第4章 股权取得日合并报表的编制.ppt

1、2020/8/12，湖南理工学院经济管理系，第1章，第4章，股权收购日合并报表的编制，第1节，合并财务报表范围的确定(理解)，第2节，合并财务报表的编制原则和程序(掌握)，第3节，股权收购日合并报表的编制(掌握)，1。同一控制下的企业合并。不同控制下企业合并的购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值。收购价格高于和低于被并购企业可辨认净资产的公允价值。2020年8月12日，湖南理工学院大学经济管理系。第一节合并理论和合并财务报表范围的确定。什么是合并财务报表1。合并财务报表的定义是指反映母公司及其所有子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表与单独的会计报

2、表相反。2.编制合并财务报表的主要母公司(1)母公司指拥有一个或多个子公司的企业(2)子公司指母公司控制的企业，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，3，3。合并财务报表与个别财务报表的差异反映了不同的内容和对象。内容：单一对象和集团对象：会计主体不同于法人主体的报告单位。集团企业母公司的基础不同于中层控股公司。从条目到报告，从单个报告到合并报告，有不同的编译方法。确认、测量、记录、报告和准备抵销和调整分录，并对报告项目进行直接调整，2020/8/12，湖南理工学院经济和管理部，4，4。为谁编制合并会计报表？母公司的股东和债权人为什么要准备？编制内部交易和公允反映的目的是什么？为了防止

3、和避免人为操纵利润，要求企业集团编制合并报表以抵销内部交易。编制抵销分录既困难又重要。2020年8月12日，湖南理工学院经济管理学院；5.合并会计报表的类型；1.合并资产负债表和利润表以合并范围内母公司和子公司的个别资产负债表和利润表为基础，进行抵销和合并。合并资产负债表和合并损益表的编制是在合并工作文件的基础上完成的。2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，6月2日，合并现金流量表，合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，个人现金流量表，企业A，企业B，企业C，编制方法，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，7月3日， 合并是在合并范围内母公司所有者权益变动表和子公司所有者

4、权益变动表的基础上编制的财务报表，反映母公司和子公司在一定时期内形成的企业集团所有者权益各组成部分在当期的变动情况。2020年8月12日，湖南理工学院经济管理学院，8。三.中国合并报表的范围(一)合并财务报表的合并范围1 .母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权的子公司。(投资比例为50%)，但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2.实质性控制标准(投资比例50%)母公司拥有被投资方一半或更少的表决权。符合下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资方。(一)通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。(二)有权根据章程或协议决定被投资单位的财务和经营政策。(三)有权任免被投

5、资单位董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资方董事会或类似机构中拥有多数表决权，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，9，(2)不应纳入合并范围的被投资单位1。已被宣布清理整顿的原子能公司。被宣布破产的原子公司。不能由母公司控制的其他被投资单位的合资企业和关联企业注：受外汇管制和资本调度限制的境外子公司也应纳入合并范围。2020年8月12日，湖南理工学院，经济管理系，10，示例2选择题在下列项目中，母公司在编制合并财务报表时应纳入合并范围。a .业务规模较小的子公司b .已宣告破产的原子公司c .资本安排有限的海外子公司d .业务性质存在重大差异的子公司正确回答ACD回答分析所有子

6、公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围，但以下三种情况除外，它们不应纳入合并范围：(1)已宣告清理整顿的原子公司；(二)已经宣告破产的原子公司；(三)母公司无法控制的其他被投资单位。2020/8/12，湖南理工学院，经济与管理系，11，示例3:真或假符合中期合并财务报表纳入条件的新增子公司，如果不能提供可比的中期合并财务报表，可不纳入合并财务报表。()正确答案分析合并财务报表的合并范围应在控制的基础上确定。2020年8月12日，湖南理工学院，经济管理部，12，例4选择题在公司A(制造企业)投资的下列公司中，()应纳入其合并财务报表的合并范围。a .主要从事金融业务的子公司B .位于实施外汇管

7、制的国家的子公司c .亏损严重的子公司d .与B公司控制的合资企业共同控制并不等同于控制正确答案ABC答案分析母公司能够实质性控制的所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。但是，有三个例外不应该包括在合并的范围内：(1)原子公司已被宣布清理和纠正；(二)已经宣告破产的原子公司；(三)母公司无法控制的其他被投资单位。受外汇管制和有限资本配置的海外子公司也应包括在合并范围内。2020/8/12，湖南理工学院经济管理系，13，第2节编制合并财务报表的原则和程序，1。编制合并财务报表的原则，1。基于单独的声明，2。在编制合并财务报表时，应抵消整合原则、集团内部交易和事件。3.重要性原则：合并财

8、务报表中的项目可以适当选择或拒绝，集团内部交易或事项可以根据需要完全抵销。2020年8月12日，经济与管理系，湖南理工学院，14。二.编制合并财务报表的基础工作。统一的会计政策如果子公司采用的会计政策与母公司的会计政策不一致，子公司的财务报表应根据母公司的会计政策进行必要的调整，或要求子公司按照母公司的会计政策单独编制财务报表。2.统一会计期间如果会计在，合并财务报表单元工作底稿：袁，2020年8月12日，经济管理系，16，2。将母公司和子公司的个别报告的数据添加到合并工作底稿中，对它们进行汇总，并计算总数。3.准备调整分录和抵销分录。第一步：根据购买日的公允价值调整子公司个别财务报表中的数据

9、。(仅：在不同控制下需要调整)第二步：如果子公司采用的会计政策和会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。第三步：将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法。第四步：抵销集团内所有内部交易。2020/8/12，经济和管理系，湖南理工学院，17。对于合并工作底稿中编制的调整和抵销分录，借项和贷项都是财务报表项目，不是具体的会计科目(调整表)。例如，子公司的原材料增值1000元。调整分录为：该分录不登记账簿，不影响个别报表或未来期间。4.计算合并财务报表中每个项目的合并金额。借款：存货1000，贷款：资本公积1000，特别关注，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，18，(1)资

10、产项目增加贷款和减少贷款。(2)债务项目和所有者权益项目增加贷款和减少贷款，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，19，(3)收入项目增加贷款和减少贷款。(4)相关成本项目增加贷款和减少贷款。5。填写合并财务报表。2020年8月12日，经济管理系，湖南理工学院，20，2。编制合并资产负债表时抵销分录(1)借款：股本/实收资本(子公司账面)资本公积(子公司账面)盈余公积(子公司账面)未分配利润(子公司账面)贷款：长期股权投资(子公司股东权益与母公司持股比例)少数股东权益(合并利润表)；合并现金流量表，第三节股权收购日合并报表的编制，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，21，(2

11、)同时，有必要在合并前调整子公司的留存收益份额。借款：资本公积贷款：盈余公积未分配利润注：2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，22。合并前，甲公司和乙公司2008年6月30日的个人资产负债表如下：例5A公司和乙公司为丙公司控制的两个子公司，2008年6月30日，甲公司和乙公司达成合并协议，甲公司出资700万元人民币持有并合并乙公司，合并后，乙公司作为甲公司的全资子公司继续经营活动，2020年8月12日。 湖南理工学院经济管理学院，23，第1步：在2008年6月30日确认长期股权投资第2步：将此分录放入企业A的资产负债表中，如下页所示。 借款：长期股权投资7，000，000贷款：银行存

12、款7，000，000，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，24，2008年6月30日，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，25，步骤3:公司A在合并日，并纳入合并工作底稿(1)借款：股权子400资本公积子100盈余(1)利润没有冲抵，(2)利润没有转回。)(2)借款：资本公积200贷款：盈余公积50未分配利润150，2020，8月12日，湖南理工学院经济管理部，8月12日，2020年8月26日，湖南理工学院经济管理部，27，例6甲公司与乙公司于2008年6月30日达成合并协议，甲公司出资560万元持有并合并乙公司.合并后，甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司继续作为甲公司的

13、子公司经营.2020年8月12日，经济与管理系，湖南理工学院，28。合并前，甲、乙公司2008年6月30日的个人资产负债表如下：2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，29。第一步：在2008年6月30日确认长期股权投资第二步：将该分录放入企业A的资产中，如下页所示。借款：长期股权投资560万贷款：银行存款560万，2020年8月12日，湖南理工学院经济管理部，30。过帐分录后，企业A和企业B的资产负债表，2008年6月30日，2020年8月12日，经济管理系，湖南理工学院，31，第三步。合并日甲公司编制的抵销分录(1)借款：资本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷款：长期

14、股权投资560少数股东权益140 (2)借款：资本公积160贷款：盈余公积40未分配利润120子公司股东权益的少数持股比例子公司账面母公司持股比例2020年8月12日湖南理工学院经济管理部32。为什么在合并日甲公司编制的合并工作底稿中，业主的项目需要调整，资产和负债不需要调整？140，(1)140，少数股东权益，340，(2)120，(1)150，150，220，未分配利润，240，(2)40，(1)50，50，200，盈余公积，30 1000，负债，0，(1) 560，0，560，长期股权投资，2400，900，1500，固定资产，1040，200，8402010年1月1日，乙公司相对于甲公

15、司的所有者权益账面价值为1亿元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积700万元，未分配利润2300万元，甲公司可辨认净资产公允价值15万元，作为企业合并的中介费。要求：确定甲公司收购乙公司股权是否构成企业合并。如形成企业合并，判断合并类型，并在合并日编制公司的单项财务报表和合并财务报表中的相关会计分录；如果没有形成业务合并，则计算该项投资的初始投资成本，并编制股权投资的相关会计分录。2020/8/12，经济和管理系，湖南理工学院，34。甲公司收购了乙公司70%的股权，并能够控制乙公司的生产经营决策，从而形成了企业合并。合并前后，甲公司和乙公司由同一最终控制人甲公司控制，因此该业务合并属于同一控制下的业务合并。权益结合法(1)甲公司个别财务报表的相关会计分录如下：借款：乙