7-02个人税务与遗产筹划概述.ppt

1、1,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,声 明,本讲义版权属中国金融教育发展基金会 金融理财标准委员会所有，受法律保护。,2,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,二.个人税务与遗产筹划概述,个人税务筹划概述 - 税务筹划的概念 - 税务筹划与纳税责任 - 个人税务筹划步骤 - 个人税务筹划基本方法 遗产筹划概述 - 遗产的概念及法律特征 - 遗产筹划的概念及目标,3,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.1 税务筹划的概念,什么是税务筹划？案例启示 案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计20

2、08年盈利360 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2008年度税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,4,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,我国税收相关规定,企业所得税的相关规定 纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 计税依据 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。 税率 企业所得税采用25%的比例税率。,5,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FP

3、SCC,我国税收相关规定,个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定 纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 计税依据 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准从2008年3月1日起每人每月2000 元，其工资不得在税前扣除。 税率 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营 所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。,中华人民共和国企业所得税法第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织

4、（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。,6,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,7,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,分析,由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。,8,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,合伙制形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元。

5、每人应税所得额为132,800元，即： （120,000+3,00012）1,6002200010132,800 (元) (投资者的费用扣除标准从2008年3月1日起每人每月2000元，其工资不得在税前扣除) 适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 132,80035%6,750= 39,730（元） 三位合伙人共计应纳税额为：39,7303=119,190(元) 所得税负担率为：119,190360,000100%=33.108%,9,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所

6、得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 应纳企业所得税税额： = 360,00025% = 90,000（元） 税后净利润： = 360,00090,000 = 270,000（元）,有限责任公司形式下应纳税额的计算,10,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,00020%= 54,000 （元） 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （3000-1600）10%-2523+（3000-2000

7、）10%-25103 =2,940（元） (2008年3月1日起，工资薪金所得费用减除标准由每月1600元提高到每月2000元） 共计负担所得税税款为： 90,000+54,000+2,940 =146,940（元） 所得税负担率为： 146,940 360,000100%=40.82%,有限责任公司形式下应纳税额的计算,11,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,结论,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 146,940119,190=27,750（元） 所得税负担率高出7.712个百分点 （即：40.82%-33.108% ）,12

8、,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.1 税务筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,13,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.2 税务筹划与纳税责任,税务筹划与偷税 税务筹划与欠税 税务筹划与抗税 税务筹划与骗税,14,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.2 税务筹划与纳税责任,偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者

9、不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。,15,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,偷税的法律责任,中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条规定： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定： 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷

10、税数额1倍以上5倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的30%以上，且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。 征管法第六十四条规定： 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,16,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,偷税案例,2008年7月，荔湾广场开发商穗南房产公司第四次被查出偷税一千多万元，涉嫌构成偷税罪。广州穗南房产发展有限公司是一家由内地和香港企业合作经营的房地产公司。注册资本为3200万美元，投资总额9600万美元。从1998年开始，广州市地方税务局涉外稽查局3次对穗南

11、公司税务缴纳情况进行了检查，累计查补税、费、滞纳金8600多万元。在2006年6月，广州市地税局再次接到该公司涉嫌偷税的线索，经检查发现，2002年2004年间，该公司每年偷税金额分别为：373万元、417万元、244万元，偷税比例分别达到54%、27%、84%，涉嫌构成偷税罪。该公司主要存在四种税收违法行为：一是经税务机关通知申报而拒不申报，少缴税款。二是对出租商铺取得的租赁收入未足额申报缴纳营业税和堤围防护费。三是对出售商铺取得的收入未足额申报缴纳营业税和堤围防护费。四是对拥有的房产未足额申报缴纳城市房地产税。,17,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1

12、.2 税务筹划与纳税责任,逃避追缴欠税： 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。 法律责任： 征管法第六十五条规定： 对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。 刑法第二百零三条规定： 对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金； 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。,18,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,逃避追缴欠税案例,天津市河北区国税局第十税务所

13、与公安部门同心合力，成功查处了一起采取“走逃”方式逃避追缴欠税的涉税案件。2006年1月5日，河北区国税局第十税务所在对天津市河北区巴氏轻工机械有限公司取得虚假运输发票进行检查过程中，发现该企业存在销售货物未及时结转销售的问题。为进一步核实情况，稽查人员赶赴辽宁省营口市调查取证，确认企业还存在向税务机关报送伪造出入库单据偷逃税款的违法情况。按照相关法律规定，河北区国税局经重大案件审理委员会集体审议，作出对该企业补征增值税529849.57元、罚款435513.52元及加征滞纳金的处理决定。依照法定程序，稽查人员于2006年1月13日向企业送达了税务处理决定书和税务行政处罚告知书。此后，该企业一

14、直以资金紧张为由拖欠应纳税款。2006年4月3日，河北区国税局对其下达了限期纳税通知书。然而企业在提出分期补缴税款申请后，仅于2006年5月补缴了48100元税款，而后便杳无音讯。鉴于企业出现以上情况，河北区国税局对该企业采取了停售发票措施，同时派人到企业办公经营地进行实地查找。稽查人员发现那里已是人去楼空。鉴于该企业可能存在逃避追缴税款的嫌疑，经局长批准，河北区国税局又对其曾经开立的银行账户进行了查询，他们发现该企业已将账户清空，企业负责人何某的手机电话也已停机。经数次联系查找无果后，稽查人员判断，该企业已经逃匿。根据税收征管法规定，企业逃避追缴欠税的行为已涉嫌构成犯罪。经河北区国税局领导研

15、究决定，案件被移送至公安机关查处。经过税警双方近一年的艰苦努力，此案终于告破，走逃企业最终难逃法律责任。,19,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.2 税务筹划与纳税责任,抗税： 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 法律责任： 征管法第六十七条规定： 对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。 刑法第二百零二条规定： 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金； 情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。,20

16、,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,抗税案例,岑某与周某系夫妻，1998年由河南省来京，在燕山凤凰亭做水果生意。在燕山税务人员对其进行税务检查过程中，岑某用过期的税票搪塞检查，被税务人员发现后令其缴纳税款时，岑某大声嚷嚷：“我就是不交税，看你把我怎样！”由于岑某态度恶劣，税务人员当即决定扣留货物，岑某即揪住税务人员的衣领并持汽水瓶欲殴打税务人员，被当场制止。周某见其夫拉、拽税务人员，也上前抓、拽税务人员，阻碍税务人员依法执行公务。燕山分局民警迅速赶到现场将案犯抓获。岑某因犯抗税罪，被房山区人民法院判处拘役四个月，并处罚金5000元人民币。周某因犯妨害公务罪，判处

17、拘役四个月，这是燕山首起因抗税被处刑罚的案例。,21,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.2 税务筹划与纳税责任,骗税： 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。 法律责任： 征管法第六十六条规定： 对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 刑法第二百零四条规定： 对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金； 数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金； 数额特别巨大或者有其他特别

18、严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。,22,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,骗税案例,2003年7月21日，A公司的500多名工人突然集体罢工，一时震惊宁夏全区。随着有关部门调查的深入，一起出口骗税大案逐渐“浮”出水面。据石嘴山市中院调查，2000年3月，A公司原董事长金某认识了刘某，双方经口头商量，利用A公司的自主出口经营权骗取国家出口退税。为欺骗国家相关行政执法部门，A公司与B贸易公司签订了一份价值为123万多美元的虚假外贸销售合同，以证明A公司有对外贸易客户。货物报关“出口”后，刘某把虚开的购货增值

19、税专用发票113份、出口货物报关单、收汇核销单各159份，邮寄给民A司财务部副部长张某。张某经金某批准，组织公司相关人员依据虚假的购货增值税专用发票做了虚假账务处理，先后骗取国家出口退税201万余元，非法抵扣增值税进项税额186万余元。事后，金某又付给刘某117万余元。头顶“劳模”光环、骗税达200多万元的宁夏石嘴山A公司原董事长金某被石嘴山市中级人民法院判处有期徒刑六年，并处罚金201万元。,23,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.3 个人税务筹划步骤,熟练把握有关法律规定 理解法律规定的精神 了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定 了解纳税

20、人的财务状况和要求 纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度 具体要求 签订委托合同 制定筹划方案并实施,24,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,2.1.4 个人税务筹划基本方法,利用税收优惠政策 收入实现时机的选择 缩小计税依据 其他方面的考虑,25,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：利用税收优惠政策 利用起征点、免征额、费用扣除,对个人销售额未达到起征点的免征增值税。 增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每

21、次（日）销售额150200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。 注：由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。,26,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：利用税收优惠政策 利用起征点、免征额、费用扣除,利用税收优惠政策-利用起征点、免征额、费用扣除 - 营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。 - 个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月2000元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁

22、所得规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。,27,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,附一：增值税相关规定,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。 小规模纳税人应纳税额的计算公式： 应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人适用征收率： 自2009年月日起，

23、小规模纳税人征收率统一为,28,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,附二：营业税相关规定,凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率； 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率； 娱乐业适用520%的税率。,29,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例2,某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在3000元左右，当地税务局规定的起征点为3000元,销售额多少才合适呢？ 越多越好？,30,版权属FP

24、SCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,分析,王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。 注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。 即：3000（1+%）=3090（元） 按含税销售额确定的起征点为3090元,31,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,按照含税销售额计算,第一、若含税销

25、售额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。 第二、若含税销售额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为 3.3%），这里就存在一个节税点的问题。 第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后 收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即： XX（1+3%）3.3%=3089.99 X=3192.27（元）,32,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,结论,当纳税人的月含税销售额为

26、3192.27元时，其税后收益为3089.99元。若月含税销售额在3090元3192.27元之间时， 其税后收益小于3089.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3089.99元；若月含税销售额大于3192.27元时，其税后收益大于3089.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。,33,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例3,某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3500元4500元之间，当地税务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢 ？ 饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综

27、合负担率为5.5%，设节税点的营业额为X，则： XX5.5%3999.99； X4232.79(元) 当纳税人的月营业额为4232.79元时，需缴纳营业税及其附加税费232.80元，其税后收益为3999.99元。若纳税人的月营业额在3999.99元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在4000元4232.79元之间时，其税后收益小于3999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为3999.99元；若月营业额大于4232.79元时，其税后收益大于3999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。,34,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright F

28、PSCC,案例4,一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万；税率为40%）,还有更节税的方案吗？,35,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,分析,筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1) 40%=6.76万英镑 筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿

29、子免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。 筹划后比筹划前节税6.76万英镑。,36,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：利用税收优惠政策 合理安排收支形式（社会保障）,社会保险及住房公积金 财税200610号规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业

30、单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,37,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,财税200610号规定： 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,筹

31、划方法：利用税收优惠政策 合理安排收支形式（社会保障）,38,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：利用税收优惠政策 合理安排收支形式（股票期权）,员工股票期权 企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,39,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例5,中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的

32、价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。,40,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定,财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知 ，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。 第一、施权时，不征税， 第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当 日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，

33、以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。 第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。） 第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。 施权价-施权日 行权价-行权日,41,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定,第五、关于应纳税款的计算 认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所

34、得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。 （注：规定月份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于12个月）,42,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,计算过程,2003年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。 2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资

35、薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 =（102）100,000=800,000（元） 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =（800,0001235%6375）12=203,500（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）,43,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划思路,由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。 从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权

36、在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。 计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。,44,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例6,某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,45,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方案,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,稿酬,劳务报酬,50000 （1-20%）20% （1-30%）=5600（元）,(50000

37、-2000) 30%-3375=11025（元）,50000（1-20%）30%-2000=10000（元）,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,45,46,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：收入实现时机的选择,推迟收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。 累进税率下收入实现时机的选择,47,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例7,以2002年实行的，税率为l0、l5、27、30、35和38.6的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除

38、项目因素的情况下，对于一位美国纳税人，2002年取得一笔20000美元收入，假设这笔收入既可以在当年申报纳税，也可以在2003年申报。利率为10%，此人2002年适用的边际税率是27%，2003年预计边际税率为15%、27%或30%，他应在哪一年进行申报？,48,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,解析,根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报的最佳年份。下表计算了在2003年适用的不同假设的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税额，与将所得在2002年确认的计算结果相比较的节税金额（在2002年申报需纳税5400美元）。 因此，如果预计在2003年适用的

39、边际税率保持在27%或降至15%，应在2003年申报该项收入。如果2003年适用的边际税率预计会升至30%，则应在2002年申报，这样可以节省54美元。,49,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,不同税率下的节税额,在2002年申报需纳税5400美元,50,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,筹划方法：收入实现时机的选择,减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。,51,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyrigh

40、t FPSCC,筹划方法：缩小计税依据,不可税前列支的成本费用最小化 选择合适的扣除时机 提前确认扣除项目 选择合适的扣除时机 在累进税率下扣除时机的选择,52,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,案例8,A公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，如果2004年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？,53,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC,分析,根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2004年适用的不同假设的边际税率，该公司在2003年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2004年确认的计算结果相比较的节税金额（在2003年扣除可以抵减税收5000美元）。 因此，如果A公司预计在2004年适用的边际税率保持在25%或降至15%，它应在2003年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟至2004年进行扣除，这样可以节省1181美元。,54,版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FP