7、财务会计(7Z无形资产).ppt

1、1,第七章 无形资产,主要内容：,无形资产的确认和初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置和报废,2,重点及难点：,无形资产的初始计量 企业自行研发无形资产过程中研究与开 发支出的确认条件 无形资产使用寿命的确定原则及摊销原则 无形资产的处置,3,一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 主要内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中可辨认性标准：,第一节 无形资产的确认和初始计量,4,无形资产定义中的可辨认性标准：,1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单 独或者与相

2、关合同、资产或负债一起，用于 出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2、源于合同性权利或者其他法定权利，无论这 些权利是否可以从企业或其他权利和义务中 转移或分离出来。,5,无形资产具有的特征：,能为企业带来未来经济利益 不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性长期资产 参考P.104相关内容,6,1、专利权：专利权是指国家专利主管机关依法授予创造发明专利申请人对其发明创造在法定期限所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 发明，指对产品、方法或其改进所提出的新的技术方案。实用新型，指对产品的形状、图案或其结合以及色彩与形状图案的结合所做出的富有美感，并适用于工业应

3、用的新设计。 专利权期限：自申请日算起，发明专利权20年、实用新型专利权和外观设计专利权均为10年。,二、无形资产的内容,7,2、非专利技术,非专利技术也称专有技术。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术诀窍。其内容包括：工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术。 工业专有技术，指在生产上已经采用仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。 商业贸易专有技术，指具有保密性质的市场情报，原材料价格情报及用户和竞争对手情况的有关知识。 管理专有技术，指生产经营的组织方式、管理方法、培训职工方法等保密的知

4、识。,8,3、商标权,商标：是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权，指专门在某类指定的商品或产品上使用的特定的名称、图案的权利。经商标局注册的商标为注册商标，包括商品商标、服务商标、证明商标；商标注册人享有商标专用权，受法律保护。 注册商标自注册之日起，有效期为10年，有效期满需继续使用的，应在期满前6个月内申请续展注册。如在此期间未能提出申请，可以给予6个月的宽展期。宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商标。 每次续展注册的有效期为10年。,9,4、著作权,著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 著作权的内容包括：署名权、发表权、修改权、和保护作品完整权，

5、还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权及著作权人享有的其他权利。 以上权利的保护期为作者终生及其死亡后50年的12月31日。,10,5、特许权,特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密的权利。通常有两种形式： （1）由政府机构授权，及政府授权企业使用或在某一地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信专营权、烟草专营权； （2）企业间签订合同有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。如连锁分店使用总店的名称等。,11,6、土地使用权,土地使

6、用权，指国家准许企业在一定时间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 企业取得土地的方式有：行政划拨、外购取得，投资者投资取得。 通常情况下，作为投资性房地产或作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或固定资产核算。 以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权和投资者投入方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。,12,1、与该资产有关的经济利益很可能流 入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。 参考讲义,无形资产应同时满足以下条件时，才能予以确认:,三、无形资产的确认条件,13,四、无形资产的初始计量,（一）无形资产核算使用的会计科目 为核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应设置“无形

7、资产”、“累计摊销”等科目。 1、“无形资产”科目，该科目核算企业持有的无形资产的成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产的账面价值，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。,14,无形资产核算使用的会计科目,2、“累计摊销”科目，属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产的摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 无形资产发生减值的，还应设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 财教11-10-2,15,（二）无形资产的初始计量,无形资产通常按取得时的实际成本进行

8、初始计量。 如购入无形资产具有超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按实际利率法确认为利息费用。 1、外购的无形资产 外购无形资产的成本包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,16,【例 7-1】2007年1月1日，甲公司以银行存款支付3 000 000元从乙公司购入一项专利权。此外另支付相关税费10 000元。如果使用该项专利权，甲公司预计生产能力在原有基础上将提高20%，销售利润率将增长15%。 甲公司的会计处理如下： 借：无形资产专利权 3 01

9、0 000 贷：银行存款 3 010 000 延期付款购入无形资产 参考P.89 例6-2 ,外购无形资产的核算,17,2、投资者投入的无形资产,投资者投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议的约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。 借：无形资产 贷：实收资本 参考P.90 例6-3,18,3、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以存货、投资、固定资产或无形资产等换入的无形资产。在发生补价的情况下分别处理： （1）支付补价：应以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税

10、费，作为换入无形资产的成本。 换入无形资产的成本 = 换出资产的公允价值 +支付的补价+相关税费,19,（2）收到补价： 应以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去收到的补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。 换入无形资产的成本 = 换出资产的公允价值- 收到的补价+相关税费 或：换入无形资产的成本 = 换入无形资产的公允 价值+相关税费,20,4、通过债务重组取得的无形资产,通过债务重组取得的无形资产，指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产，应以其公允价值入账。 5、通过政府补助取得的无形资产 通过

11、政府补助取得的无形资产的成本，按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,21,6、土地使用权的处理,企业取得土地使用权，应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等土地上的建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上的建筑物合并计算成本，仍然作为无形资产核算，土地使用权与土地上的建筑物分别进行摊销和折旧。 1ban,22,土地使用权的特别处理,1、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。 2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当对支付的价款按照

12、合理方法在土地和建筑物之间分配；如确实无法分配的，应全部作为固定资产，按固定资产确认和计量规定进行处理。 企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。 参考P.91例6-4 ,23,7、企业合并中取得的无形资产,（1）同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应按照被合并方无形资产账面价值作为合并基础。 （2）非同一控制下的企业合并时，购买方取得的无形资产应以在购买日的公允价值计量。,24,企业内部研究开发无形资产活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要

13、满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。企业应将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,25,研究和开发阶段的划分,1、研究阶段是指为获得新的技术和知识进行的有计划的调查。 特点：计划性；探索性 2、开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产处新的材料、装置或产品。 特点：具有针对性；形成成果的 可能性较大,一、研究阶段和开发阶段的划分,26,研究阶段的有关支出：在发生时，应予以费用化计入当期损益-管理费用。 企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。

14、 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。,二、内部研究开发费用的处理,27,内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。,三、 内部研究开发无形资产的初始计量,28,企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。期末，对在研究阶段的支出应全部费用化，转入当期管理费用；符合条件但尚未

15、完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待项目完成达到预定可使用状态形成无形资产时，再将其发生转入无形资产。账务处理如下：,四、内部研究开发费用的会计处理,29,内部研究开发无形资产的初始计量,1、发生的研发支出不满足资本化条件时： 借：研发支出费用化支出 贷：相关科目（原材料、应付职工薪酬、银行存款） 2、发生的研发支出满足资本化条件时： 借：研发支出资本化支出 贷：相关科目（原材料、应付职工薪酬、银行存款） 3、研发项目达到预期用途形成无形资产时： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 4、月末结转费用化研发支出时： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出普本,30,【例7-2】甲公司

16、经董事会批准研发一项非专利技术。截止2007年12月31日以前发生研究、试验等费用合计200万元， 经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300万元，假定可以证实该项技术满足无形资产确认标准。 2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,内部研究开发费用的会计处理,31,甲公司的账务处理如下： （1） 2007年发生的研发支出： 借： 研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000（2）2007年12月31日，结转发生的研发支出： 借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出

17、 2 000 000,内部研究开发费用的会计处理,32,（3） 2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借： 研发支出资本化支出 3 000 000 贷：银行存款等 3 000 000 （4）2008年6月30日，新工艺研发完成形成无形资产： 借：无形资产非专利技术 3 000 000 贷：研发支出资本化支出 3 000 000 参考P.114例6-510,内部研究开发费用的会计处理,33,（一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未

18、来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量,34,（二）无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2.合同性权利或其他法定权利到期时续约且企业续约不需要付出大额成本时，续约期计入使用寿命。,无形资产后续的计量,35,3.合同或法律没有规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 4.如果上述方法仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产后续的计量,36,1.企业

19、至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 2.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。,（三）无形资产使用寿命的复核,37,使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。 应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用

20、寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。,二、使用寿命有限的无形资产,38,（一）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,二、使用寿命有限的无形资产,39,无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 无形资产的摊销一般应计入当期损益。,无形资产的摊销方法,40,（二）使用寿命有限的无

21、形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。,无形资产摊销的会计处理,41,【例 7-3】2006年1月1日，A公司从外单位购入一项专利权的成本为600万元，估计该项专利权的使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产。同时，购入一项商标权，实际成本为支付800万元，估计该商标权的使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。购买价款均已用银行存款支付。,使用寿命有限的无形资产的摊销,42,A公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时： 借：

22、无形资产专利权 6 000 000 商标权 8 000 000 贷：银行存款 14 000 000 （2）按年摊销时： 借：制造费用专利权摊销 750 000 管理费用商标权摊销 800 000 贷：累计摊销 1 550 000 参考P.117 例6-6、,使用寿命有限的无形资产的摊销,43,对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。 【例7-4】2007年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品商标的成本为 6 000万元，该商标按照法律规定还有 5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可

23、每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、,三、使用寿命不确定的无形资产,44,市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 2008年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2008年年底，该商标的公允价值为 4 000万元。,使用寿命不确定的无形资产的核算,45,A公司的账务处理如下： （1）2006年1月1日购入商标时： 借：无形资产商标权 60 000 000 贷

24、：银行存款 60 000 000 （2）2008年末发生减值时： 借：资产减值损失 20 000 000 贷：无形资产减值准备 -商标权 20 000 000,使用寿命不确定的无形资产的核算,46,第四节 无形资产的处置,一、无形资产的出售 企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额作为利得或损失计入当期损益。 【例7-5】甲公司拥有某项专有技术的成本为500万元，已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为50万元。该公司于2008年将该项专有技术出售给C公司，取得出售收入200万元，应交纳的营业税等为12万元。,47,该公司的账务处理如下：

25、 借：银行存款 2 000 000 累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 500 000 贷:无形资产 5 000 000 应交税费一应交营业税 120 000 营业外收入处置非流动资产利得 380 000,无形资产的出售,如果出售该专有技术收入为100万元，应交营业税等相关税费6万元，A公司账务处理为： 借：银行存款 1 000 000 累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 500 000 营业外支出处置非流动资产损失 560 000 贷:无形资产 5 000 000 应交税费一应交营业税 60 000,49,转让无形资产取得的收入，借记“银行存款”贷记“其他业务收入”科

26、目；摊销出租无形资产的成本与发生转让有关的费用时，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”等科目。 【例7-6】2008年1月1日，A公司将一项专利权 出租给B公司使用，该专利权的账面余额为500万元，摊销期限为10年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。,二、无形资产的出租,50,A公司的账务处理如下： （1）取得该项专利权使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销： 借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销 500 000 应交税费应交营业税 50 000,无形资产出租的核算,51,如果无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”，按账面余额，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出” 【例7-7】B公司拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年。假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元。,三