证券公司审计课件.ppt

1、证券公司审计,主讲人： 立信会计师事务所 合伙人 朱 颖,目 录：,2,五、证券自营业务,目 录：,3,一、证券公司发展状况,初期发展阶段（1987-1995)：成立了深圳特区证券公司为中国第一家证券公司，发展到90家 迅速壮大阶段（1995-2001)：124家 快速滑坡阶段（20012005）：累计处置了31家高风险公司，清理账户1153万个 步入良性发展阶段（2005-至今）：2005年开始的证券公司综合治理，为后续发展奠定了基础。经过几年的恢复期，以全新姿态平稳度过了2008年以来的国际金融海啸的冲击。目前106家。,4,证券公司分类（按功能）,按功能划分,5,证券公司分类（按功能）,

2、经纪类证券公司 注册资本最低限额为人民币5000万元； 主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格； 有固定的经营场所和合格的交易设施； 有健全的管理制度。,6,证券公司分类（按分类监管评级）,根据证券公司分类监管规定，证券公司分为A（AAA、AA、A）、B（BBB、BB、B）、C（CCC、CC、C）、D、E等5大类11个级别。A、B、C 三大类中各级别公司均为正常经营公司，其类别、级别的划分仅反映公司在行业内风险管理能力的相对水平。D类、E类公司分别为潜在风险可能超过公司可承受范围及被依法采取风险处置措施的公司。 证券公司分类结果不是对证券公司资信状况及等级的评价，以证券公司风险管理能力为基

3、础，结合公司市场竞争力和合规管理水平，对证券公司进行的综合性评价，主要体现的是证券公司合规经营、财务稳健和风险控制的整体状况。,7,证券公司分类（按分类监管评级）,2011年证券公司分类结果： 16家券商获评AA级，中金公司、银河证券、中信证券、国信证券、国泰君安、安信证券、广发证券、申银万国、齐鲁证券、平安证券、华西证券等进入AA级行。 没有券商被评为D类或E类公司。,8,2010年度证券公司财务指标排名,9,2010年度证券公司财务指标排名,10,2010年度证券公司财务指标排名,11,2010年度证券公司财务指标排名,12,2010年度证券公司财务指标排名,13,证券公司合规管理法律法规

4、,14,证券公司的核心业务,证券经纪 业务,证券自营 业务,资产管理 业务,证券咨询 业务,15,证券公司的设立,证券公司设立的条件： （一）有符合法律、行政法规规定的公司章程；（二）主要股东具有持续盈利能力，信誉良好，最近三年无重大违法违规记录，净资产不低于人民币二亿元；（三）有符合本法规定的注册资本；（四）董事、监事、高级管理人员具备任职资格，从业人员具有证券从业资格；（五）有完善的风险管理与内部控制制度；（六）有合格的经营场所和业务设施；（七）法律、行政法规规定的和经国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件。,16,证券公司的组织构架,股东大会,董事会,各种管理委员会,监事会,总

5、 裁,资产管理部,经纪业务部,人力资源部,合规管理部,行政部,财务会计部,证券投资部,法律事务部,内部审计部,固定收益部,国际业务部,研究所,信息技术部,清算部,另类投资部,投资银行部,17,证券公司的监管体系,18,二、证券公司审计注意事项,19,1、事务所或者项目负责人在首次承接业务前，前后任会计师应进行必要沟通；,4、按照监管要求报送尽职承诺书、审计策略和计划，如遇重大更改事项，及时补充报备。,3、严格考察项目组成员的胜任能力，开展必要的培训；,2、充分评估公司存在的各类风险；,1,2,3,4,审计前,证券公司审计的特点,20,1)证券公司拥有众多的分支机构,而会计师事务所规模普遍较小,

6、大规模证券公司与小规模会计师事务所的矛盾比较突出； 2)注册会计师缺乏对证券公司业务的了解, 证券公司审计的难度较大； 3)与一般生产性企业相比,证券公司通过提供承销、自营、代理证券业务获取收益,有其特殊性,因此,审计的对象有本质的不同； 4)证券公司是高风险与高收益并存的行业，证券公司内部控制一旦有问题,审计风险较高；,证券公司的特殊性风险控制指标规定,21,证券公司风险控制指标管理办法 第二十条证券公司必须持续符合下列风险控制指标标准： （一）净资本与各项风险资本准备之和的比例不得低于100%； （二）净资本与净资产的比例不得低于40%； （三）净资本与负债的比例不得低于8%； （四）净资

7、产与负债的比例不得低于20%。 含义: 负债：指对外负债，不含代理买卖证券款。,证券公司的特殊性-净资本计算公式,22,第九条净资本基本计算公式为： 净资本=净资产金融资产的风险调整其他资产的风险调整或有负债的风险调整/+中国证监会认定或核准的其他调整项目。 风险资本准备：证券公司开展各项业务、设立分支机构等存在可能导致净资本损失的风险，应当按一定标准计算风险资本准备并与净资本建立对应关系，确保各项风险资本准备有对应的净资本支撑。 证券公司应当在每月结束之日起7 个工作日内，向中国证监会及其派出机构报送月度净资本计算表、风险资本准备计算表和风险控制指标监管报表。,证券公司的特殊性会计核算特殊性

8、,23,会计核算规定的特殊性 企业会计准则及准则应用指南、有关解释公告 证监会计字200721号关于证券投资基金执行企业会计准则估值业务及份额净值计价有关事项的通知 证监会计字200734号关于证券公司执行企业会计准则有关核算问题的通知 证券公司创设权证业务会计处理暂行规定,24,金融企业财务规则：按照税后利润的10%提取一般风险准备金 证券法：按不低于税后利润的10%提取交易风险准备金，用于弥补证券交易损失 证券公司缴纳证券投资者保护基金实施办法(试行)：按其营业收入的0.5-5%向保护基金公司缴纳保护基金,证券公司的特殊性会计核算特殊性,25,证券公司的特殊性审计报告特殊性,5.客户资金安

9、全 专项审核报告,6.证券公司内部控制 专项审核报告,7.资产管理业务 专项审核报告,客户交易结算资金安全性计算,26,客户交易结算资金安全性计算,27,客户交易结算资金安全性计算,经纪客户透支金额： 客户交易结算资金被质押、冻结的情况： 被商业银行冻结 被司法机关冻结 被商业银行扣划 被司法机关扣划,28,净资本计算,净资产： 减：金融资产的风险调整合计 衍生金融资产的风险调整合计 其他资产项目的风险调整合计 集合理财计划中投入自有资金享有份额的净额 或有负债的风险调整合计 中国证监会认定的其他调整项目 加：中国证监会核准的其他调整项目 净资本金额,29,30,处理好审计与各专项审核报告的关

10、系,各专项审核报告是在证券公司基础财务数据上汇总而来； 各专项报告为事务所提供了在年报审计中应该重点关注的领域； 各专项审核报告的形成，是年度审计报告工作的延伸工作，涉及了净资本、客户资金安全等方面的监管要求，如果事务所在审核专项报告工作中发现问题，应在审计报告中反映出来，充分揭示。 对集合理财产品、专项理财产品应当单独进行审计，逐项出具审计意见。,了解被审计证券公司及其环境,31,几个审计证券公司重要程序,编制审计计划时对重要性水平的考虑,32,33,1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；,1,2,3,4,1、履行必要的审计程序；,2、对审计中发现的内部控制、财务核算等方面的重大缺陷及重

11、大违规事项的，应当在年度审计报告中予以反映；,3、发现公司存在违法违规问题或线索、审计受限及影响审计意见的其他重大事项时应当通过“致监管当局函”等方式向证监局报告；,4、与监管部门、与公司管理层要保持及时、顺畅的沟通；在收到监管部门提醒关注或整改的书面意见后，应当及时书面反馈。,证券公司审计注意事项,审计时,34,审计后,1、客观、公正地 发表审计意见,2、及时向监管机构报送审计工作总结,3、配合监管机构开展审计质量相关检查、审核工作,证券公司审计注意事项,重点区域和交易循环的认定,35,三、内部控制与风险管理体系的评价,36,三、内部控制与风险管理体系的评价,1、了解和记录企业的内部控制制度

12、设计情况；,2、实施符合性测试，检查内部控制制度设计的效果和执行完整性；,3、评价内容控制制度的合理性、完整性和有效性，并评价控制风险。,37,（一）了解公司的内部控制的目标,1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；,1,2,3,4,严格遵守国家有关法律法规和行业监管规章，自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营风格。,健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监管机制。,建立行之有效的风险控制系统，确保各项经营管理活动的健康运行与公司财产的安全完整。,不断提高经营管理的效率和效益，努力实现公司价值的最大化，圆满完成公司的经营目标和发展战略。,38,（一）了

13、解公司的内部控制的目标,证券公司完善 内部控制机制的原则,39,（二）内部控制的主要内容,40,（1）环境控制,41,（2）业务控制,证券公司的业务循环,42,1、对证券营业部的整体布局、规模发展和技术更新等进行统一规划； 2、统一制定证券营业部的标准化服务规程；,3、制定统一的股东账户和资金账户管理制度，妥善保管客户资料； 4、严格遵守保密原则，如实记录证券交易情况；,5、实行证券交易法人集中清算制度，严格资金的及时清算和登记； 6、对客户托管国债及其他上市流通有价证券盘点制度。,7、建立会计控制系统，健全财务管理制度； 8、建立科学的计算机系统风险控制制度,（2）业务控制,证券经纪业务控制

14、,43,（2）业务控制,证券承销业务控制,1、建立项目风险评估体系和项目责任管理制度,2、建立科学的发行人质量评价体系,3、强化投资银行业务的风险责任制,4、建立严密的内核工作规则与程序,5、建立发行定价审核制度,44,1,2,3,4,5,（2）业务控制,资产管理业务控制,45,（2）业务控制,46,（3）资金管理控制,47,（4）其他相关控制,48,（三）风险管理体系的评价,49,50,经纪业务风险中的内控风险 （1）开户手续不全 （2）委托环节审核不慎 （3）印鉴、凭证、合同管理不善 （4）辨伪技术有限，加之开户中的非实名制 （5）营业部越权经营，包括超预算等 （6）结算托管系统不完善 造

15、成违规人员虚假开户、非法更改股东资料、股票与资金被盗卖、盗取等 控制点：开户、存取款、交易委托、清算等,（三）风险管理体系的评价,经纪业务风险中的技术风险 （1）硬件安全、维护管理不当；网络安全性差，黑客侵入窃取交易及客户资料； （2）软件系统因负荷过重或有隐患造成系统故障； （3）因设备故障或操作不慎造成业务数据丢失，未采取有效的灾难备份、数据及重要资料的异地备份措施； （4）柜台软件系统功能设置不当（如允许虚增资金或债券、集中申购、允许客户透支）； （5）操作留痕功能不完善便于违规操作； （6）超级用户密码管理不当； （7）软件操作权限的授予权与使用权不分，重要权限的分配及监督机制缺失，如

16、电脑人员作清算； （8）电脑人员与软件开发商共同进行高科技作案。,51,（三）风险管理体系的评价,（三）风险管理体系的评价,风险管理系统,01.风险评估 识别可能对证券公司产生负面影响的损失； 分析风险对证券公司可能产生的影响；,03.风险融资 自报风险 合同转让,02.风险控制 （1）风险控制技术 （2）控制风险因素 （3）与风险融资的联系,风险评估,风险控制,风险融资,52,四、证券经纪业务,53,证券经纪业务概述,54,55,证券经纪业务的特点,56,证券经纪业务会计处理,借：库存现金/银行存款-自有资金 借：银行存款-客户资金 贷：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入开户费收入 借：手

17、续费及佣金支出开户费 贷：结算备付金,57,证券经纪业务会计处理,1、结息 借：利息支出客户保证金利息支出 贷：代理买卖证券款 贷：应交税费代扣代缴税 2、证券基金买卖 借/贷：代理买卖证券款买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和应向客户收取的佣金等费用 借：手续费及佣金支出公司负担的交易费用 借/贷：结算备付金（客户资金）买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司承担的交易费 贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入公司应向客户收取的佣金等手续费,58,证券经纪业务会计处理,3、缴纳结算风险基金 借：手续费及佣金支出 贷：结算备付金等科目 4、派发红利利息 借：结算备付

18、金（客户资金） 贷：代理买卖证券款,59,证券经纪业务会计处理,借：利息支出销户息 借/贷：代理买卖证券款 贷：银行存款-客户资金 贷：应交税费代扣代缴税,基 本 风 险,基 本 风 险,一、电脑交易 系统风险,二、资金 管理风险,1、系统运行风险 2、交易数据失真风险 3、交易越权风险,Contents Title (2006),1、资金被挪用风险 2、信用交易风险 3、交易保障风险 4、资金清算风险 5、违规风险,60,审计目标和审计策略,61,审计目标和审计策略,62,审计目标和审计策略,63,证券经纪业务的审计,64,1、客户交易结算资金的安全性 前几年证券经营机构挪用客户交易结算资金

19、的情况比较普遍，造成客户资金有很大的缺口，其成因与其融资渠道有关，更主要的问题是客户交易结算资金的存管体制不完善，导致大量的资金滞留在证券公司帐上，给证券公司挪用提供了机会。 随着第三方存管机制的运行，代理买卖证券业务的客户资金进入了银行的存管系统，目前所有的证券公司的规范类客户账户实现了客户资金第三方存管，完全封闭了客户资金循环体系，有效避免了证券公司拆东墙补西墙的手法挪用客户资金。目前行业总体不存在客户资金的缺口。,证券经纪业务的审计,65,1、客户交易结算资金的安全性 资金账户性质的判定： （1） 查验交易流水 （2）查阅有关资产管理合同、协议 （3）查阅证券公司的资金划转、内转、证券转

20、托管、分户并户等的授权书,证券经纪业务的审计,66,2、证券经纪业务的审计 涉及的财务报表科目主要包括： 货币资金-客户资金存款、结算备付金-客户结算备付金、交易保证金、代理买卖证券业务净收入、代理买卖证券款等。 拟进一步采取的审计方案： 综合性方案，包括控制测试和实质性测试。 关注的主要风险点： 经纪业务内部控制的有效性、合规性；代理买卖证券业务净收入核算的发生、完整性，列报的恰当性（是否严格按照证券公司综合监管报表编报指引第7 号及关于证券公司会计核算有关问题的通知进行分类和列报）；客户资金的安全性。,证券经纪业务的审计,67,2、证券经纪业务的审计 1、控制测试 （1）客户资金、资产安全

21、性 （2）经纪业务循环 2、实质性方案 （1）客户资金存款 （2）结算备付金 （3）代理买卖证券款,证券经纪业务的审计,68,2、证券经纪业务的审计,代理买卖证券款： 抽查证券营业部的柜面系统与财务账务处理的相符情况 柜面系统数据关注点： （1）透支 （2）虚存保证金 （3）以客户名义违规进行自营 （4）资金内转,证券经纪业务的审计,69,2、证券经纪业务的审计,客户资金存款： （1）核对会计报表银行存款数、银行对账单数与证券公司在监控系统的上报数的相符情况 （2）利用监控系统核对存管银行和证券经营机构上报的客户交易结算资金数据 （3）核对结算公司和证券经营机构的结算备付金数据。 （4）抽查客

22、户交易结算资金专用存款账户的大额划款凭证，有无从专用存款账户资金调入自有资金存款账户的情况。 （5）检查分析公司有无通过月末临时拆借资金虚增银行存款数，粉饰报表，掩盖挪用问题。 （6）关注各银行存款的持续变化情况，督促公司开展压力测试，防止保证金变相质押。,六、证券自营业务,70,六、证券自营业务,71,72,证券自营业务的特点,证券自营业务的条件,2/3以上的高级管理人员和主要业务人员 获得证监会颁发的证券业从业人员资格证书,证券经营机构在近一年内没有严格违法行为或 在近两年内未收到取消证券自营业务资格的处罚,73,证券自营业务的条件,证监会要求的其他条件,证券专营机构：成立并且正式开业已超

23、过半年； 证券兼营机构：证券业务与其他业务分开经营、分账管理,74,证券自营业务的规模及比例控制,1)自营权益类证券及证券衍生品的合计额不得超过净资本的100% 2)自营固定收益类证券的合计额不得超过净资本的500% 3)持有一种权益类证券的成本不得超过净资本的30% 4)持有一种权益类证券的市值与其总市值的比例不得超过5%，但因包销导致的情形和证监会另有规定的除外。,75,76,证券自营业务会计处理,借：交易性金融资产 借：可供出售金融资产 借：持有至到期投资 借：应收股利 借：应收利息 借：投资收益交易费用 贷：结算备付金自有资金 贷：银行存款自有资金 贷或借：可供出售金融资产（利息调整）

24、 贷或借：持有至到期投资（利息调整）,77,证券自营业务会计处理,1、确认持有期间的利息股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 借：可供出售金融资产（应计利息）一次还本付息债券，按照面值和票面利率计算确认 借：持有至到期投资（应计利息）一次还本付息债券 贷：投资收益 贷或借：可供出售金融资产（利息调整） 贷或借：持有至到期投资（利息调整）,78,证券自营业务会计处理,2、对持有的金融资产进行期末计价调整 借：交易性金融资产（公允价值变动） 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：资本公积,79,证券自营业务会计处理,3、调整递延所得税资产/负债 借

25、/贷：递延所得税资产/负债 借/贷：所得税费用 借/贷：资本公积,80,证券自营业务会计处理,4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理） 借：银行存款 借：投资收益交易费用 借：结算备付金 贷：交易性金融资产 贷：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 贷：应收利息 贷或借：投资收益 贷或借：可供出售金融资产（利息调整）,81,证券自营业务会计处理,4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理） 借/贷：公允价值变动损益交易性金融资产 借/贷：资本公积 借/贷：

26、交易性金融资产 借/贷：可供出售金融资产,82,证券自营业务会计处理,4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理） 借/贷：资本公积 借/贷：所得税费用 借/贷：递延所得税资产/负债,五、证券自营业务（操作程序）,申请自营业务许可证,开户,投资风险评估,拟定投资项目实施方案及资金使用规模和计划,划入资金,发出买卖指令,成交回报、清算交割,发出要约,双方协商,签订合同,履行合约,到证券登记机构办理过户手续,交易所上市证券自营买卖操作程序,场外交易市场证券自营买卖操作程序,83,证券自营业务基本风险,84,涉及的财务报表科目主要包

27、括： 交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资收益、公允价值变动损益、资本公积等； 拟进一步采取的审计方案： 综合性方案，包括控制测试和实质性测试。 关注的主要风险点： （1）自营业务内部控制的有效性、合规性； （2）金融资产的分类和金融资产公允价值的计量方法。,85,证券自营业务,D Group,挪用客户保证金进行自营业务或以合作申购新股等方式变相非法集资从事自营证券业务,C Group,审计风险点及审计对策,自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金,帐外自营,A Group,B Group,公司抵抗市场风险的能力,公司被处以罚款、暂停或吊销自营业务资格,

28、86,自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金,A Group,结合应收款项等往来账户的审计，检查是否挂账的自营证券保证金；抽查某些时点的保证金存入单，注意资金来源一览空着或不真实以及营业部内转的情况；检查开户资料。,结合代买卖证券款的审计，检查代买卖证券款明细的摘要中是否异常的内容；检查某些时点的的代买卖证券款余额明细表，注意余额为负数的账户。,检查年末及年中某些时点的资金情况，尤其注意检查新股申购日是否存在客户保证金挪用情况，是否存在为修饰报表而临时拆入大笔资金的情况。,审计对策,87,帐外自营,B Group,4、注意自营证券账户中存入证券、转出证券等情况； 5、

29、抽查金额较大的自营证券的配股、送红股以及分配红利是否及时入账。,2、结合往来账款的审计 ，注意往来款项的询证函回函情况，特别是内容不明确或异常账户；3、注意大额资金来源和去向以及进出的原因。,1、要求证券公司出具自营证券业务声明书，在报表上正确地、完整地披露，并列出所有自营账户的股东名称、股东账号、开户营业部和资金账号等。,审计对策,88,二、自营证券的审计策略,三、证券销售,一、自营证券的审计目标,审计目标及审计策略,89,证券自营业务的审计,控制测试 1 .检查证券公司经营证券自营业务资格证书及其授权各分支机构开展自营业务的相关文件，确定自营业务是否存在严格的授权、审批程序。2.检查自营业

30、务的内执行情况 （1）自营业务是否与经纪业务、受托投资管理业务严格分开；（2）证券投资决策与操作、自营业务运作与风险监控是否相分离；（3）公司是否成立自营证券投资决策机构，对重大的自营证券投资进行决策，避免由一个部门或主管全权决定投资策略或投资品种；,90,证券自营业务的审计,控制测试（续） （4）自营证券规模是否控制在股东大会、董事会或相关管理层规定的限度内；（5）自营资金是否为公司自有资金或依法筹集的资金;（6）自营资金调拨是否由财务部门指定专人负责，并建立了完善严密的审批制度；（7）自营账户是否均以公司名义开户，是否由财务部门和证券投资部门分别掌管分设的资金密码和操作密码，并定期更改；（

31、8）证券账户是否由交易员建立相应台账，并正确记录账户的投入资金、股票市值、保证金余额及浮动盈亏等情况；（9）公司是否对其授权自营的营业部进行严格的控制；,91,证券自营业务的审计,控制测试（续） （10）公司是否通过自己法人账户买卖国债，是否存在出借法人账户为客户买卖国债的情况；（11）公司是否从事过买入返售和卖出回购业务，是否存在余额；（12）公司是否从事过以发售代保管单等形式的向个人融资业务，是否存在余额；（13）自营业务是否存在浮动盈亏控制措施。 3.检查自营业务规模、各个证券品种的持仓数、资金来源、自营账号使用等情况，确定是否是存在擅自越权开展自营业务的现象。4.检查自营业务操作是否在

32、交易指令下进行,核对交易记录和交易台账,确定是否违反操作指令。,92,证券自营业务的审计,控制测试（续） 5.检查自营证券的相关原始凭证、记账凭证。6.核对自营资金变动汇总表、自营资金变动明细台账和自营证券盈亏汇总表。7.检查自营证券抵押借款情况的备查登记簿,抽取一定比例的样本与相应的借款合同及会计记录核对。,93,证券自营业务的审计,控制测试（续） 控制测试重点: （1）对股票池、债券池出入库流程、投资决策流程、投资指令下达流程、操作系统设置进行测试； （2）根据自营部门提供的自营账号，检查有无假借他人名义或个人名义进行自营情况； （3）调取自营周报，检查其有无申购过自己承销股票，有无购买持

33、有公司10以上股权的股东或关联单位发行的证券； （4）审阅资金流水，对金额较大的资金流入数调阅原始凭证，确定其资金来源是否为自有资金而非挪用客户保证金；,94,证券自营业务的审计,控制测试（续） 控制测试重点: （5）关注交易流水，特别关注是否存在相同时间内以自己的不同账号进行价格和数量接近、方向相反的交易，或在一段时间内频繁且大量连续买卖某种或某类股票并导致市场价格异动的情况，检查是否存在内幕交易、操纵市场或为配合自营进行信息误导的行为。 （6）了解公司对下属营业部或其他二级部门开展自营业务的授权情况，请其提供授权资料，结合部门内部稽核审计报告进行核对。重点检查有无越权自营、账外自营问题。,

34、95,六、证券承销业务,96,证券承销业务的条件,具有健全的管理制度和内部控制制度,97,98,证券承销业务的条件（续）,99,证券承销业务会计处理,1、发生时 借：待转承销费用 贷：银行存款 2、项目失败时 借：业务及管理费 贷：待转承销费用 3、项目成功后结转费用 借：手续费及佣金收入 贷：待转承销费用,100,证券承销业务会计处理,1、购入 借：交易性金融资产债券承销 借：交易性金融资产股票承销 贷:银行存款 2、发行 借：银行存款 贷：交易性金融资产债券承销 贷：交易性金融资产股票承销 贷：其他应付款应付分销商承销费 贷：投资收益买卖差额 3、按承销价将未售出证券转为金融资产 借：交易

35、性金融资产股票 借：交易性金融资产债券 贷：交易性金融资产债券承销 贷：交易性金融资产股票承销,101,证券承销业务会计处理,1、发行 借：银行存款 贷：代理承销证券款 2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费 借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入 贷：其他应付款应付分销商承销费 3、未售出的证券由公司认购转为金融资产，按照持有意图，进行分类 借：交易性金融资产 借：可供出售金融资产 借：持有至到期投资 贷：代理承销证券款,102,证券承销业务会计处理,1、发行 借：银行存款 贷：代理承销证券款 2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费 借：代理承销证券款

36、 贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入 贷：其他应付款应付分销商承销费,103,证券承销业务会计处理,1、收到委托单位的兑付资金 借：银行存款 贷：代理兑付债券款 2、兑付债券本息 借：代理兑付证券 贷：银行存款 贷：应交税费代扣代缴税 3、向委托单位交回已兑付的实物券 借：代理兑付债券款 贷：代理兑付证券 4、收取手续费收入 借：银行存款 贷：手续费及佣金收入,证券承销业务 不同核算方式,3、公司以代销方式进行承销业务,2、公司以余额包销方式进行承销业务,1、公司以全额包销方式进行承销业务,证券承销业务的方式,104,证券承销业务的风险,105,审计目标和审计策略,106,证券承销与保荐业务的

37、审计,107,控制测试 1.测试与投资银行业务立项阶段相关的内执行情况（1）是否存在客户遴选制度及发行人质量评价体系；（2）是否建立投资银行业务的风险责任制；（3）是否存在投资银行业务*作流程。2.测试与投资银行业务项目实施过程相关的内控执行情况 （1）投资银行业务是否存在严格的内核规则和程序；（2）项目申请的评估、内核小组的审核、项目跟踪管理、风险的监管和业务记录等不相容职能是否相分离；（3）投资银行业务人员是否具备资格；（4）是否存在借入通道或借出通道的情况；（5）承揽业务时是否存在为客户提供资金或替客户贷款提供担保的情况。,证券承销与保荐业务的审计,108,控制测试（续） 3.测试与投资

38、银行业务项目完成阶段相关的内控执行情况 （1）立项是否由投资银行部出具可行性报告，并上报审核；（2）承销协议的签订人是否经公司适当授权；（3）是否按规定收取包销手续费和代销手续费；（4）分销费用支付是否有支付申请，分销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；（5）承销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；（6）是否对客户进行跟踪服务，并建立相应档案。4.测试代发行证券等相关原始凭证和记账凭证。5.核对与投资银行业务相关的协议、计算机数据和会计记录，并检查相应的文件和记录。,八、其他证券业务,除经纪、自

39、营和承销业务以外的与证券业务有关的业务,受托资产管理业务,证券回购业务 （买入返售）,证券回购业务 （卖出回购）,109,审计目标和审计策略,审计目标,审计策略,110,证券回购业务,111,证券回购业务分类,证券回购业务,债券质押式回购交易：指融资方在将债券质押给融券方融入资金的同时，双方约定在将来某一指定日期，由融资方按约定回购利率计算的资金额想融券方返回资金，融券方向融资方返回原出质债券的融资行为。,112,债券买断式回购交易：债券持有人将一笔债券卖给债券购买方的同时，交易双方约定在未来某一日期，再由卖方以约定价格从买方购回相等数量同种债券的交易行为。,113,金融资产回购业务会计处理,

40、1、购入 借：买入返售金融资产 贷：结算备付金 贷：银行存款 2、计息 借：应收利息 贷：利息收入,3、到期 借：银行存款 借：结算备付金 贷：买入返售金融资产 贷：应收利息 贷：利息收入,114,金融资产回购业务会计处理,1、购入 借：银行存款 借：结算备付金 贷：卖出回购金融资产款 2、计息 借：利息支出 贷：应付利息,3、到期 借：卖出回购金融资产款 借：应付利息 借：利息支出 贷：银行存款 贷：结算备付金,证券回购业务（风险）,证券回购业务 受托资产管理 基本风险,信用风险,违规风险,115,资产管理业务,116,资产管理业务的特点,117,为多个客户办理集合资产管理业务,为客户特定目

41、的办理专项资产管理业务,118,补充：ETF套利业务会计处理,1.购买套利用股票 借：交易性金融资产股票套利股票 借：投资收益交易费用 贷：结算备付金 2.通过二级市场的平台向一级市场申购ETF 借：交易性金融资产基金套利 借：投资收益交易费用 贷：结算备付金 贷：交易性金融资产股票套利股票,3.在二级市场售出ETF 借：投资收益交易费用 借：结算备付金 贷：交易性金融资产基金套利 贷或借：投资收益套利 4.收到或支付尾随资金 借或贷：结算备付金 贷或借：投资收益,119,补充：ETF套利业务会计处理,1.在二级市场买入ETF 借：交易性金融资产基金套利 借：投资收益交易费用 贷：结算备付金

42、2.通过二级市场平台，在一级市场中赎回ETF，获得一篮子股票 借：交易性金融资产股票套利股票 借：投资收益交易费用 借：结算备付金 贷：交易性金融资产基金套利,3.在二级市场卖出套利股票 借：投资收益交易费用 借：结算备付金 贷：交易性金融资产股票套利股票 贷或借：投资收益套利 4.收到或支付尾随资金 借或贷：结算备付金 贷或借：投资收益套利,八、或有事项,120,或有事项引起的或有负债,121,或有事项的审计目标和审计策略,审计目标：,查明或有事项产生的原因,确定或有事项是否存在,估计或有事项对财务状况的影响,确定或有事项在会计报表 上的披露是否恰当,122,1,2,3,4,1、审阅截至审计

43、外勤工作完成日止的所有董事会纪要，确定是否存在未决诉讼、未觉索赔、债务担保等或有事项；,2、获取或有事项的声明书；,3、向管理当局询问是否存在或有事项；,4、验证或有事项是否已经充分披露。,或有事项的共同审计程序,123,为其他公司提供担保的审计程序,124,未决诉讼的审计程序,125,对赔偿责任引起的或有事项的审计程序,126,1,2,3,4,1、获取受托管理资产合同,2、了解受托管理资产的运作情况；,3、查找所代理买入证券的期末收市价格并与成本价对比,4、计算出如按期末收市价结算，所代理买入证券的盈亏，并计算出证券公司应负担的亏损。,由受托管资产引起的或有事项的审计程序,127,全额报销、余额包销或有事项的审计程序,12