税30000元。 公司所得税归国税管理，实行账检征，适用税率分别为增值税17%、所得税25%、城建税7%、教育附件3%、地方教育附件2%、水利基金0.1%。 要求增税和相应的会订调整(假设以上收入都是不含税价格，该公司不应该在2012年利润弥补损失，对应于2012年未按规定申报销售收入的部分的成本应该结转，不考虑订正基数变动引起的成本变化，滞纳金的加算应该。关于会订分录：一增值税处理：(不扣除扣除税额)订上： 1、未按规定申报销售借款：库存现金(其他应收款) 117000贷方：上年度损益调整主营业务收入30000其他业务收入40000主营业务收入10000其他业务收入20000应支付税金的增值税收入税额(纳税评估调整) 2， 借出商品：借出应收款67000预收款50000 :主要营业收入商品的未发票收入100000应支付税金的增值税销售额(纳税评价调整) 170003、不可退回预付税金借项：相关科目1000贷