第十章 主要经济业务事项账务处理补充.ppt

1、1,第十章 主要经济业务事项 账务处理补充,2,第1节资本与银行借款增减,3,该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。 如；长期借款工商银行 农业银行,1 、“长期借款”账户,负债类账户，用来核算企业向银行或 其他金融机构等借入的期限在一年以上的 各种款项。,4,长期借款,偿还的长期借款 的本金,借入的各种长期借款,期末余额：尚未偿 还的各种长期借款 的本金,5,2、长期借款的核算,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款 长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“应计利息”等进行明细核算,6,长期借款的账务处理,（1）借入时： 借：

2、银行存款（实际收到的金额） 贷：长期借款-本金,7,（2）期末计提利息时 借 财务费用（生产经营期间） 在建工程（工程建造期间） 管理费用（企业筹建期间） 研发支出（无形资产研发期间） 贷 应付利息 （一年内付息）/ 长期借款应计利息（到期付息）,8,（3）支付利息时： 借：应付利息/长期借款应计利息 贷：银行存款 （4）偿还本金时 借：长期借款-本金 贷：银行存款 例1：见书223例5-6,9,例2：,2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款10万元。,10,第2节 财产物资的收发、增减和使用,1.小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人

3、的应纳税额 含税销售额（1征收率）征收率 =不含税销售额征收率,11,2.运费的抵扣问题 税法规定:一般纳税人的运费可按7%的税额作为进项税抵扣. 例:见书235例17,12,3.原材料发出的计价 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。 先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 月末一次加权平均法，又称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定

4、存货的发出和库存成本。,13,移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。 个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,14,例、某企业某月收、发存货情况如下： 1日，结存200公斤，单位成本2元/公斤； 2日，发出150公斤； 5日，购进200公斤，单位成本2.2元/公斤； 7日，发出200公斤； 1

5、0日，购进200公斤，单位成本2.1元/公斤； 15日，发出150公斤； 22日，购进100公斤，单位成本2.3元/公斤 27日，发出150公斤。 要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。,15,解答： （1）先进先出法 2日发出成本=1502=300（元） 7日发出存货成本=502+1502.2=430（元）,16,（2）月末一次加权平均法 加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元/公斤） 月末结存存货成本=502.13=106.5（元） 本月发出存货成本 =400+1090-106.5=1383.5（元）,17,(3)移动加

6、权平均法 2日发出成本=1502=300元，结存50公斤，总成本100元。 5日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤） 7日发出存货成本=2002.16=432元，结存50公斤，总成本：100440432=108元。 10日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤） 15日发出存货成本=1502.11=316.50，结存100公斤，计211元。 22日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元/公斤） 27日发出存货成本=1502.21=331.5（元）,18,1.某企业采用先进先出

7、法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。 A30000B30333C32040D33000 答案：D 解析：3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。,练习,19,2.甲公司按先进先出法计算材料的发出

8、成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务： （1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。 （2）5日，发出材料80公斤。 （3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。 （4）12日，发出A材料130公斤。 （5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。 （6）25日，发出A材料30公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料 （1）5日发出的成本；（2）12日发出的成本； （3）25日发出的成本；（4）期末结存的成本。,20,答案 （1）5日发出的成本801008000

9、（元） （2）12日发出的成本 20100+50105+609813130（元） （3）25日发出的成本1098+20110 3180（元） （4）期末结存的成本601106600（元）,21,3某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。 A10000 B10500 C10600 D11000 参考答案：C 答案解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计

10、算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。,22,4.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购

11、入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。,23,（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。 （5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生

12、产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）,24,答案：（1）发出A材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）（2） 借：应付账款2 000 贷：原材料 2 000 借：原材料 2 200应交税费应交增值税（进项税额） 306贷

13、：银行存款2 506 借：在途物资37 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款43 120,25, 借：原材料 37 000贷：在途物资37 000 借：原材料 51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 415银行存款 20 085贷：其他货币资金80 000 借：原材料 600贷：生产成本600 借：生产成本 65 580制造费用 10 930管理费用 10 930贷：原材料87 440解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应

14、计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。,26,4.计划成本计价与实际成本计价核算的帐户差别 (1)计划成本计价核算时应设置的账户有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等。 (2)实际成本计价核算时应设置的账户有“原材料”、“在途物资”等账户.,27,5.固定资产折旧的会计处理 借：制造费用 【生产车间计提折旧】 管理费用 【企业管理部门的固定资产计提折旧】 销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】 其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】 在建工程 【在建工程中使用固定资产计提折旧】 研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 贷：累

15、计折旧 补充：未使用、不需要的固定资产，其计提的折旧额计入”管理费用”账户。,28,6.固定资产维修的核算,发生的日常维修费用应予以费用化处理 借：管理费用 【企业生产车间和行政管理部门的 固定资产维修费】 销售费用【企业专设销售部门的】 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等,29,例 题,甲公司2008年3月1日对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，领用了本企业原材料一批，价值94000元，应支付维护人员工资 为28000元。 借：管理费用 12200 贷：原材料 9400 应付职工薪酬等 2800,30,练习题,1、某企业为生产车间机器设备计提折旧5800元，应借记（ ）科目。单选 A、

16、管理费用B、制造费用C生产成本D库存商品 答案：B,31,2、关于“固定资产”科目，下列说法正确的有（ ） A该科目为资产类科目 B该科目登记固定资产原始价值的增加额 C该科目贷方登记固定资产计提的折旧 D该科目余额在借方，表示期末企业现有固定资产的净值 答案 ：AB,32,判断题 计提生产用固定资产折旧应借记“生产成本”帐户，计提行政管理用固定资产折旧借记“管理费用”帐户。（ ） 答案：错误,33,（五）固定资产处置,设置“固定资产清理”账户，资产类账户。 用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。,34,“固定资产清理”账户结构为：,期初

17、尚未转销的固定资产清理净损失,期初尚未转销的固定资产清理净收益,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费,出售收入和残料等,应由保险公司或责任人的赔偿,期末尚未转销的固定资产清理净损失,期末尚未转销的固定资产清理净收益,转销发生的清理净收益,转销发生的清理净损失,固定资产清理,35,（1）固定资产转入清理 借 固定资产清理 固定资产减值准备（可能没有） 累计折旧 贷 固定资产 （2）清理过程中发生的清理费用 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税费等（我国税法规定，企业销售不动产按5%交纳营业税）,36,（3）清理过程中发生的销售收入和残料收入等 借 银行存款/原材料(残料入库）等 贷

18、 固定资产清理 应交税费-增（销） 【销售09年1月1日以后购入的设备，并开出增专用发票】 （4）应由保险公司或责任人的赔偿 借 银行存款/其他应收款等 贷 固定资产清理,37,（5）转销发生的清理净收益或净损失 清理净收益： 借 固定资产清理 贷 营业外收入 清理净损失 借 营业外支出 贷 固定资产清理,38,例题：,1、2009年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入生产车间使用，取得增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税额为2040元。款项已经银行转账支付。 借：固定资产 12000 应交税费增（进）2040 贷：银行存款,39,2、长江公司自2009年6月1日起，对该设

19、备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%. 折旧率=（1-5%）/10=9.5% 月折旧率=12000*9.5%/12=95 借：制造费用 95 贷：累计折旧 95,40,3、2010年4月30日是，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，款项已收。 借：固定资产清理 10955 累计折旧 1045（95*11） 贷：固定资产 12000,41,借：银行存款 9360 贷：固定资产清理 8000 应交税费增（销）1360 借：营业外支出 2955 贷：固定资产清理 2955,42,

20、1、固定资产转入清理时的账面净额应通过（ ）科目核算。 A营业外支出B营业外收入C固定资产D固定资产清理 答案：D 2、固定资产处置后发生的净收益或净损失，应（ ） A计入当期损益B、减少固定资产账面成本 C、追加固定资产账面成本D视具体情况追加或减少固定资产成本 答案：A,单选题,43,多选题 1、下列会计科目中，属于固定资产处置业务可能记入的账户有（ ） A、固定资产B累计折旧C固定资产清理D应交税费 答案：ABCD 判断题： 1、固定资产处置净损益最终形成营业外收支。（ ） 答案：正确 2、购入固定资产业务的会计分录一律借记“固定资产”账户。 答案：错误,44,练习：,2009年12月3

21、1日，长江公司某设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置。该设备原值300万，累计折旧200万元，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：做出相关的会计分录,45,第5节 其他业务的核算,46,一、交易性金融资产的会计处理,1、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有的金融资产。 属于企业的短期投资行为。 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,47,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,“公允价值变动损益”科目,“投资收益”科目，损益类,公允价值高于

22、账面余额的差额记贷方,公允价值低于账面余额的差额记借方,2.账户设置,48,(1)取得时,取得交易性金融资产时应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息等）。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,3、账务处理,

23、49,取得时的会计分录： 借 交易性金融资产成本 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利 （投资时已宣告但未发放的现金股利） 应收利息 （购买时已到付息期但未领取的利息） 贷 银行存款 收到上述现金股利或利息时： 借 银行存款 贷 应收股利/应收利息,50,例1、（1）某公司2008年3月10日用银行存款从证券市场上购入乙公司股票10 000股，该公司不准备长期持有，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为： 借：交易性金融资产成本 100 000 投资收益 150 应收股利乙公司 20

24、000 贷：银行存款 120 150 （2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为： 借 银行存款 20 000 贷 应收股利乙公司 20 000,51,(2)持有期间,企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,52,例2、甲公司2008年1月5日在证券市场上用银行存款购入A公司股票1 000股作为交易性金融资产，实际支付的买价为10元/股，支付的佣金等费用共为100元。A公司于3月1日宣告发放股利，每股支付1元现金股利。则甲公司的会计

25、分录为：（1）购入时；（2）A公司宣告发放现金股利时；（3）收到现金股利时。 （1） 借 交易性金融资产成本 10 000 投资收益 100 贷 银行存款 10 100 （2） 借 应收股利A公司 1 000 贷 投资收益 1 000 （3） 借 银行存款 1 000 贷 应收股利A公司 1 000,53,交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的差额进行账务处理，公允价值的变动计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 借 交易性金融资产公允价值变动 贷 公允价值变动损益 （2）公

26、允价值低于其账面余额 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产公允价值变动,(3)资产负债表日时,54,例3、续例2，2008年6月30日A公司股票的收盘价为13元/股。则甲公司的会计分录为： 借 交易性金融资产公允价值变动 3 000 贷 公允价值变动损益 3 000,55,处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间 的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借 银行存款 （实际收到的金额） 贷 交易性金融资产成本（账面余额） 贷或借 交易性金融资产公允价值变动（账面余额） 贷或借 投资收益 （差额） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出： 借 公允价值变动损益 贷 投资

27、收益 或 借 投资收益 贷 公允价值变动损益,(4)出售时,56,例4、2010年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理： （1）购入时 （2） 2010年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； （3） 2010年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)； （4） 2010年7月

28、5日，收到该债券半年利息； （5） 2010年l2月31日，该债券的公允价值为1 l00 000元(不含利息)； （6）2011年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （7）2011年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元(含l季度利息l0 000元)。,57,(1) 2010年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 (2) 2010年1月5日，收到该债券206年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 (3) 2010年6月30

29、日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,58,(4) 2010年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 (5) 2010年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 (6)2011年1月5日，收到该债券207年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20

30、 000,59,(7)2011年3月31日，将该债券予以出售： 借：银行存款 1 180 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 180 000,60,练习 1,1.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元. A.25

31、B.40 C.65 D.80 A,61,2.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 错,62,3.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2700B.2704C.2830D.2834 B,63,4.2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4；7月1日，企业

32、收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。 A-14.5 B-13 C 1.5 D -5 D,64,52008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。 A90 B100 C190 D200 D,65,6.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作

33、为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 A,66,7. 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）。 A.“公允价值变动损益”科目 B.“投资收益”科目 C.“营业外支出”科目 D.“营业外收入”科目 B,67,8.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交

34、易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,68,8。参考答

35、案： （1）借：其他货币资金存出投资款1000 贷：银行存款1000 （2）借：交易性金融资产成本800 投资收益2 贷：其他货币资金存出投资款802 （3）借：公允价值变动损益30（8001007.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动30 （4）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.11007.7100） 贷：公允价值变动损益40 （5）借：银行存款825 贷：交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15 借：公允价值变动损益10贷：投资收益10,69,9.甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人。该公司会计人员在结账前进行对账时，发现如下错账（会计分录中的金额单位为万元）：（1）

36、用存出投资款100万元购买乙公司股票作为交易性金融资产，买价中包含10万元已宣告未发放的现金股利。编制的会计分录为：借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 答案 ：借：交易性金融资产 -100 贷：银行存款 -100借：交易性金融资产 90 应收股利 10 贷：其他货币资金 100,70,二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。 其他应收款主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应收职工负担的医药费、房租费等； （4）备用

37、金； （5）其他各种应收、暂付款项。,71,五、坏账及坏账损失的概述 （一）坏帐 指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 （二）坏帐损失 由于发生坏帐而造成的损失。 1.债务人死亡 2.债务人破产 3.较长时间未履行偿债义务,并有证据表明无法收回或收回可能性极小.,72,(三)坏帐损失核算方法 直接转销法和备抵法,73,备抵法,备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 我国企业会计准则规定采用备抵法核算坏账损失。 备抵法下通过“坏账准备”账户核算坏账损失。 “坏账准备”账户是“应收账款”等账户

38、的备抵账户。在资产负债表上，“应收账款”项目的金额为扣除坏账准备后的净额。 “坏账准备”账户的结构如下：,74,坏账准备,期初已准备的坏账准备数,期末应准备的坏账准备数,本期发生坏账损失,冲销多准备的坏 账准备数,收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数,本期计提数,75,备抵法下有关账务处理如下：,（1）期末计提坏账准备时： 借 资产减值损失 贷 坏账准备 （2）当期发生坏账时： 借 坏账准备 贷 应收账款 （3）当期收回以前年度核销的坏账时： 借 银行存款 贷 应收账款 同时： 借 应收账款 贷 坏账准备 或者只做一笔： 借 银行存款 贷 坏账准备,76,（4）期末时冲销多提的坏账准备时：

39、 借 坏账准备 贷 资产减值损失,77,估计坏帐损失的方法,企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。 （期末估计坏账损失，就是计算期末应准备多少坏账准备）,78,应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,79,例、某企业从2006年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为3。2006年末应收账款的余额为1 000 000元；2007年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；2008年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。要求进行有关账务处理。,80,（1）2006年提取坏账准备 分析：2006年末应准备的坏账准备数=1 000 0003=3 000元。原来未计提坏账准备，故年末应计提的坏账准备数为3 000元。 借 资产减值损失 3 000 贷 坏账准备 3 000 （2）2007年发生坏账时： 借 坏账准备 6 000 贷 应收账款甲单位 1 000 乙单位 5