税收筹划3技术与方法.ppt

1、1,第三章 税收筹划的技术与方法,中山大学岭南学院 龙朝晖,2,本章提要,可以将税收筹划技术分为 税基减税技术、税率减税技术、 应纳税额减税技术、 推迟纳税义务发生时间减税技术等。,税收筹划技术是 筹划过程中的技巧与策略。 筹划两个直接目的 减少纳税和延迟纳税。,3,本章结构,第一节 税基减税技术,第二节 税率减税技术,第三节 应纳税额减税技术,本章重点难点,重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作,难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作,第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术,4,本节内容提要,第一节 税基减税技术,5,利用排除条款,利用免税政策,通过生产、投资活动等合理安排， 使应税收

2、入变成免税收入。,纳税人应精通税法中的排除条款， 避免使非税收入成为应税收入。,增加费用扣除,一、税基减税技术与实现,税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。,安排创造符合税法增加费用列支的条件，以尽量减少应税所得额。,6,二、税基减税技术的具体操作,（一）销售额、营业额减税技术的具体操作,销售额、营业额的减少主要 依赖免税政策和利用排除条款。,增值税的免税政策有哪些？,主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？,7,二、税基减税技术的具体操作,（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作,主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现

3、。,1.国债利息免税 2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税,1.坏账损失采用 备抵法核算(5) 2.企业安置残疾人支付的工资加计扣除 3.“三新”研发费用 的加计扣除,8,二、税基减税技术的具体操作,根据企业所得税税前扣除办法第45条， 纳税人发生坏账损失原则上 应按实际发生额据实扣除； 经报税务机关批准， 也可提取坏账准备金。 前一种方法即所谓的直接冲销法， 后一种方法即所谓备抵法。,坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除,1.政策依据,9,二、税基减税技术的具体操作,两种方法的根本区别是 坏账损失计入期间费用的时间不同。 在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，

4、 采用备抵法可增加当期扣除费用， 降低应纳税所得额。,2.筹划思路,10,二、税基减税技术的具体操作,3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日， 应收账款借方余额为5000万元， 经税务机关批准，同意按5计提坏账准备。 2008年10月10日， 发生坏账损失10万元， 经税务机关批准同意核销。 （企业所得税税率为25%）,11,二、税基减税技术的具体操作,两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元,12,二、税基减税技术的具体操作,根据财政部、税总局 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知， 财税200792号的规定： 企业安置残疾人员所支付 的工资可在据实扣除的基础上， 再

5、按支付额100%加计扣除。,企业安置残疾人就业所支付工资的加计扣除,1.政策依据,13,二、税基减税技术的具体操作,2.具体案例,【案例3-2】 甲生产企业2008年利润总额300万元， 职工总数100人，月平均安置残疾人30人， 残疾人平均月工资2000元。 不考虑其他因素，企业的税负情况如何？,14,企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 20001230=72（万元） 可退还增值税为： 3035000=105（万元） 实际应纳税所得额为： 300-72105=333（万元） 应交企业所得税为： 33325%=83.25（万元）,3.案例解析,二、税基减税技术的具体操作,15,企业除获得所

6、得税每月每名残疾人工资 加计扣除100%的税收减免优惠外， 还实际获得退还增值税的税收优惠。,4.分析评价,二、税基减税技术的具体操作,16,二、税基减税技术的具体操作,享受优惠的条件： 月平均实际安置的残疾人占单位 在职职工总数的比例高于25%（含25%）， 且实际安置残疾人多于10人（含10人）的单位， 且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得收入 占增值税和营业税业务收入之和达到50%的单位， 才符合上述享受上述税收优惠的条件 。,17,二、税基减税技术的具体操作,（三）个人所得税应纳税所得额减税技术的具体操作,个人所得税应纳税所得额税基的减少 主要依赖于收入免税政策和增加费用扣除政策

7、。,我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？,我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？,18,我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：,定额扣除 固定比例扣除,适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目,据实扣除,适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目,二、税基减税技术的具体操作,采用分劈收入方式增加费用扣除,通过合理安排修缮费用增加费用扣除,19,二、税基减税技术的具体操作,分劈收入： 指在合理合法的情况下， 将所得在两个或两个以上 纳税人间进行分割， 它主要运用于由两个或两个以上 纳税人共同完成的劳务项目上。,采用分劈收入方式增加费用扣除,20,二、税基减税技术的具体操作,1.具体案例,【案例三】

8、有甲乙两个纳税人共同 完成了一项收入为5000元的劳务。 下表是不同分配与纳税顺序下 费用扣除及纳税情况比较。,采用分劈收入方式增加费用扣除,21,二、税基减税技术的具体操作,不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税比较表 单位：元,由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计 增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。,2. 案例解析,22,二、税基减税技术的具体操作,税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入， 在计税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外， 还准予扣除能够提供有效、准确凭证， 证明由纳税人负担的该财产实际开支的修缮费用。 允许扣除的修缮费用，以每次800元为限， 一次扣除不完

9、的， 准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。,通过合理安排修缮费用增加费用扣除,1.政策依据,23,二、税基减税技术的具体操作,2.具体案例,【案例四】 2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。 每月的房租收入减去 规定费用和有关税费后 的应纳税所得额为1054元。 王某计划对这一出租房屋进行维修， 预计维修费至少要4200元。 王某应该何时开始维修房屋呢？,24,二、税基减税技术的具体操作,七种维修方案下维修费用扣除情况表 单位：元,3.案例解析,25,结论：,由此可见， 选择房屋出租期间进行房屋的修缮 是增加费用扣除的最好方法， 且维修时间越早， 获得的维修费用扣除金额越大。,二、税基

10、减税技术的具体操作,26,本节内容提要,第二节 税率减税技术,27,控制应纳税所得额,利用差别税率政策,通过各种活动的合理安排， 尽量投资低税率项目或生产低税率产品。,通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。,转换收入性质,一、税率减税技术与实现,税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用， 使纳税人的使用税率由高变低，减少应纳税额。,通过条件改变，或创造符合税法的条件，使收入性质变化，从而适用较低税率。,28,二、税率减税技术的具体操作,（一）增值税、消费税、营业税 税率减税技术的具体操作,产品差别比例税率：3%45% 复合税率,行业比例税率,29,二、税率减税技

11、术的具体操作,（二）企业所得税税率减税技术的具体操作,现行优惠政策： 国家需要重点扶持的 高新技术企业适用15的税率， 小型微利企业适用20%的税率， 其他企业则适用25%的税率。,适用税率由高到低的实现 主要可以依赖差别税率政策和 控制应纳税所得额规模来实现。,30,二、税率减税技术的具体操作,（三）个人所得税税率减税技术的具体操作,我国个税主要采用分类所得税的方式， 不同收入项目实行不同的税率形式和水平。,31,二、税率减税技术的具体操作,1.具体案例,平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额,【案例一】假设某一纳税人准备 该年11月份离开所工作单位， 其每月工资应纳税所得额2000元， 适用

12、10%的边际税率， 其年初至10月份可得奖金10000元， 如何发放这笔奖金呢？,32,二、税率减税技术的具体操作,有两种选择方式： 平均每月发放，则每月的应纳税所得额为 3000元（20001000）， 适用15%的边际税率， 应纳个税合计为： （300015%125）103250（元）,2.案例解析,33,二、税率减税技术的具体操作,10000元奖金集中在10月份发放， 则应纳个税合计为： (200010%25）9（1200020%375） 3600（元）,筹划结论： 采用平均奖金发放的形式有利于节税。,34,二、税率减税技术的具体操作,这种减税技术具体运用于 企业工资、薪金发放方式的策划

13、上。 企业选择年薪制时， 也应尽量选择平均发放的方式。,3.分析评价,35,二、税率减税技术的具体操作,1.筹划思路,转换收入性质,我国个税采用分类所得税制， 不同的收入项目适用不同的税率， 而不同项目是通过法律定义的。 纳税人可通过创造或修改 必要要件来改变收入性质， 使之适用低税率。,36,二、税率减税技术的具体操作,2.具体案例,【案例二】 某作家是自由撰稿人， 经常向某报纸投稿， 平均一个月稿酬收入9000元 （每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。 现该报社计划聘请该作家 作为本报社的正式记者， 工资加奖金刚好也是每个月9000元。 他是否该接受聘请呢？,37,二、税率减税技术的具体

14、操作,如该作家接受聘请， 他与报社之间就是 一种雇佣与被雇佣的关系， 其在该报社取得的所得 应按工资、薪金所得纳税。 则每月应纳个税额： （90002000）20%375 =1025（元）,3. 案例解析,38,二、税率减税技术的具体操作,如该作家没有接受聘请， 仍是自由撰稿人， 则其投稿取得就应作为稿酬所得缴税。 如该作家平时向该报社自由投稿， 其应纳个税： （900800）20%（130%）10 =140（元 ）,39,二、税率减税技术的具体操作,如作家将稿件作为一个整体连载， 并且每月10篇作为一个单元， 则该作家当月应缴的个税额是： 9000（120%）20%（130%） =1008（

15、元）,40,筹划结果：,综上比较， 该作家选择以自由撰稿人的身份 且按篇计税的方式缴税比较合适。,41,本节内容提要,第三节 应纳税额减税技术,42,利用减免税 优惠政策,利用先交后返税收优惠政策,纳税人按照税法先交纳其应纳税款， 国家再按规定予以返还。,关键在于创造或满足 税法要求的减免税条件。,利用税款 抵免政策,一、应纳税额减税技术与实现,应纳税额减税技术： 指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小。,创造满足税款抵免政策 所要求的条件来享受这一政策。,43,二、应纳税额减税技术的具体操作,1.具体案例,地处广州市的某公共污水处理企业 于2008年10月份采购了一环境保护设备 用于降低处理过

16、污水中的废弃物含量， 该设备价值500万元， 是国务院制定的环保专用设备企业 所得税优惠目录中列举的设备。,44,二、应纳税额减税技术的具体操作,按照税法中关于环保专用设备投资额的10% 可从企业当年的应纳税额中抵免政策， 该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。,2.案例解析,45,本节内容提要,第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术,46,一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现,推迟减税技术： 指通过财务核算或 销售结算方式、经济活动的事先安排， 使纳税义务发生时间推迟，以延迟纳税。 推迟技术可以 通过推迟税法上收入实现时间 和费用提前扣除减税技术来实现。,47,一、推迟纳税义务发生时间减税

17、技术与实现,（一）推迟税法上收入实现时间减税技术,根据增值税暂行条例实施细则 关于纳税义务发生时间的规定， 采用预收货款结算方式对纳税人最为有利， 委托代销方式次之， 赊销方式第三， 而直接收款和托收承付方式列第四。,48,一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现,纳税人应尽量通过 销售方式、货款结算方式的合理安排， 采用有利于纳税人的货款结算方式， 尽量推迟纳税义务发生时间。,49,一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现,（二）费用提前扣除减税技术,费用提前扣除技术： 指通过经济活动、财务核算方式的安排， 使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。 可通过以下途径实现：,合理筹划经济活动 （避免

18、费用资本化）,利用固定资产 加速折旧,50,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟时间具体操作,某公司为增值税一般纳税人， 当月发生五笔销售， 共计1800万元（不含税价，下同）， 其中三笔业务，对方直接以 转账支票取货，货款合计1000万元； 另两笔业务资金暂时不能回笼， 可能要拖较长时间。,1.具体案例,51,不筹划的纳税情况：,如该公司对这五笔销售业务 全部采取直接收款方式进行销售， 则当月发生的销项税额为： 180017%306（万元）,52,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟时间具体操作,如果对上述五笔业务 采取了以下销售方式： 能直接收回货款的三

19、笔业务 1000万元用直接销售方式， 在当月全部作销售处理，并计提销项税金。,53,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,对另两笔则在业务发生时按预计收款时间 分别签定了赊销和分期收款合同， 其中一笔的销售款300万元， 两年以后一次性付清； 另一笔的销售款 约定一年以后先付250万元， 一年半以后付150万元； 余额100万元两年以后结清。,（一）推迟时间具体操作,54,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟时间具体操作,经过筹划后，该公司当月发生的销项税： 100017%170（万元） 另两笔业务计提销项的时间和金额分别： 一年后，计提销项税额为： 25017%42.5（万元）； 一年半后，计提销项税额： 15017%25.5（万元）； 两年后，计提销项税额： （300100）17%68（万元）；,55,筹划效果：,这种策划使得在销售不受影响的情况下， 企业的纳税义务时间大大推迟了， 企业不仅减轻了税款支付的压力， 而且取得了货币的时间价值。,56,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除的具体操作,某个人独资企业未享受任何减免税优惠， 2