财务会计知识-第11章收入和利润.ppt

1、南京财经大学会计学院，XI收入与利润，教学要求。通过本章的学习，我们可以了解收入的特点和分类，商品销售收入的确认条件，营业外收入和支出的内容，所得税的一般会计核算，以及销售收入和利润的形成和分配的会计核算。本章重点介绍销售收入的确认和核算、利润形成和利润分配的核算，难点内容是收入的确认、特殊销售方式下销售收入的核算、所得税的核算等。教学内容：1 .收入及其分类。收入会计。利润4。利润分配。收入及其分类。收入特征2。收入特征1。收入的概念是指企业在日常活动中形成的经济利益的总流入，它导致所有者权益的增加，与所有者投入的资本无关。2、收入的特点，收入是由企业的日常活动形成的。日常活动是指企业为实现

2、其经营目标而进行的经常性活动及相关活动。收入将导致经济利益的流入。收入将导致所有者权益的增加。收入与所有者投入的资本无关。如生产和销售商品产品的收入；企业出租无形资产，出售不必要的原材料和其他与正常活动相关的收入。企业处置固定资产和无形资产产生的经济利益的流入不构成收入，但应确认为营业外收入。(2)按营业收入、其他业务收入、主营业务收入、施工合同收入、销售货物收入、提供劳务收入和转让资产使用权收入的比例进行分类，按交易性质进行分类，(2)收入核算，(1)销售货物收入的确认和计量要求，(2)销售货物收入的会计处理。(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的持续管理权，也没有有效控制售出的货物；(三

3、)收入金额能够可靠计量；(4)相关经济利益可能流入企业；(5)已经发生或将发生的相关成本能够可靠计量。2.销售商品收入确认条件的具体应用：(1)下列商品的销售通常在指定时间确认为收入，除非有证据表明不符合收入确认条件：(1)如果销售商品采用收款和承兑，则在收款程序完成时确认收入。2)货物提前销售的，在发出货物时确认收入，提前收到的款项确认为负债。3)如果销售的货物需要安装和检验，在买方接受货物和安装和检验完成之前不确认收入，而是在安装和检验完成时确认收入。如果安装程序简单，收入可以在货物发出时确认。4)以折价方式销售货物的，应当根据确认销售货物收入的条件确认销售货物的收入，回收的货物作为外购货

4、物处理。5)如果销售货物是通过支付佣金的方式进行委托的，应在收到委托清单时确认收入。(二)以售后回购方式销售商品的，收到的资金确认为负债；回购价格高于原售价的，差额应在回购期内按期计提，计入财务费用。有确凿证据证明售后回购交易符合销售商品收入确认条件，且销售商品按销售价格确认，回购商品按购买商品处理。(三)以售后租回方式销售货物的，收到的款项确认为负债；资产的销售价格与账面价值之间的差额应当合理分摊，作为折旧费用或租赁费用的调整。有确凿证据表明售后租回交易被确认为经营从买方收到或应收的合同或协议价格通常是公允价值。在某些情况下，合同或协议明确规定销售商品的价格需要延迟。例如，如果货物以分期付款

5、的方式出售，这种方式本质上是融资方式，其公允价值应根据应收款合同或协议价格的现值来确定。应收合同或协议价格与其公允价值之间的差额，应根据应收基金的摊余成本和合同或协议期间的实际利率计算确定，以抵销财务费用。4.主账户，“主营业务收入”；“主营业务成本”；“营业税及附加”；“发出商品”:企业不符合收入确认条件的发出商品的成本。以支付手续费的方式委托其他单位代销的货物，也可以单独设置“委托代销货物”科目。“其他业务收入”和“其他业务成本”。(2)销售收入的会计处理。销售商品基础会计。分期付款销售会计。寄售销售。销售折扣5。销售折扣6。销售退货1。销售商品基础会计。销售商品或提供服务的收入：借款：银

6、行存款/应收账款/应收票据(根据实际收到或应收的金额)贷方：主营业务收入(根据确认的营业收入)贷方：应交税金增值税(销项税)如果商品发行后不符合收入确认条件，借款：发行商品贷款：P277箱121箱，122箱，121箱产品生产成本为12万元，合同约定的销售价格为15万元华联公司根据合同约定的品种和质量开具发票和票据，并开具甲方产品，乙方公司接收甲方产品并验收入库。根据合同，B公司必须在30天内付款。根据收入确认条件，销售已经建立，华联公司确认销售收入的实现。借款：应收账款B公司175，500贷款：主营业务收入150，000应交税金增值税(销项税)25，500贷款：主营业务成本120，000贷款：

7、存货120，000例如，2000年1月20日，华联实业有限公司向d公司销售了一批B产品，产品B的生产成本为60，000元，销售价格为80，000元，增值税为100元华联公司发行发票和账单，发行乙类产品。销售时，华联公司知道D公司资金周转暂时困难，近期难以收回货款。但是，考虑到与D公司的长期关系和D公司以前的信用状况，华联公司认为，当D公司未来资金周转困难时，仍有可能收回货款，所以仍将产品发运给D公司.2000年1月20日，产品发出。借款：发放6万笔货款；库存货物60，000英镑；同时，将专用发票上注明的增值税转入应收账款；借款：应收账款(应收销项税)13，600贷款：应付税款和应付增值税(销项

8、税)13，600；(2)2000年11月1日，丁公司向华联公司发出并承兑票面金额为9.36万元的票据借款：应收票据9.36万元贷款：主营业务收入8万元应收账款丁公司(应收销项税)13600元同时结转销售成本：借款：主营业务成本6万元贷款：发出商品6万元2。分期付款销售核算，例如：甲公司销售了一套大型设备，协议同意采用分期付款的方式，即从销售年度结束开始，每年分为五年。不考虑增值税。假设买方在销售开始日支付货款，只需支付8000元。分析：应收金额的公允价值可确定为8000，由此可计算出2000年、5年期、8000年现值的折现率为7.93%。，会计处理，销售建立时(不考虑增值税因素):借款：长期应

9、收账款10，000贷款：主营业务收入8，000未实现融资收入2000，第一年末：借款33，360银行存款2000贷款33，360长期应收账款2000借款33，360未实现融资收入634贷款33，360财务费用634第五年末：银行存款33，3603.寄售是指委托方根据协议委托受托方代销商品的销售方式。(1)视同买断：委托方在交付货物时确认收入。(2)收取佣金的方式：委托方：在受托方销售货物并公布委托清单时确认销售收入，支付的佣金计入当期销售费用。货物售出后，受托方：根据销售的货物数量确定向委托方收取的手续费，并确认为劳务收入。P283例128。华联实业有限公司委托丙公司代销一批商品。商品价格20

10、000元，增值税3400元，成本15000元。B公司收取销售价格5%的手续费。C公司将出售这批货物，并向华联公司发出发货清单。(1)华联公司(委托方):的会计处理：寄售商品贷款15000:库存商品15000；(1)华联公司(委托方)的会计处理，收到B公司的委托清单借款：应收账款C公司23400贷款：主营业务收入20000应交税金增值税(销项税)3400借款：主营业务成本15000贷款：委托货物15000借款：销售费用1170贷款：应收账款B公司1170(1)华联公司(委托方)的会计处理，B公司将扣除手续费后的余款汇入银行存款22230贷款：账户(2)c公司(受托人)的会计处理，寄售货物贷款收款

11、：寄售货物20000贷款：寄售货物20000售出寄售货物贷款：银行存款23400贷款：寄售货物20000应交税金增值税(销项税)3400计算寄售费用贷款：寄售货物1170贷款：其他业务收入1170结算寄售货物贷款：寄售货物18830应交税金及应交增值税(进项税)3400贷款：银行存款2230。 4.销售折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣：销售收入金额根据扣除商业折扣后的金额确定。例118现金折扣：有两种选择：总价法和净价法。中国企业会计准则规定采用总价法：销售商品收入的金额按照扣除现金折扣前的金额确定。现金折扣在实际发生时计入财务费用。例119，5。销售折扣：由于质量和品种不符合要求而给予买

12、方的对企业所售商品销售价格的折扣。如果发生在收入确认之前，卖方应直接从原销售价格中扣除给予买方的销售折扣，并将扣除折扣后的价格作为实际销售价格确认收入；如果发生在收入确认后，卖方应根据给予买方的实际销售折扣抵消当前销售收入。2000年7月5日，华联实业有限公司向b公司销售了一批产品，该产品的生产成本为15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税为3400元。B公司在接受产品时发现产品质量有问题，要求华联公司给予15%的价格折扣，华联公司同意给予。(1)假设检验费用在合同中约定，华联公司在乙方付款时将开具发票和票据，并确认销售收入。发放产品贷款：发放商品15000贷款：库存商品1500

13、0乙公司支付折扣价后，华联公司开具发票和账单。实际销售价格=20，000 (1-15%)=17，000(人民币)实际增值税=3，400 (1-15%)=2，890(人民币)借款：银行存款19，890贷款：主营业务收入17，000应交税金增值税(销项税)2，890借款：主营业务成本15，000，1)收款后，给B公司开具发票并交付提单。借款：银行存款23400元。贷款：主营业务收入20000；应付税款和增值税(销项税)3400；借款：主营业务成本15000；贷款：库存商品15000 2)乙公司要求折扣，华联公司同意并退款。销售价格折扣=2000015%=3000元，增值税折扣=340015%=51

14、0元。借款：主营业务收入3000应交增值税(销项税)510贷款：银行存款3510，6。销售退货、销售退货：指企业因质量、品种原因销售的商品，销售退货应根据企业是否确认销售收入、销售成本是否结转、是否为资产负债表日后事项等具体情况单独核算。(1)销售退货发生时，企业尚未确认销售收入。2000年12月5日，华联实业向B公司销售了一批产品，生产成本18000元，销售价格25000元，增值税4250元。根据合同，乙方支付检验费用，华联公司在乙方支付时开具增值税专用发票。B公司发现检验中有质量问题，要求退货。华联公司同意退货。发出产品贷款：发出商品18000贷款：库存商品18,000 B公司要求退货，华

15、联公司同意退货。借款：库存商品18000元：发出商品18000元；(2)销售退回时，企业已确认销售收入。例如，2000年5月25日，华联实业有限公司向B公司销售了一批产品，生产成本2万元，销售价格3万元，增值税5 100元。华联公司发行产品后，应向银行办理托收手续。B公司验收产品时，发现产品质量有问题，要求退货。华联公司于2000年6月5日为B公司办理了退货。2000年5月25日，产品发出，收集手续完成。借款：应收账款35，100贷款：主营业务收入30，000应交税金增值税(销项税)5，100贷款：主营业务成本20，000贷款：2000年6月5日存货20，000，为b公司退货借款：主营业务收入30，000应交税金增值税(销项税)5，100贷款：应收账款35，100贷款：存货20，000贷款：主营业务成本20，000；(3)销售退货是资产负债表日后事项，如果销售退货是资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报表批准和提交日之间发生的有利或不利事项。财务报表的批准日期是指董事会或类似机构批准提交财务报表的日期。在年度资产负债表日或之前售出的货物，应当在年度资产负债表日至财务会计报告批准日之间进行退货，并作为资产负债表日后的调整，调整资产负债