2015会计基础第一章.ppt

1、会计从业资格培训 刘祥磊 2014-09-10,自己是固定资产、年龄是累计折旧、暗恋是收不回的呆账 思念是日记账、爱情是无形资产、缘分是营业外收入, 结婚是合并报表、爱人是应付账款、孩子是其它应付款, 生活是持续经营、吵架是坏账准备、打架是营业损失, 眼泪是所有者权益、看病是维修费、买衣服是包装费, 回忆是财务分析、旧情难忘是递延资产、情人是营业外支出, 错爱是高估利润、找个老外是外币业务 自己设小金库是稳健性原则、离婚是破产清算, 反思是内部盘点、再婚是资产重组, 解释是更正分录、复合是回转分录、误会是错误分录. 笑话：一女会计晚上下班走到小巷，有人来抢劫，她说“大哥，我没钱，工作了3年还是

2、2000元，不信你看工资条，你考虑下劫色吧。”男的说，妹子我也是学会计的，你走吧，你记得走左边的道，那边都是学会计的你说一声，他们会放你过去的。,企业会计准则-基本准则 -38项具体准则（存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等） 2006年2月15日财政部颁布 2007年1月1日实施，趋同等效 会计两则两制：企业财务通则、企业会计准则； 企业财务制度、企业会计制度。 问：什么是会计？答：零星算之为计,总合算之为会。 （清焦循孟子正义） “天下熙熙皆为利来，天下攘攘皆为利往” 见司马迁史记货殖列传。意思是说天下人为了利益而蜂拥而至,为了利益各奔东西,会计职称： 会计证、助理会计师、中级会计师、

3、高级会计师 执业资格证书： CPA:Certified Public Accountant，注册会计师，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士 CTA:Certified Tax Agents ，注册税务师，取得注册税务师执业资格证书并经注册登记的、从事税务代理活动的专业技术人员 CPV:Certified Public Valuer ,注册资产评估师，取得注册资产评估师执业资格证书并经注册登记的资产评估人员,会计从业资格考试 会计基础 35课时 财经法规和职业道德 20课时 会计电算化 15课时 报名网址： 考试时间：3、6、9、12月 考试费用：每门60元，共180元(先交后退）

4、,知识结构和内容,第一章 总论 第二章 会计要素与会计等式 第三章 会计科目与账户 第四章 会计记账方法 第五章 借贷记账法下主要经济业务账务事项处理 第六章 会计凭证 第七章 会计账簿 第八章 账务处理程序 第九章 财产清查 第十章 财务报表,第一章 总论,第一节 会计概述 第二节 会计职能与方法 第三节 会计基本假设和会计基础 第四节 会计信息质量要求 第五节 会计准则体系,第一节 会计概述,一、会计的概念及特征 二、会计的基本职能 三、会计对象和会计核算的具体内容,会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，运用一系 列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计是适应人类

5、生产和经营管理的需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。会计无论是过去、现在、或将来，都是人们进行经济管控的重要手段。,Page 11,（三）会计的基本特征,会计以货币作为主要计量单位,会计拥有一系列专门的方法,会计具有核算和监督的基本职能 （最基本职能-会计核算和监督）,会计的本质就是管理活动,一、会计的概念及特征,（一)会计的产生与发展 古代部分 近代会计 现代会计 1.会计产生 在古代,最早的会计我们称为会计的原始形态： 绘图记事：绘图是对外界事物的直观反映。 结绳记事：用一根绳子通过打结来记录帐务。,会计是生产发展 到一定阶段的产 物，又随着生产 的发展而发展。,三个重要阶段,我国会

6、计,三、会计的对象和会计核算的具体内容,(一) 会计对象 1. 会计对象概念 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容(但要注意：不是企业生产过程中的全部内容都是会计核算的对象)。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。,1. 工业企业的资金运动 三个阶段：投入、使用与退出三个过程：采购、生产与销售,2、资金的运动常表现的过程,资金运动过程,1. 资金的投入：资金的投入过程包括企业所有者（投资者） 投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另

7、一部分构成非流动资产。 2. 资金的运用(资金的循环和周转)：分为供应、生产、销售三个阶段。 3. 资金的退出：资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。,所有者权益与负债比较 共同点：两者均为企业资金的来源。 不同点： （1）负债反映的是企业与债权人的契约关系，是一种“硬约束”，企业必须按时还本付息；而所有者权益体现的是企业的产权关系，一般无须偿还。 （2）根据债务契约，债权人无权分享企业的净利润，一般不能直接控制或参与企业财务和经营政策；而所有者有权控制或参与企业财务和经营政策的制定，并能分享企业的净利润。,所有者权益

8、权利 经营管理权 股份转让权 公司审查权 股利分配请求权 分配剩余财产权 债权人权利 优先偿还权 到期还本付息 避税效应,供应,生产,销售,筹集资金,运用资金,退出资金,货币 资金,生产 资金,货币 资金,成品 资金,储备 资金,在产品,半成品,费用 待摊,原材料,资产 固定,产成品,银行等,合资等,收入,利润,企业资金运动,下面关于会计对象说法不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动,会计目标,1、反映企业管理层受托责任履行情况 2、向财

9、务会计报表使用者提供决策有关信息,二、 会计的基本职能,会计的职能：会计的功能。指会计作为管理经济的一种活动，客观上所具有的功能。 会计的基本职能： 核算职能 监督职能 会计的两个基本职能在会计学界基本达成共识。,会计核算一系列方法 1.设置会计科目和账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告,二、会计的基本职能 （一）会计的核算职能 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量和报告等（会计核算环节），对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账(会计核算三项工作），为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职

10、能是会计的首要职能。,2.会计监督职能,定量与定性监督。含真实性、合法合理性、安全性等。,特点,对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中、事后监督,会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特 定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。,以法律、法规和准则为主要依据,3.两大基本职能的关系,1.反映职能是监督职能的基础。 2.监督职能是反映职能的保证。,会 计,反映,监督,资金运动,会计其他职能： 1. 预测经济前景 2.参与经济决策 3.评价经济业务 按报告对象不同，分为财务、管理会计 财务会计对外，管理会计对内。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成里和现

11、金流量情况等信息 管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供经营规、划经营理、预测决策所需的相关信息。 财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息为内部管理部门提供数据,【例题判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查.（） 下列不属于会计核算职能的是（）。A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理B审查经济活动是否违背内部控制制度的要求C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总D.编制会计报表提供经济信息,下列不属于会计核算的环节的是（）。A.确认B.记录C.报告D报账,（二）会计核算的具体内容,（1）款项和有

12、价证券的收付,款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金 其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。 2. 有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。,（2）财物的收发、增减和使用,财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。,（3）债权债务的发生和结算,债务是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在

13、现行条件下已承担的义务，一般包括各项借款、各种应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。 债权：应收账款、预付账款 债务：应付账款、预收账款,（4）资本的增减,资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本又称所有者权益，是指投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 资本 实收资本（股本） 资本公积-资本溢价 -其他资本公积,股东大会、董事会、监事会,CEO(Chiefexecutiveofficer) 首席执行官、类似总经理、总裁，是企业的法人代表。 COO(Chiefoperatingofficer) 首席运营官

14、、类似常务总经理 CFO(Chieffinancialofficer) 首席财务官、类似财务总经理 CTO(Chieftechnologyofficer)首席技术官、类似总工程师 CIO(Chiefinformationofficer)首席信息官、主管企业信息的收集和发布,（5）收入、支出、费用、成本的核算,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对机关、事业单位来讲，是指经费的拨入。这种流入表现为资产的增加或债务的清偿。 支出是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。对于行政事业单位和社会团体而言，是指其在履行

15、法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支。,收入、支出、费用、成本的核算,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。对机关、事业单位来讲，是指经费支出。如：管理费用、财务费用、销售费用 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。如：生产工人工资、制造费用、直接材料。,主营业务收入/主营业务成本 （出售商品、提供劳务） 其他业务收入/其他业务成本 （出售原材料、出租固定资产或无形资产） 营业外收入/营业外支出 （出售固定资产或无形资产） 费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，

16、可分为营业成本和期间费用。 营业成本包括主营业务成本、其他业务成本期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用,（6）财务成果的计算和处理,财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、投资者、和国家等各方面的经济利益。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算和处理财务成果。,（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理会

17、计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映。为了适应经济发展对会计核算工作的要求，会计法中将可能产生的新的会计业务事项以“其他事项”来概括，以保证各种复杂的经济活动都能够得到及时的核算和反映。,一、会计基本假设：企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。,第三节 会计基本假设,（一）会计主体空间范围 （二）持续经营时间范围 （三）会计分期 （四）货币计量,会计主体（accounting entity),一、,1、概念,什么是会计主体？ （会计单位、会计实体、会计个体

18、 ）,是根据有关规定，会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体规定了会计工作的空间范围,会计主体,确定会计主体 假定的意义,为会计核算确定空间范围,为会计核算确定 责任要求,为会计核算的其他规定提供基础,2、意义,会计主体不同于法律主体。 一般来说：法律主体是一个会计主体。会计主体不一定都是法律主体。,法律主体,会计主体,2、会计主体与法人的区别,会计主体,3、会计主体 的确定标准,会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况，编制独立的会计报表。,确定会计主体 前提的意义,具有一定资金,进行独立活动,实行独立决算,4、会计主体的条件,会计主体与法律主体（法人）并

19、非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。,下列各项中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。A销售部门B分公司C母公司D企业集团,法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体 关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。A.可以是独立法人

20、，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动,1、持续经营的概念,持续经营是企业或会计主体的生产经营活动将按既定的目标持续不断地经营下去。即在可预见的未来，企业不会面临破产，不会进行清算。,持续经营 (going concern),二 、,组织除非发生特殊情况，将永远存续下去。,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,经营无止境！,企业固定资产可以按照其价值和使用情况，确定采用某一方法计提折旧，它所依据的会计核算前提是（）。 A.会计主体B 持续经

21、营C.会计分期D.货币计量,会 计 期 间(accounting period),1、会计期间(分期)的概念,会计期间就是将企业持续不断的生产经营活动按长短标准分割为均等的时间间隔。,三、,我国会计期间的划分,会计期间主要是确定会计年度，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计年度确定后，按日历确定会计半年度、会计季度和会计月份。半年度、季度和月度均称为会计中期。,2、会计期间的规定,由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。,货币计量monetary unit,1、货币计量的概念,

22、货币计量是企业在会计核算过程中以货币为计量单位，反映企业的财务成果和经营情况，并保持币值不变。,四、,1. 货币计量的规定,我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 基本会计准则规定：企业会计应当以货币计量 货币计量前提隐含着币值稳定假设,上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。,（多选题）下列说法正确的是（）。A会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核

23、算和监督其它主体的经济业务B会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团C.会计主体一定是法律主体D会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围(单选题）会计人员不得将投资者个人支出计入企业账户是依据会计假设中的（）假设A会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量,下列说法正确的有（）。A在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币B业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币为记账本位币C会计核算过程中采用货币为主要计量单位D.我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币,第三节 会计基础,一、会计基础的概念和种类 针对不同类型的会计主体，由于

24、提供信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两类。一般而言，我国的行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制；企业一律以权责发生制作为会计核算基础。,权责发生制 与 收付实现制,权责发生制 收入在赚得时确认 费用在发生时确认,收付实现制 现金收到时确认收入 现金支出时确认费用,现金流量表 的编制基础,资产负债表和利 润表的编制基础,（1）权责发生制,权责发生制亦称应收应付制，也叫应计制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收入是否在本期发生来确认，也就是以应收应付为标准。 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。 根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。,（2）收付实现制,收付实现制是以款项的实际收付作为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在