第13章+债务重组.ppt

1、第13章 债务重组,教学目的：,明确债务重组的概念及债务重组日的确定；,熟悉债务重组的方式；,重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。,第一节 债务重组概述,一、债务重组的概念,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,二、债务重组日的确定,债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。,三、债务重组的方式,提示：可转换公司债券转为资本不属于债务重组,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,1、以现金清偿债务 （1）债务人的

2、会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金） 营业外收入债务重组利得 （差额）,（2）债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）,一、以资产清偿债务（续）,（1）债务人的会计处理,2、以非现金资产清偿债务,1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理； 2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2、以非现金

3、资产清偿债务,（2）债权人的会计处理 借：原材料/库存商品/固定资产等 （受让的非现金资产的公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）,一、以资产清偿债务（续）,二、将债务转为资本,1、债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：股本/实收资本 （债权人享有股份的面值总额） 资本公积股本（资本）溢价 （股份公允价值与面值的差额） 营业外收入债务重组利得 （重组债务的账面价值与股份公 允价值的差额）,2、债权人的会计处理 借：长期股

4、权投资 （享有股份的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）,（1）债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：应付账款等债务重组 （重组后的债务的公允价值） 营业外收入债务重组利得（差额，或借记营业外支出）,1、不附或有条件的债务重组,（2）债权人的会计处理 借：应收账款等债务重组 （重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）,三、修改其他债务条件,三、修改其他债务条件

5、（续）,（1）债务人的会计处理 债务重组日 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：应付账款等债务重组 （重组后的债务的公允价值） 预计负债债务重组（符合预计负债确认条件的或有应付金额） 营业外收入债务重组利得（差额） 若或有应付金额在随后期间没有发生 借：预计负债债务重组 贷：营业外收入债务重组利得,2、附或有条件的债务重组,三、修改其他债务条件（续）,（2）债权人的会计处理 债务重组日 债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。 借：应收账款等债务重组 （重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）,2、附或有条件的债务重组,四、混合重组,2、债权人的会计处理 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,1